Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 17.06.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
Схемы корреспонденций
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного капитала
общества на сумму 500 000 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет
имущества общества, а именно за счет средств ранее полученного эмиссионного дохода,
учтенного в составе добавочного капитала. Как указанные операции отразить в
бухгалтерском и налоговом учете?
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной
стоимости акций на основании решения общего собрания акционеров (п.п.1, 2 ст.28
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости
акций осуществляется только за счет имущества общества, указанного в п.4.3.2
Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных
Постановлением ФКЦБ России от 18.06.2003 N 03-30/пс, в частности, таким источником
может служить добавочный капитал акционерного общества, в составе которого учитываются
средства полученного эмиссионного дохода (пп."а" п.4.3.2, п.5.3.2 Стандартов, п.5
ст.28 Федерального закона N 208-ФЗ).
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет средств добавочного
капитала отражается на дату государственной регистрации внесения изменений в устав
ОАО. При этом производится запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в
корреспонденции с дебетом счета 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества, не должна
превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой
его уставного капитала и резервного фонда, рассчитанной по данным бухгалтерской
отчетности акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период),
предшествующий дате принятия решения об увеличении уставного капитала путем увеличения
номинальной стоимости акций (п.5.3.2 Стандартов).
В данном случае, увеличивая уставный капитал путем увеличения номинальной
стоимости акций, организация производит эмиссию новых акций с большей номинальной
стоимостью, размещение которых производится путем конвертации прежних акций (п.5.1.1
Стандартов).
Для государственной регистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в
акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью, в регистрирующий орган
представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента в
соответствии с требованиями федеральных законов и иных нормативных правовых актов, и
размер его резервного фонда, а также описание имущества (собственных средств)
акционерного общества, за счет которого осуществляется увеличение его уставного
капитала. Указанный документ должен быть составлен по данным бухгалтерской отчетности
акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период),
предшествующий дате утверждения решения о выпуске ценных бумаг, срок представления
которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил, и подписан
лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного
органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или
лицом, осуществляющим его функции (п.5.2.1 Стандартов). В регистрирующий орган также
представляется документ об уплате налога или сбора, взимаемого в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при эмиссии
ценных бумаг (п.2.4.5 Стандартов).
С 01.01.2005 за совершение уполномоченным органом действий, связанных с
государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных
бумаг, уплачивается государственная пошлина (пп.44 п.1 ст.333.33 Налогового кодекса
РФ). В данном случае организация оплачивает 1000 руб. - за рассмотрение заявления о
государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг
(абз.2 пп.44 п.1 ст.333.33 НК РФ) и 10 000 руб. - за государственную регистрацию
выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг (абз.7 пп.44 п.1 ст.333.33
НК РФ). Кроме того, организация вносит 1000 руб. за рассмотрение заявления о
регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных
бумаг (абз.3 пп.44 п.1 ст.333.33 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета расходы в виде государственных пошлин, уплаченных в
связи с осуществлением увеличения уставного капитала организации по решению общего
собрания акционеров, на наш взгляд, могут учитываться в составе внереализационных
расходов (поскольку не связаны с производством и реализацией продукции (работ,
услуг)), которые отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
(п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
В целях исчисления налога на прибыль уплаченные организацией государственные
пошлины в данном случае также могут учитываться в составе внереализационных расходов
на основании пп.3 п.1 ст.265 НК РФ.
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражена уплата * * * * *
*государственной пошлины * * * * *
*за рассмотрение заявления* * * * *
*о государственной * * * * *
*регистрации выпуска * * * * Выписка банка по*
*эмиссионных ценных бумаг * 68 * 51 * 1 000* расчетному счету*
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражена уплата * * * * *
*государственной пошлины * * * * *
*за государственную * * * * *
*регистрацию выпуска * * * * Выписка банка по*
*эмиссионных ценных бумаг * 68 * 51 * 10 000* расчетному счету*
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражена уплата * * * * *
*государственной пошлины * * * * *
*за рассмотрение заявления* * * * *
*о регистрации отчета об * * * * *
*итогах выпуска * * * * Выписка банка по*
*эмиссионных ценных бумаг * 68 * 51 * 1 000* расчетному счету*
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*На дату государственной * * * * *
*регистрации выпуска * * * * *
*эмиссионных ценных бумаг * * * * *
*государственные пошлины * * * * *
*отражены в составе * * * * *
*внереализационных * * * * Бухгалтерская *
*расходов * 91-2 * 68 * 12 000* справка *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*На дату государственной * * * * *
*регистрации внесения * * * * *
*изменений в учредительные* * * * *
*документы ОАО отражено * * * * *
*увеличение уставного * * * * Изменения *
*капитала за счет средств * * * * в учредительные *
*добавочного капитала * 83 * 80 * 500 000* документы *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.03.2005
Некоммерческая организация (жилищный накопительный кооператив) получает от членов
кооператива ежемесячные членские взносы в сумме 1 500 000 руб. Расходы организации на
осуществление уставной деятельности (заработная плата и начисления на нее, арендная
плата, материалы, рекламные расходы) в текущем месяце составили 1 250 000 руб. Кроме
того, для ведения уставной деятельности приобретен принтер стоимостью 21 000 руб., в
том числе НДС 3203 руб. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете жилищного накопительного кооператива?
Жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как
добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения
потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами
кооператива паевых взносов (п.1 ст.2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О
жилищных накопительных кооперативах"). Потребительский кооператив является
некоммерческой организацией (п.3 ст.50, ст.116 Гражданского кодекса РФ). Под
некоммерческой организацией понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в
качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между
участниками (п.1 ст.50 ГК РФ).
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую
отчетность в общеустановленном порядке (п.1 ст.4, п.1 ст.13 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Под членскими взносами членов кооператива понимаются денежные средства,
периодически вносимые членом кооператива на покрытие расходов, связанных с
осуществлением кооперативом предусмотренной его уставом деятельности, за исключением
деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на
приобретение жилых помещений. Членские взносы вносятся членами кооператива ежемесячно,
если уставом кооператива не предусмотрен иной порядок внесения таких взносов (п.6
ст.2, п.1 ст.25 Федерального закона N 215-ФЗ).
В бухгалтерском учете кооператива причитающиеся к уплате членские взносы
отражаются в качестве целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое
финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на
котором в таком случае учитываются расчеты с членами кооператива (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический
учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их
поступления.
При получении организацией членских взносов счет 76 кредитуется в корреспонденции
с дебетом счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса").
В соответствии с п.п.1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н,
приобретенный для осуществления уставной деятельности кооператива принтер включается в
состав основных средств кооператива и принимается к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату
признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного
средства без учета НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах
организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По
дебету счета 08 отражается в данном случае договорная стоимость принтера (с учетом
НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
<*>.
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в
эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет
счета 01 "Основные средства".
Использование средств, полученных некоммерческой организацией в качестве источника
финансирования деятельности, на приобретение внеоборотного актива отражается записью
по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
Согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций
амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по
установленным нормам амортизационных отчислений.
Что касается расходов на осуществление текущей уставной деятельности кооператива,
то, по нашему мнению, они могут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы" на
основании Инструкции по применению Плана счетов. Рассматриваемые расходы отражаются по
дебету счета 26 и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10 "Материалы", при этом
использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации
(текущую уставную деятельность) отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета
26.
В целях налогообложения прибыли не учитываются при определении налоговой базы
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады,
использованные некоммерческими организациями по назначению, которые включаются в
состав целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности (пп.1 п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ). При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, ни доходы в виде целевых поступлений, ни расходы, произведенные за счет
целевых поступлений, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ,
услуг, полученных в рамках целевых поступлений или целевого финансирования, в
соответствии с п.14 ст.250 НК РФ представляется налогоплательщиками - некоммерческими
организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета
в составе Декларации по налогу на прибыль организаций (Лист 10), форма которой
утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
В налоговом учете приобретенный принтер признается амортизируемым имуществом, не
подлежащим амортизации (п.1 ст.256, п.1 ст.257, пп.2 п.2 ст.256 НК РФ).
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Устав *
* * * * * кооператива, *
* * * * * Решение *
*Отражена задолженность * * * * уполномоченного *
*членов кооператива по * * * * уставом органа *
*внесению членских взносов* 76 * 86 * 1500000* кооператива *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражено поступление * * * *Выписка банка по *
*членских взносов * 51 * 76 * 1500000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Отгрузочные *
*Отражены вложения во * * * * документы *
*внеоборотные активы <*> * 08 * 60 * 21 000* продавца *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Акт о приеме- *
*Принят к учету объект * * * * передаче объекта*
*основных средств * 01 * 08 * 21 000* основных средств*
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражена оплата принтера * * * *Выписка банка по *
*продавцу * 60 * 51 * 21 000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражено использование * * * * *
*средств, полученных на * * * * *
*осуществление уставной * * * * *
*деятельности, на * * * * *
*приобретение * * * * Бухгалтерская *
*внеоборотного актива * 86 * 83 * 21 000* справка *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Расчетно- *
* * * * * платежная *
* * * * * ведомость, *
* * * * * Бухгалтерская *
* * * * * справка-расчет, *
* * * * * Счет за аренду, *
* * * 70 * * Акт приемки- *
*Отражены расходы, * * 69, * * сдачи оказанных *
*связанные с * * 76, * * услуг, *
*осуществлением уставной * * 60, * * Требование- *
*деятельности <*> * 26 * 10 * 1250000* накладная *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * 70, * * * Расходный *
* * 69, * * * кассовый ордер, *
*Отражена оплата текущих * 76, * 50, * *Выписка банка по *
*расходов * 60 * 51 * 1250000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражено использование * * * * *
*средств, полученных на * * * * *
*осуществление уставной * * * * *
*деятельности, на * * * * Бухгалтерская *
*оплату текущих расходов * 86 * 26 * 1250000* справка *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
-------------------------------
<*> В связи с тем что жилищный накопительный кооператив не осуществляет операций,
облагаемых НДС, по нашему мнению, он вправе учесть сумму НДС, предъявленную
контрагентами, непосредственно в стоимости приобретения товаров, работ, услуг, без
предварительного выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (пп.10 п.2, пп.22, 23 п.3 ст.149, пп.1 п.2 ст.170 Налогового
кодекса РФ; Инструкция по применению Плана счетов).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.04.2005
Организация-резидент по договору простого товарищества, заключенному с
нерезидентом, вносит вклад в сумме 50 000 евро. Указанная сумма 05.05.2005
перечисляется с текущего валютного счета организации в евро на счет нерезидента,
являющегося участником простого товарищества, ведущим общие дела. Как отразить в
бухгалтерском учете указанную операцию?
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища
признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество,
профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые
связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
Правила и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в
совместной деятельности, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об
участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от
24.11.2003 N 105н. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого
товарищества), организация-товарищ, не ведущая общие дела, руководствуется п. п. 13 -
16 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03) <*>.
Согласно п. 13 ПБУ 20/03, абз. 2 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N
126н, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности,
включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по
которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н, внесение вклада в простое товарищество в виде денежных средств
отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору
простого товарищества", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Указанная
запись производится на сумму в рублях, исчисленную по курсу, установленному ЦБ РФ на
дату перечисления денежных средств (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н).
Согласно п. 16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость
которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
В рассматриваемой ситуации организация-резидент вносит вклад по договору простого
товарищества, заключенному с нерезидентом РФ. Указанная операция признается валютной
операцией на основании пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-
ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
В соответствии с ч. 7 ст. 7 Федерального закона N 173-ФЗ переводы при внесении
резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами осуществляются
в порядке, который устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию
с Центральным банком Российской Федерации и может предусматривать только установление
требования об использовании специального счета резидентом и установление требования о
резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы
осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.
На данный момент Правительством РФ установлено, что при осуществлении переводов
при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами
резидент обязан резервировать сумму, равную в эквиваленте 25 процентам суммы
осуществляемой валютной операции, на срок 15 календарных дней (Постановление
Правительства РФ от 11.04.2005 N 204). Резервирование и возврат суммы резервирования
осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.
В данном случае сумма резервирования вносится организацией до осуществления
валютной операции (ч. 5 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ).
Организация самостоятельно рассчитывает сумму в валюте Российской Федерации,
которая вносится в качестве суммы резервирования. При этом расчет суммы резервирования
осуществляется на день ее внесения исходя из суммы операции и установленного органом
валютного регулирования размера резервирования. Расчет суммы резервирования по
операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты
по отношению к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования (п.
3 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции ЦБ РФ от 01.06.2004 N 114-И).
Следовательно, организация обязана самостоятельно рассчитать сумму в валюте
Российской Федерации исходя из курса евро, установленного ЦБ РФ на день внесения суммы
резервирования, и внести сумму резервирования со своего банковского счета в валюте
Российской Федерации, открытого в уполномоченном банке, на отдельный счет в этом
уполномоченном банке (п. 2.1 Инструкции ЦБ РФ N 114-И). Для внесения суммы
резервирования организация представляет в исполняющий банк письменное заявление о
внесении суммы резервирования по соответствующей операции, составленное в двух
экземплярах по форме, установленной исполняющим банком (п. 2.3 Инструкции).
Одновременно с заявлением о резервировании в исполняющий банк представляется платежное
поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со
счета организации, с которого вносится сумма резервирования, для зачисления ее на
отдельный счет в исполняющем банке. Днем внесения суммы резервирования является день
принятия исполняющим банком к исполнению заявления о резервировании и платежного
поручения клиента на внесение резервирования (п. п. 2.5, 2.9 Инструкции).
В бухгалтерском учете организации внесение суммы резервирования отражается записью
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетные счета".
Согласно ч. 8 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ на суммы резервирования,
зачисленные на счета в уполномоченных банках, проценты не начисляются.
Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченным банком организации в день
истечения срока резервирования (ч. 11 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ).
Обращаем внимание на то, что Федеральным законом N 173-ФЗ не предусмотрен пересчет
суммы резервирования на дату ее возврата по текущему курсу иностранной валюты,
установленному ЦБ РФ.
До истечения срока резервирования организация может осуществить валютную операцию,
в отношении которой исполнено требование о резервировании (ч. 7 ст. 16 Федерального
закона N 173-ФЗ).
В данной схеме исходим из того, что организация перечисляет сумму вклада в простое
товарищество в день внесения суммы резервирования.
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* 05.05.2005 *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Перечислена сумма * * * * *
*резервирования * * * *Выписка банка по *
*(50 000 х 25% х 35,9820) * 76 * 51 * 449 775*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Перечислена сумма вклада * * * *Выписка банка по *
*в простое товарищество * * * * текущему *
*(50 000 х 35,9820) <**> * 58-4 * 52 * 1799100* валютному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* 20.05.2005 *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Возвращена сумма * * * *Выписка банка по *
*резервирования * 51 * 76 * 449 775*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
--------------------------------
<*> Независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии
с договором, учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли должен
осуществлять российский участник (п. 2 ст. 278 Налогового кодекса РФ).
<**> В целях налогообложения прибыли расходы в виде вклада в простое товарищество
не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.05.2005
Организация 03.05.2005 перечислила на депозитный счет в банке 900 000 руб.
Начисление процентов по вкладу, размещенному на срок 90 дней (по 01.08.2005) под 8%
годовых, производится по формуле сложных процентов, проценты выплачиваются по
окончании срока действия договора банковского вклада. Как отражаются указанные
операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму
(вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в
порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ). Согласно п.
1 ст. 836 ГК РФ договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.
Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение
вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом
либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям,
предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним
банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
В данном случае на основании п. 1 ст. 837 ГК РФ между организацией и банком
заключен договор на условиях возврата вклада по истечении определенного договором
срока (срочный вклад). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере,
определяемом договором банковского вклада. Проценты на сумму банковского вклада
начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата
вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным
основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации договором банковского вклада установлено, что проценты
по вкладу начисляются ежемесячно по формуле сложных процентов, а выплачиваются по
окончании срока действия договора, что не противоречит положениям п. 2 ст. 839 ГК РФ.
Депозитные вклады в кредитных организациях, по которым предусмотрена выплата
процентов, учитываются в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Денежные средства, внесенные на депозитный вклад, могут учитываться на отдельном
субсчете счета 58 "Финансовые вложения" либо на субсчете 55-3 "Депозитные счета" счета
55 "Депозитные счета в банках" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н). В любом случае в бухгалтерской отчетности данные средства
отражаются в составе финансовых вложений, формируя показатель строки 250
"Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная
Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"). В данной схеме исходим из условия, что депозитный вклад учитывается
организацией на счете 58.
Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, признаются
операционными доходами (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При
этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный
период в соответствии с условиями договора (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).
При начислении процентов по формуле сложных процентов расчетная формула выглядит
следующим образом:
t/d
PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1),
где d - базовый период (количество дней), за который производится начисление
процентов по формуле сложных процентов;
PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате;
P - сумма депозитного вклада;
I - процентная ставка по вкладу (% годовых);
t - количество дней начисления процентов по вкладу (срок вклада);
K - количество дней в календарном году (365 или 366).
Тогда формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы
сложных процентов) выглядит следующим образом:
m/d
PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред,
где m - количество дней начисления процентов по вкладу с даты внесения вклада
(депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;
Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды;
PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая начислению.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации за май организации причитается сумма
5522 руб., за июнь - 5954 руб., за июль - 6194 руб. и за один день августа - 200 руб.
Суммы причитающихся к получению процентов в рассматриваемой ситуации увеличивают
базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде, в связи с чем могут
ежемесячно отражаться по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по договору
банковского вклада является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
РФ).
В налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно, на конец
соответствующего месяца исходя из условий договора банковского вклада и срока действия
этого договора в текущем месяце (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Возврат суммы вклада и выплата процентов отражаются по кредиту счета 58 в
корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
*03.05.2005 * * * * банковского *
*Перечислены денежные * * * * вклада, *
*средства в качестве * * * *Выписка банка по *
*депозитного вклада * 58 * 51 * 900 000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
* * * * * банковского *
*31.05.2005 * * * * вклада, *
*Начислены проценты за * * * * Бухгалтерская *
*май * 58 * 91-1 * 5 522* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
* * * * * банковского *
*30.06.2005 * * * * вклада, *
*Начислены проценты за * * * * Бухгалтерская *
*июнь * 58 * 91-1 * 5 954* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
* * * * * банковского *
*31.07.2005 * * * * вклада, *
*Начислены проценты за * * * * Бухгалтерская *
*июль * 58 * 91-1 * 6 194* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
* * * * * банковского *
*01.08.2005 * * * * вклада, *
*Начислены проценты за * * * * Бухгалтерская *
*август * 58 * 91-1 * 200* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*01.08.2005 * * * * *
*Возвращена сумма вклада и* * * * *
*выплачены проценты на нее* * * * *
*(900 000 + 5522 + 5954 + * * * *Выписка банка по *
*6194 + 200) * 51 * 58 * 917 870*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.05.2005
Система оплаты труда, установленная коллективным договором организации,
предусматривает ежемесячное начисление и выплату премий по результатам работы
организации с учетом времени, отработанного работником в отчетном месяце. Так,
работнику, имеющему оклад 10 000 руб., в конце февраля 2005 г. начислена премия по
итогам января - 3000 руб., в конце марта по итогам февраля - 4000 руб., в конце апреля
по итогам марта - 3000 руб. При этом февраль и апрель работник отработал полностью, а
в марте отработал только 13 рабочих дней, поскольку находился на больничном. Выплата
премий производится позже, чем заработная плата за соответствующий месяц.
С 11 мая 2005 г. работник уходит в очередной оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней. Как рассчитать сумму отпускных работнику и
отразить в учете организации ее начисление и выплату? Организация работает по графику
5-дневной рабочей недели, признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли
методом начисления.
Согласно ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются
ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК
РФ).
При расчете отпускных организация руководствуется нормами Положения об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (абз. 7 ст. 139 ТК РФ).
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится
исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им
времени (п. 3 Положения). При этом расчетным периодом для оплаты отпусков являются три
последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в данном случае - февраль, март и
апрель 2005 г.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты
труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников
этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам
(должностным окладам) за отработанное время, а также премии (пп. "а", "м" п. 2
Положения). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время,
а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной
нетрудоспособности (пп. "б" п. 4 Положения).
Согласно абз. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения средний дневной заработок для оплаты
отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы
заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное
число календарных дней (29,6).
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не
полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний
дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной
платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных
дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества
календарных дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п. 9 Положения).
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается
путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на
отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 3 п. 9 Положения).
Согласно п. 14 Положения при определении среднего заработка ежемесячные премии,
фактически начисленные за расчетный период, учитываются в сумме не более одной выплаты
за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В п. 16 Письма ФСС РФ
от 25.02.2004 N 02-18/07-1202 "Ответы на вопросы по применению нового порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"
разъяснено, что при определении среднего заработка учитываются премии, начисленные за
расчетный период, т.е. в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного
периода. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в расчет среднего дневного
заработка включаются премии, начисленные пропорционально отработанному времени в
феврале (за январь), в марте (за февраль) и в апреле (за март).
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или
из него исключалось время в соответствии с п.4 Положения, премии учитываются при
определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный
период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за
данный месяц) (абз. 5 п. 14 Положения). В данном случае расчетный период (февраль -
апрель 2005 г.) составляет 62 дн. (19 дн. + 22 дн. + 21 дн.). Работником отработано 53
дн. (19 дн. + 13 дн. + 21 дн.). Следовательно, при расчете среднедневного заработка
работника учитывается соответствующая часть начисленных ему в течение расчетного
периода премий в сумме 8548,39 руб. ((3000 руб. + 4000 руб. + 3000 руб.) / 62 дн. х 53
дн.).
Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 445,19 руб. ((10 000
руб. + 10 000 руб. / 22 дн. х 13 дн. + 10 000 руб. + 8548,39 руб.) / 29,6 дн. х 2 + 13
дн. х 1,4). Сумма отпускных в таком случае составит 12 465,32 руб. (445,19 руб. х 28
дн.), где 28 дн. - продолжительность отпуска в календарных днях.
В бухгалтерском учете указанная сумма включается в расходы по обычным видам
деятельности в составе расходов на оплату труда (п. п. 5, 8 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" в корреспонденции со счетом учета затрат на производство, например со
счетом 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В целях налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время
отпуска работника согласно законодательству Российской Федерации, относится к расходам
на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Выплаченная работнику сумма отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст.
209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом
непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п.
4 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета
68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма отпускных признается объектом налогообложения по единому социальному налогу
(ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ). В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается по
дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и
соответствующие внебюджетные фонды <*>.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из
тарифов, предусмотренных ст. ст. 22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму
ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям
оплату труда.
Сумма начисленных страховых взносов отражается в данном случае по дебету счета 20
и кредиту счета 69 на соответствующем субсчете.
В целях налогообложения прибыли начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие
наименования субсчетов второго порядка, открытых к балансовому счету 69:
69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой
пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой
пенсии";
69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Записка-расчет *
* * * * *о предоставлении *
*Начислены отпускные * * * * отпуска *
*работнику * 20 * 70 *12 465,3* работнику *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * *69-1-1 * * *
* * *69-2-1 * * *
*Начислен ЕСН * *69-3-1 * * Бухгалтерская *
*(12 465,3 х 26%) * 20 *69-3-2 *3 240,98* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Начислены страховые * * * * *
*взносы на обязательное * * * * *
*пенсионное страхование * *69-2-2 * * Бухгалтерская *
*(12 465,3 х 14%) *69-2-1 *69-2-3 *1 745,14* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Начислены взносы на * * * * *
*обязательное социальное * * * * *
*страхование от несчастных* * * * *
*случаев на производстве * * * * *
*и профзаболеваний * * * * Бухгалтерская *
*(12 465,3 х 0,5%) <**> * 20 *69-1-2 * 62,33* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Удержан НДФЛ из дохода * * * * *
*работника * * * * Налоговая *
*(12 465,3 х 13%) * 70 * 68 * 1 620* карточка *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Выплачены отпускные * * * * *
*работнику * * * * Расходный *
*(12 465,3 - 1620) * 70 * 50 *10 845,3* кассовый ордер *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
--------------------------------
<*> В приведенной таблице бухгалтерских записей ЕСН исчислен по максимальной
ставке (26%), установленной п. 1 ст. 241 НК РФ.
<**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа,
установленного ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2005 год", для IV класса профессионального риска.
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.05.2005
Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН), в июне 2005 г. реализует за 1000 руб. телефонный
аппарат, приобретенный в марте 2004 г. (в период применения ЕСХН) за 4720 руб. (в том
числе НДС 720 руб.). Телефонный аппарат введен в эксплуатацию в месяце приобретения.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен равным 4 годам.
Оплата за реализованный аппарат получена в кассу организации в день его передачи
покупателю. Как отразить в учете организации эти операции?
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на
уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях
налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных
бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 01 "Основные средства". На указанном
счете организация при принятии к учету телефонного аппарата в состав основных средств
отразила его первоначальную стоимость (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н). Первоначальная стоимость основного средства в рассматриваемом случае равна 4720
руб. - сумме фактических затрат, которыми является договорная стоимость телефонного
аппарата с учетом суммы НДС (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Поскольку стоимость основного средства не превышает 10 000 руб., то при введении в
эксплуатацию данного основного средства организация согласно п. 18 ПБУ 6/01 отнесла
его стоимость на затраты производства. Таким образом, при выбытии телефонного аппарата
организация в бухгалтерском учете не признает операционный расход в виде остаточной
стоимости выбывающего основного средства.
Доход, полученный от реализации основного средства, в бухгалтерском учете
организации признается операционным доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N
32н). Операционный доход в размере дебиторской задолженности покупателя отражается в
бухгалтерском учете на дату реализации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие
доходы" (п. п. 12, 16 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ реализация плательщиками ЕСХН товаров
(работ, услуг) не облагается НДС.
Для целей налогообложения ЕСХН расходы по приобретенным после перехода на ЕСХН
основным средствам принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) <1>.
При реализации телефонного аппарата до истечения трех лет с момента его
приобретения организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования
им с момента его приобретения до даты его реализации (передачи) с учетом положений гл.
25 НК РФ и уплатить доначисленную сумму ЕСХН и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация должна определить часть стоимости
телефонного аппарата, которая не была бы погашена посредством начисления амортизации
по правилам гл. 25 НК РФ к моменту его реализации.
Для целей гл. 25 НК РФ имущество не относится к амортизируемому, если его
стоимость не превышает 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы по приобретению
такого имущества включаются в состав материальных расходов в периоде ввода его в
эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Поскольку иных положений по пересчету налоговой базы по ЕСХН в связи с реализацией
(передачей) основных средств гл. 26.1 НК РФ не установлено, считаем, что в
рассматриваемой ситуации у организации в результате пересчета налоговой базы по ЕСХН в
соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ налоговая база по ЕСХН за период эксплуатации
телефонного аппарата не изменяется.
Для целей определения налоговой базы по ЕСХН доход от реализации телефонного
аппарата организация признает при получении денежных средств от покупателя в кассу
организации, т.е. в июне 2005 г. в размере 1000 руб. (п. п. 1, 6 ст. 346.5 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год; отчетным периодом -
полугодие (п. п. 1, 2 ст. 346.7 НК РФ). Исходя из этого, доход от реализации
телефонного аппарата формирует рассчитываемую нарастающим итогом налоговую базу по
ЕСХН за полугодие и год.
Сумма авансового платежа по ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет с суммы дохода от
реализации телефонного аппарата по итогам отчетного периода (полугодие 2005 г.), равна
60 руб. (1000 руб. х 6%) (ст. 346.8 НК РФ) <2>. При этом уплаченные авансовые платежи
по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9
НК РФ).
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
*Отражен операционный * * * * купли-продажи, *
*доход от реализации * * * * Товарная *
*телефонного аппарата * 62 * 91-1 * 1 000* накладная *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Справка-отчет *
* * * * * кассира- *
*Отражено поступление * * * * операциониста, *
*денежных средств от * * * * Приходный *
*покупателя <3> * 50 * 62 * 1 000* кассовый ордер *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Начислен ЕСХН * * * * Бухгалтерская *
*(1000 х 6%) <2> <4> * 99 * 68 * 60* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
--------------------------------
<1> В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ суммы НДС по товарам (работам,
услугам) учитываются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН. Кроме того, в пп. 24
п. 2 ст. 346.5 НК РФ указано, что в расходы включается расходы на оплату товаров
(уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом в
пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не уточняется, что расходы по приобретенным основным
средствам учитываются в соответствии с этим подпунктом без учета НДС, учтенного в
составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
На основании изложенного считаем, что в целях исчисления ЕСХН расходы по
приобретенным основным средствам учитываются в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК
РФ в полной сумме с учетом НДС.
<2> Сумма ЕСХН рассчитана без учета иных доходов и расходов.
<3> При осуществлении наличных денежных расчетов с покупателем организация в
соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" обязана использовать ККТ.
<4> Главой 26.1 НК РФ не установлен источник уплаты ЕСХН. На наш взгляд, в
бухгалтерском учете начисление ЕСХН может отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и
убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
(Инструкция по применению Плана счетов). Такой вывод можно сделать на основании
разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 18.08.2004 N 07-05-14/215, где, в
частности, указано на необходимость выделения сумм налогов, рассчитываемых при
применении специальных налоговых режимов, при раскрытии в бухгалтерской отчетности
информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода. В этих целях
сумма налога в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2, рекомендованная Приказом
Минфина России от 22.07.2003 N 67н) должна быть отражена по отдельной строке (после
показателя текущего налога на прибыль).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.05.2005
Организация приобрела у банка 1000 г золота (по курсу 450 руб/г) с зачислением
приобретенного золота на обезличенный металлический счет (ОМС) до востребования.
Начисление процентов по ОМС до востребования не производится. Затем организация
перевела золото с ОМС до востребования на срочный ОМС, срок которого составляет 3
месяца. Проценты по срочному ОМС по ставке 16% годовых начисляются на стоимость золота
в рублях, исчисленную по курсу золота, установленному банком на дату зачисления золота
на срочный ОМС (который также составлял 450 руб/г). По истечении трех месяцев
размещенное на срочном ОМС золото переведено обратно на ОМС до востребования. Проценты
по срочному ОМС зачислены банком на расчетный счет организации. Как отразить в учете
данную операцию?
Порядок совершения банками операций с драгоценными металлами регламентирован
Положением о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на
территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с
драгоценными металлами, утвержденным ЦБ РФ 01.11.1996 и введенным в действие Приказом
ЦБ РФ от 01.11.1996 N 02-400 (далее - Положение).
Согласно п. 2.7 Положения обезличенные металлические счета - счета, открываемые
кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных
признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.
Обезличенные металлические счета открываются банком для осуществления операций по
привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. Драгоценные металлы,
учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику
массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку (п.
9.3 Положения).
Операции, проводимые по ОМС, условия зачисления на счет и возврата со счета
драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с
ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их
зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла,
числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего
возврату с этого счета в физической форме, определяются в договоре ОМС (п. 9.4
Положения).
Банки открывают клиентам как срочные ОМС, так и ОМС до востребования (п. 9.5
Положения) <*>.
Привлечение и размещение драгоценных металлов на ОМС может быть осуществлено в том
числе путем зачисления на ОМС драгоценных металлов, проданных клиенту. Возврат
драгоценных металлов с ОМС возможен в том числе путем совершения сделки купли-продажи
драгоценных металлов, числящихся на счете (п. 9.7 Положения).
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ
19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, приобретенные не
для осуществления обычных видов деятельности драгоценные металлы к финансовым
вложениям не относятся.
Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными
металлами, учитываемыми на открываемых организациям ОМС (для организаций, не
являющихся банками), нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.
По нашему мнению, операции, связанные с куплей-продажей драгоценных металлов,
организация может учитывать в порядке, аналогичном учету операций по купле-продаже
иностранной валюты.
При этом считаем, что драгоценные металлы, приобретенные организацией и
зачисленные на ОМС до востребования, можно учесть на счете 55 "Специальные счета в
банках", на отдельно открытом субсчете, например 55-4 "Обезличенные металлические
счета до востребования" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н).
Тогда перечисление банку денежных средств на приобретение драгоценных металлов,
зачисляемых на ОМС до востребования, отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета"
и дебету счета учета расчетов с банком, например счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". При зачислении банком приобретенных драгоценных металлов на
ОМС до востребования производится запись по дебету счета 55, субсчет 55-4, и кредиту
счета 76 в сумме, фактически уплаченной банку.
В рассматриваемом случае организация перевела золото с ОМС до востребования на
срочный ОМС, который предусматривает размещение золота на счете в течение
определенного срока и начисление на стоимость размещенного золота процентов.
На наш взгляд, размещение драгоценных металлов на срочном ОМС, по которому
предусмотрено начисление процентного дохода, можно с точки зрения бухгалтерского учета
рассматривать в качестве финансового вложения (как депозитный вклад), поскольку при
указанном размещении выполняются все условия принятия к учету объекта в качестве
финансового вложения, перечисленные в п. 2 ПБУ 19/02.
Для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов предназначен
счет 58 "Финансовые вложения". При этом золото, внесенное на срочный ОМС, может
учитываться на отдельном субсчете, открытом к счету 58. В приведенной ниже таблице
отражения в учете хозяйственных операций используется субсчет 58-5 "Обезличенные
металлические счета срочные".
Согласно п. 9.9 Положения проценты, начисляемые на обезличенные металлические
счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических
счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Проценты по
обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что
должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета.
В данном случае в соответствии с договором срочного ОМС проценты начисляются в
рублях на сумму, равную стоимости золота, исчисленную в рублях на дату перевода золота
на срочный ОМС.
Доходы в виде процентов по договору срочного ОМС, признаются операционными
доходами (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в
соответствии с условиями договора.
Сумма причитающихся к получению процентов может отражаться по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов по срочному ОМС является
внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно на конец
соответствующего месяца исходя из доходности, установленной условиями договора, и
срока действия этого договора в отчетном периоде (абз. 2, 3 п. 1 и абз. 2 п. 4 ст.
328, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен
пересчет стоимости драгоценных металлов исходя из их рыночной стоимости,
следовательно, переоценку учитываемых на ОМС драгоценных металлов в бухгалтерском
учете организация не производит.
В целях налогообложения прибыли доходы и расходы в виде положительной и
отрицательной курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации, включаются в состав внереализационных доходов
и расходов (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" валютными ценностями являются только иностранная
валюта и внешние ценные бумаги.
Специальная норма, касающаяся признания доходов и расходов, возникающих от
переоценки драгоценных металлов, установлена гл. 25 НК РФ только для банков (пп. 19 п.
2 ст. 290, пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация (не являющаяся
банком) переоценку драгоценных металлов не производит.
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Приобретение золота, зачисляемого на ОМС до востребования *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Заявка *
*Перечислены денежные * * * * на покупку *
*средства в оплату * * * * золота, *
*приобретаемого у банка * * * *Выписка банка по *
*золота (1000 х 450) * 76 * 51 * 450 000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Принято к учету золото, * * * * *
*зачисленное на * * * * *
*обезличенный * * * *Выписка банка по *
*металлический счет * * * * ОМС до *
*до востребования <**> * 55-4 * 76 * 450 000* востребования *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Перевод золота с ОМС до востребования на срочный ОМС *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Заявка *
* * * * * на перевод *
* * * * * золота, *
* * * * *Выписка банка по *
* * * * *по срочному ОМС, *
*Переведено золото с ОМС * * * * Выписка банка *
*до востребования на * * * * по ОМС до *
*срочный ОМС * 58-5 * 55-4 * 450 000* востребования *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Ежемесячно в течение срока нахождения золота на срочном ОМС *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Договор *
*Начислены проценты по * * * * срочного ОМС, *
*срочному ОМС (450 000 х * * * * Бухгалтерская *
*х 16% / 360 х 30) <***> * 76 * 91-1 * 6 000* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* По окончании срока действия договора срочного ОМС *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Заявка *
* * * * * на перевод *
* * * * * золота, *
* * * * *Выписка банка по *
* * * * * ОМС до *
*Переведено золото со * * * * востребования, *
*срочного ОМС на ОМС до * * * *Выписка банка по *
*востребования * 55-4 * 58-5 * 450 000* срочному ОМС *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Выплачены проценты, * * * * *
*начисленные по срочному * * * *Выписка банка по *
*ОМС (6000 х 3) * 51 * 76 * 18 000*расчетному счету *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
--------------------------------
<*> Проектом федерального закона N 30224-4 "О внесении дополнений в часть вторую
Гражданского кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ в первом чтении
02.03.2005) предусмотрен такой вид договора, как договор металлического счета, который
отнесен к договорам банковского счета (гл. 45 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, указанным проектом предусмотрен также договор банковского вклада
(депозита) драгоценных металлов, по которому одна сторона (банк), принявшая
поступившие от другой стороны (вкладчика) или поступившие для нее драгоценные металлы
(вклад драгоценных металлов), обязуется возвратить такое же количество драгоценных
металлов того же качества и выплатить проценты на них на условиях и в порядке,
предусмотренном договором.
К отношениям сторон по договору банковского вклада драгоценных металлов
применяются правила, предусмотренные гл. 44 ГК РФ (за исключением п. 1 ст. 840 ГК РФ),
если иное не предусмотрено законом или установленными в соответствии с ним банковскими
правилами.
<**> Продажа банками организациям драгоценных металлов с зачислением их на ОМС не
облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-
08/1191/15@).
<***> Для упрощения примера начисление процентов произведено исходя из количества
дней в году, равного 360, и количества дней в каждом месяце, равного 30.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.06.2005
В целях передачи на хранение в архив организации первичных документов, учетных
регистров и отчетности организация (МУП) заключила договор с подрядчиком (физическим
лицом), согласно которому подрядчик производит нумерацию листов первичных документов
организации, их подшивку в тома и (или) переплетение за вознаграждение в сумме 10 000
руб.
Как отразить в учете организации данные расходы?
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского
учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст.
17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В частности,
рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры
кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования)
должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз (п. 2 ст. 17
Федерального закона N 129-ФЗ). Сроки хранения некоторых видов документов приведены в
Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с
указанием сроков хранения (утв. Росархивом 06.10.2000).
Сроки хранения документов, указанные в названном Перечне (графа N 3),
распространяются на все организации независимо от того, поступают их документы на
хранение в государственные, муниципальные архивы или же не поступают.
Организации применяют указанные в Перечне сроки хранения документов (графа N 3) по-
разному. Временные сроки хранения применяются всеми организациями. Постоянный срок
хранения применяется теми государственными, муниципальными организациями, документы
которых поступают на хранение в соответствующие архивы в установленном порядке, и
негосударственными организациями, с которыми заключены соответствующие соглашения
(договоры), т.е. источниками комплектования архивов.
Организации, документы которых не поступают на хранение в государственные,
муниципальные архивы, т.е. не являются источниками комплектования архивов, могут
применять постоянный срок хранения (п. 2.4 Указаний по применению Перечня). МУПы, не
являющиеся источниками комплектования муниципальных архивов, хранят документы
постоянного срока по Перечню (графа N 3) в течение 10 лет (п. 2.4.2 Указаний по
применению Перечня).
Определенные документы (нормативно-правового, имущественно-хозяйственного
характера, об итогах деятельности и перспективах развития организации) постоянного
срока хранения по Перечню необходимо хранить в организациях всех форм собственности,
документы которых не поступают в государственные, муниципальные архивы, до ликвидации
данных организаций, что обусловлено действующим законодательством и/или длительным
практическим значением указанных документов.
Порядок хранения первичных документов регламентируется также разд. 6 "Порядок
хранения первичных документов и учетных регистров" Положения о документах и
документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Согласно п. 6.1 Положения первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские
отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к
определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и
сопровождаются справкой для архива. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с
относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и
переплетены. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут
храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или
злоупотреблений (п. 6.4 Положения).
В данном случае организация силами подрядчика (физического лица) производит
переплетные работы в целях приведения в надлежащий вид первичных документов
организации, подлежащих передаче на хранение в архив организации <*>. В связи с этим
организация несет расходы в сумме вознаграждения, выплачиваемого подрядчику после
окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим
образом и в согласованный срок, либо с согласия организации досрочно (п. 1 ст. 702, п.
1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, поскольку подрядчик - физическое лицо
не является индивидуальным предпринимателем, сумма начисленного организацией
вознаграждения признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового
кодекса РФ). Сумма вознаграждения формирует налоговую базу в части суммы ЕСН,
подлежащей уплате в федеральный бюджет (по ставке 20%) и в фонды обязательного
медицинского страхования (по ставкам 0,8% и 2%), а в части суммы ЕСН, подлежащей
уплате в ФСС РФ, сумма данного вознаграждения в налоговую базу не включается (п. 3 ст.
238, п. 1 ст. 241 НК РФ). На сумму вознаграждения подрядчика также не начисляются
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, и п. 22 Перечня выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской
Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Суммы начисленного вознаграждения и ЕСН признаются расходами организации по
обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По
дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражается начисленная сумма
вознаграждения (в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами") и сумма ЕСН (в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов
счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Вознаграждение подрядчика является объектом налогообложения по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Тарифы
страховых взносов установлены в ст. ст. 22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Сумма
начисленных за отчетный период страховых взносов (авансовых платежей по страховому
взносу) на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН (сумму авансового
платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет за этот период (абз. 2 п. 2
ст. 243 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения, выплачиваемая
подрядчику, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, учитывается в составе
расходов на оплату труда согласно п. 21 ст. 255 НК РФ. Сумма ЕСН учитывается в составе
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК
РФ).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской
Федерации признается объектом налогообложения по НДФЛ. Налогообложение вознаграждения
подрядчика производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом,
поскольку физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, то организация,
от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст.
226 НК РФ). На основании п. 4 ст. 226 НК РФ начисленная сумма НДФЛ должна удерживаться
организацией непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго
порядка по балансовому счету 69:
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование
страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование
накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования (ТФОМС)".
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* Содержание операций * Дебет *Кредит * Сумма, * Первичный *
* * * * руб. * документ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* * * * * Акт приемки- *
* * * * * сдачи *
*Начислено вознаграждение * * * * выполненных *
*подрядчику * 26 * 76 * 10 000* работ *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Начислен ЕСН на сумму * * * * *
*вознаграждения * *69-2-1 * * *
*(10 000 х (20% + 0,8% + * *69-3-1 * * Бухгалтерская *
*+ 2%)) * 26 *69-3-2 * 2 280* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Начислены взносы на * * * * *
*обязательное пенсионное * * * * *
*страхование (на * * * * *
*финансирование трудовой * *69-2-2 * * Бухгалтерская *
*пенсии) (10 000 х 14%) *69-2-1 *69-2-3 * 1 400* справка-расчет *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
* На дату выплаты вознаграждения подрядчику *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Удержан НДФЛ * * * * Налоговая *
*(10 000 х 13%) * 76 * 68 * 1 300* карточка *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
*Отражена выплата * * * * *
*вознаграждения подрядчику* * * * Расходный *
*(10 000 - 1300) * 76 * 50 * 8 700* кассовый ордер *
+-------------------------+-------+-------+--------+-----------------+
--------------------------------
<*> Заметим, что согласно п. 4 ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ содержание
регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах
бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить
коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, подрядчик, получивший доступ к информации, содержащейся в регистрах
бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности организации, обязан
хранить коммерческую тайну. В целях установления гарантий сохранности коммерческой
тайны и ответственности подрядчика организации целесообразно совместно с подрядчиком
подписать соглашение о неразглашении конфиденциальной информации.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.06.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.conscorr |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
