Схемы корреспонденций

        Корреспонденция счетов:   Производственная   организация    в
   феврале  2005  г.  в  связи  с  окончанием срока аренды земельного
   участка,  на  котором  расположен  рекламный   щит,   осуществляет
   перемещение этого рекламного щита на новое место. Данный рекламный
   щит числится на балансе организации в  составе  объектов  основных
   средств    (ОС).    На   щите   размещается   реклама   продукции,
   изготавливаемой организацией.  Расходы,  связанные с  перемещением
   рекламного  щита  (демонтаж,  транспортировка,  установка на новом
   месте),    выполнены   специализированной   фирмой   и   составили
   35 400 руб.,  в том числе НДС 5400 руб.  Демонтированный рекламный
   щит  установлен  на  земельном  участке,  право  собственности  на
   который принадлежит организации. Как отразить расходы, связанные с
   перемещением щита, в бухгалтерском и налоговом учете?

        Стоимость объектов ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому
   учету,   не   подлежит  изменению,  кроме  случаев,  установленных
   законодательством   Российской   Федерации   и    Положением    по
   бухгалтерскому   учету   "Учет   основных   средств"   ПБУ   6/01,
   утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а именно
   в случаях достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации,
   частичной ликвидации и переоценки этих объектов  (п.14  ПБУ  6/01;
   п.41   Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету  основных
   средств,  утвержденных  Приказом  Минфина   России  от  13.10.2003
   N 91н).
        В данном случае демонтаж рекламного щита и установку  его  на
   новом  месте,  на  наш взгляд,  нельзя рассматривать как частичную
   ликвидацию объекта ОС.  Все производимые  организацией  расходы  в
   рассматриваемой ситуации связаны с перемещением рекламного щита.
        В соответствии  с   п.74   Методических   указаний   затраты,
   связанные с перемещением объекта ОС внутри организации,  относятся
   на затраты на производство  (расходы  на  продажу).  Считаем,  что
   затраты  на  перемещение  рекламного  щита  учитываются  в  том же
   порядке.
        В данном случае организация перемещает рекламный щит, который
   используется для размещения  собственной  рекламы  организации.  В
   связи  с этим,  на наш взгляд,  расходы,  связанные с перемещением
   рекламного щита,  учитываются в составе расходов по обычным  видам
   деятельности в качестве рекламных расходов (п.п.5,  7 Положения по
   бухгалтерскому   учету   "Расходы    организации"    ПБУ    10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  33н).
   Признание в бухгалтерском учете указанных расходов производится  в
   данном  случае  на  дату  подписания  акта  выполненных  работ  со
   специализированной фирмой, выполнявшей перемещение рекламного щита
   (п.16 ПБУ 10/99).
        В соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной Приказом Минфина России  от  31.10.2000
   N 94н,   расходы,   связанные   с  перемещением  рекламного  щита,
   отражаются по дебету счетов 44 "Расходы на продажу" (на  стоимость
   выполненных  работ  без  учета  НДС)  и  19  "Налог на добавленную
   стоимость по приобретенным ценностям" (на сумму НДС, предъявленную
   специализированной  фирмой)  в корреспонденции с кредитом счета 60
   "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
        Для целей  исчисления налога на прибыль расходы,  связанные с
   перемещением  рекламного  щита,  используемого  организацией   для
   размещения  собственной  рекламы,  на  наш  взгляд,  учитываются в
   составе  прочих  расходов  на  основании  пп.28  п.1,  п.4  ст.264
   Налогового кодекса РФ.  При этом, поскольку данные расходы связаны
   с размещением наружной рекламы, они учитываются в полном объеме.
        Сумму НДС,   предъявленную   специализированной   фирмой   за
   выполненные работы,  организация вправе принять к вычету после  их
   оплаты  при  наличии  счета-фактуры  и документов,  подтверждающих
   произведенную оплату (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Акт приемки-  *
   *Отражены расходы по      *      *      *       *      сдачи     *
   *перемещению рекламного   *      *      *       *   выполненных  *
   *щита                     *  44  *  60  * 30 000*      работ     *
   ******************************************************************
   *Отражен НДС по принятым  *      *      *       *                *
   *работам                  *  19  *  60  *  5 400*  Счет-фактура  *
   ******************************************************************
   *Произведена оплата       *      *      *       *Выписка банка по*
   *работ по перемещению щита*  60  *  51  * 35 400*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Счет-фактура, *
   *Принят к вычету НДС по   *      *      *       *Выписка банка по*
   *выполненным работам      *  68  *  19  *  5 400*расчетному счету*
   ******************************************************************

02.03.2005                                              Н.В.Чаплыгина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов: Строительная организация, применяющая
   упрощенную  систему налогообложения и ведущая бухгалтерский учет в
   общеустановленном порядке,  в течение  февраля  и  марта  2005  г.
   реализует физическим лицам за наличный расчет излишки строительных
   материалов по их  фактической  себестоимости  (26  000  руб.).  По
   операциям   розничной   торговли   в   регионе   введена   система
   налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   определенных   видов  деятельности  (ЕНВД)  (К2  равен  0,6).  Как
   отразить  операции  по  реализации  и  уплату  налога  по   данной
   операции,  если  у  организации  отсутствуют  торговые площади,  а
   реализация материалов происходит со склада?

        Поступления от продажи материалов, как от реализации активов,
   отличных   от   денежных  средств,  продукции,  товаров,  являются
   операционным доходом организации (п.7 Положения по  бухгалтерскому
   учету "Доходы   организации"   ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом
   Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доходы организации от продажи
   материалов  за  наличный  расчет  отражаются  по  кредиту счета 91
   "Прочие  доходы  и  расходы",  субсчет  91-1  "Прочие  доходы",  в
   корреспонденции   с   дебетом  счета  50  "Касса"  (Инструкция  по
   применению      Плана      счетов       бухгалтерского       учета
   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций,  утвержденная
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        Одновременно производится   списание   стоимости    проданных
   материалов  в  дебет  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы",  в
   корреспонденции с кредитом счета 10 "Сырье и  материалы",  субсчет
   10-8 "Строительные материалы".
        При условии  принятия  законодательными   (представительными)
   органами  субъектов  РФ  соответствующих  законов  деятельность по
   розничной торговле,  осуществляемой через магазины и  павильоны  с
   площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
   более 150 кв.  м,  палатки,  лотки и  другие  объекты  организации
   торговли,  в  том  числе не имеющие стационарной торговой площади,
   подпадает под действие системы налогообложения в виде  ЕНВД  (п.1,
   пп.4  п.2  ст.346.26  Налогового  кодекса  РФ).  В  соответствии с
   разъяснениями    Минфина    России    (Письмо    от     23.12.2004
   N 03-06-05-04/92) применение системы налогообложения в виде ЕНВД в
   отношении   розничной   торговли  не  ставится  в  зависимость  от
   периодичности  осуществления  этой   деятельности   (разовая   или
   постоянная деятельность).  Таким образом, в рассматриваемом случае
   организация,  реализовав  за  наличный  расчет  физическим   лицам
   материалы, подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
        В соответствии  с  абз.3  п.4  ст.346.26  НК  РФ  в отношении
   операций,  подпадающих  под   обложение   ЕНВД,   организация   не
   признается плательщиком   налога   на    добавленную    стоимость.
   Соответственно,  по  операциям  реализации  материалов  физическим
   лицам организация в рассматриваемой ситуации не начисляет НДС.
        Объектом налогообложения  для  применения   ЕНВД   признается
   вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ). Налоговая
   база исчисляется как величина  вмененного  дохода,  рассчитываемая
   как   произведение   базовой   доходности  по  определенному  виду
   предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,
   и  величины  физического  показателя,  характеризующего данный вид
   деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ).
        В рассматриваемой   ситуации   у   организации  нет  объектов
   стационарной  торговой  сети,  в  соответствии   с   чем   базовая
   доходность  определяется  в  отношении  деятельности  по розничной
   торговле через объект нестационарной торговой сети (торговая сеть,
   функционирующая  на  принципах  развозной и разносной торговли,  а
   также  иные  объекты  организации   торговли,   не   относимые   к
   стационарной  торговой  сети)  и  составляет 9000 руб.  в месяц за
   1 торговое место (ст.346.27, п.3 ст.346.29 НК РФ) <*>.
        Базовая доходность     корректируется     (умножается)     на
   корректирующие коэффициенты К1,  К2 и коэффициент-дефлятор К3 (п.4
   ст.346.29  НК РФ).  При этом в 2005 г.  корректирующий коэффициент
   базовой доходности К1 при определении величины базовой  доходности
   не   применяется  (ст.7.1  Федерального   закона   от   24.07.2002
   N 104-ФЗ),    коэффициент-дефлятор    К3   равен   1,104   (Приказ
   Минэкономразвития России  от  09.11.2004  N  298).  Корректирующий
   коэффициент  базовой  доходности К2 субъектом РФ в рассматриваемой
   ситуации установлен в размере 0,6.
        Налоговым  периодом  по  ЕНВД  признается квартал  (ст.346.30
   НК РФ).  При этом значения физических показателей, характеризующих
   данный   вид   предпринимательской  деятельности,  учитываются  по
   каждому месяцу налогового периода.
        Таким образом,  налоговая база по ЕНВД  (величина  вмененного
   дохода) за квартал составляет 11 923 руб. (9000 руб. х (0 + 1 + 1)
   х 0,6 х 1,104),  где 0,  1 и 1 - значения  физических  показателей
   (торговых мест) в январе, феврале и марте 2005 г. соответственно.
        Сумма ЕНВД,  рассчитанная  в   соответствии   с   положениями
   ст.346.31 НК РФ,  составляет 1788 руб. (11 923 руб. х 15%). Уплата
   налога  производится  налогоплательщиком  по   итогам   налогового
   периода   не   позднее   25-го  числа  первого  месяца  следующего
   налогового периода,  т.е.  не  позднее  25  апреля  2005  г.  (п.1
   ст.346.32 НК РФ).  Главой 26.3 НК РФ не установлен источник уплаты
   ЕНВД.  На наш взгляд,  в бухгалтерском учете начисление ЕНВД может
   отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции
   с кредитом счета 68 "Расчеты по  налогам  и  сборам".  При  уплате
   налога  производится  запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51
   "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *    Накладная   *
   *                         *      *      *       *    на отпуск   *
   *                         *      *      *       *   материалов   *
   *                         *      *      *       *   на сторону,  *
   *                         *      *      *       *  Справка-отчет *
   *                         *      *      *       *    кассира-    *
   *Признан доход от         *      *      *       *  операциониста,*
   *реализации материалов    *      *      *       *    Приходный   *
   *<***>                    *  50  * 91-1 * 26 000* кассовый ордер *
   ******************************************************************
   *Списана учетная стоимость*      *      *       *  Бухгалтерская *
   *материалов               * 91-2 * 10-8 * 26 000* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Начислен ЕНВД за         *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *I квартал 2005 г.        *  99  *  68  *  1 788* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *Выписка банка по*
   *Перечислен ЕНВД          *  68  *  51  *  1 788*расчетному счету*
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <*> Управление  ФНС  России по Московской области в Письме от
   25.01.2005 N 22-19/1160 разъяснило,  что  осуществление  розничной
   торговли   со  склада  должно  рассматриваться  как  осуществление
   торговли через нестационарную торговую сеть. Управление МНС России
   по  г.  Санкт-Петербургу  в   абз.5   п.5   Письма  от  01.03.2004
   N 07-08/4468  уточнило,  что  при  реализации  за  наличный расчет
   товаров населению в помещениях,  не  имеющих  признаков  торгового
   зала   (напр.,   выкладки   и  демонстрации  товаров),  физическим
   показателем при расчете ЕНВД будет являться торговое место.
        <**> Минфин России в  Письме  от  18.08.2004  N  07-05-14/215
   указал   на   необходимость   выделения   ЕНВД   при  раскрытии  в
   бухгалтерской отчетности информации о формировании чистой  прибыли
   (убытка) отчетного периода.
        <***> При осуществлении наличных денежных расчетов  в  случае
   продажи   материалов   организация   в  соответствии  с  п.1  ст.2
   Федерального  закона  от  22.05.2003   N   54-ФЗ   "О   применении
   контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении наличных денежных
   расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" обязана
   применить ККТ.

10.03.2005                                                Е.В.Фещенко
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:     Производственная      организация
   16 февраля   2005  г.  реализовала  белорусскому  покупателю  свою
   продукцию  договорной  стоимостью  220 000 руб.,  в  том числе НДС
   20 000 руб. В соответствии с законодательством Республики Беларусь
   данная продукция не подлежит обложению НДС при ввозе на территорию
   Республики   Беларусь.   В   бухгалтерском   учете   себестоимость
   реализованной продукции равна сумме прямых расходов, относящихся к
   данной  продукции,  по  данным  налогового  учета,  и   составляет
   150 000  руб.  По   условиям   договора   расчеты   за   продукцию
   производятся  в  валюте  РФ.  Оплата  от  покупателя  поступила на
   расчетный счет организации 25 февраля 2005 г.  НДС, уплаченный при
   приобретении   материалов,   работ  и  услуг,  использованных  для
   изготовления  данной   продукции,   принят   к   вычету   при   их
   приобретении.  Налоговым  периодом по НДС для организации является
   месяц,  моментом определения налоговой базы по НДС  является  дата
   отгрузки  товара.  Ставка  НДС,  установленная  ст.164  Налогового
   кодекса РФ в  отношении  данной  продукции,  составляет  10%.  Как
   отразить в учете указанные операции?
   
        Выручка от продажи продукции,  в соответствии с п.5 Положения
   по   бухгалтерскому   учету   "Доходы   организации"   ПБУ   9/99,
   утвержденного   Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  32н,
   является доходом от обычных видов деятельности.  Она признается  в
   бухгалтерском учете  при  наличии  условий,  перечисленных  в п.12
   ПБУ 9/99,  и  принимается  к  учету  в  сумме,   равной   величине
   поступления  денежных  средств  и иного имущества и (или) величине
   дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором
   между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).
        При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от  продажи
   продукции, согласно   Инструкции   по   применению   Плана  счетов
   бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом  Минфина России от 31.10.2000
   N 94н,  отражается по кредиту счета  90  "Продажи",  субсчет  90-1
   "Выручка",  в  корреспонденции  с  дебетом  счета  62  "Расчеты  с
   покупателями и заказчиками".  Одновременно себестоимость проданной
   продукции   списывается   в   дебет   счета   90,   субсчет   90-2
   "Себестоимость продаж".
        Согласно ст.2  Соглашения  между  Правительством   Российской
   Федерации  и  Правительством  Республики  Беларусь  от  15.09.2004
   "О принципах  взимания  косвенных  налогов  при экспорте и импорте
   товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг",  ратифицированного
   Федеральным  законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ,  при экспорте товаров
   применяется  нулевая  ставка  НДС  при   условии   документального
   подтверждения   факта   экспорта.   Однако   данное  положение  не
   распространяется  на  товары,  вывозимые   с   территории   одного
   государства и ввозимые на территорию другого государства,  которые
   на территории другого государства не подлежат  обложению  НДС  при
   ввозе  их на территорию в соответствии с законодательством другого
   государства.  Следовательно,   реализация   продукции   российской
   организацией  белорусскому  покупателю  облагается  НДС по ставке,
   предусмотренной п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, - 10%.
        На основании вышесказанного  организация,  учетной  политикой
   которой  предусмотрено  определение  налоговой базы по НДС на дату
   отгрузки товара,  при реализации продукции в  бухгалтерском  учете
   отражает   сумму   НДС,  подлежащую  уплате  в  бюджет.  При  этом
   производится запись по кредиту счета  68  "Расчеты  по  налогам  и
   сборам"  и  дебету  счета  90,  субсчет 90-3 "Налог на добавленную
   стоимость".
        НДС, уплаченный   поставщикам  при  приобретении  материалов,
   работ  и  услуг,  использованных  для  изготовления  продукции,  и
   принятый   к   вычету  до  даты  отгрузки  продукции  белорусскому
   покупателю,  в рассматриваемой ситуации не подлежит восстановлению
   при  экспорте  продукции  и  дальнейшему  принятию  к вычету после
   подтверждения факта экспорта.  Это обусловлено тем,  что в  данном
   случае реализация продукции белорусскому покупателю облагается НДС
   в  общеустановленном  порядке.  Следовательно,   НДС,   уплаченный
   поставщикам   при   приобретении   материалов,   работ   и  услуг,
   использованных для изготовления данной продукции, ранее правомерно
   принят  к  вычету  на основании пп.1 п.2 ст.171,  п.1 ст.172 НК РФ
   <*>.
  
   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                        16 февраля 2005 г.                      *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *    Накладная   *
   *Признана выручка от      *      *      *       *    на отпуск   *
   *реализации продукции <**>*  62  * 90-1 *220 000*    продукции   *
   ******************************************************************
   *Списана себестоимость    *      *      *       *                *
   *реализованной продукции  *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *<***>                    * 90-2 *  43  *150 000*     справка    *
   ******************************************************************
   *Начислен НДС с выручки от*      *      *       *                *
   *реализации продукции     * 90-3 *  68  * 20 000*  Счет-фактура  *
   ******************************************************************
   *                        25 февраля 2005 г.                      *
   ******************************************************************
   *Поступила оплата за      *      *      *       *Выписка банка по*
   *товар от покупателя      *  51  *  62  *220 000*расчетному счету*
   ******************************************************************
  
        -------------------------------
        <*> В рассматриваемой ситуации белорусский покупатель  должен
   передать  организации  третий  экземпляр заявления о ввозе товара,
   экспортированного с территории Российской Федерации на  территорию
   Республики  Беларусь,  с  отметкой  налогового  органа  Республики
   Беларусь о наличии освобождения в  отношении  товаров,  которые  в
   соответствии  с  законодательством Республики Беларусь не подлежат
   налогообложению  при  ввозе   на   таможенную   территорию   этого
   государства  (п.6  разд.I  Положения  о порядке взимания косвенных
   налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
   между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).
        <**> В целях налогообложения прибыли  выручка  от  реализации
   товаров  (за  минусом  НДС)  признается  доходом  от реализации на
   основании п.1 ст.249,  п.1 ст.248 НК РФ. Датой получения дохода от
   реализации товара является дата реализации товара,  определяемой в
   соответствии с п.1 ст.39 НК РФ (п.3 ст.271 НК РФ).
        <***> Сумма  прямых  расходов  на  производство и реализацию,
   относящихся  к  реализованной   продукции,   признается   расходом
   текущего  периода,  учитываемым  при  исчислении налоговой базы по
   налогу на прибыль в месяце реализации продукции (абз.2 п.2  ст.318
   НК РФ).
   
16.03.2005                                            Е.А.Кондрашкина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  Организация,  применяющая упрощенную
   систему   налогообложения   с  объектом  налогообложения  "доходы,
   уменьшенные на величину расходов" и ведущая бухгалтерский  учет  в
   общеустановленном  порядке,  приобрела  простой  вексель  банка за
   100 000  руб.  По  векселю  начисляются  проценты  по  ставке  12%
   годовых.  Через 3 месяца организация продала приобретенный вексель
   за 103 000 руб.,  денежные средства  от  покупателя  поступили  на
   расчетный счет организации в день продажи векселя.  Как отразить в
   учете данные операции?

        Применение организациями упрощенной  системы  налогообложения
   регулируется    гл.26.2   "Упрощенная   система   налогообложения"
   Налогового кодекса РФ и предусматривает замену  уплаты  налога  на
   прибыль  организаций,  налога  на  имущество организаций и единого
   социального  налога  уплатой  единого  налога,   исчисляемого   по
   результатам  хозяйственной  деятельности  организаций за налоговый
   период.    Организации,     применяющие     упрощенную     систему
   налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
   стоимость,  за  исключением  налога  на   добавленную   стоимость,
   подлежащего  уплате  в  соответствии  с  НК РФ при ввозе товара на
   таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).
        В случае   если   объектом  налогообложения  являются  доходы
   организации,  уменьшенные на величину  расходов,  налоговой  базой
   признается  денежное  выражение  доходов,  уменьшенных на величину
   расходов (п.2 ст.346.18 НК РФ).
        Организации при определении объекта налогообложения учитывают
   следующие  доходы:  доходы  от  реализации товара (работ,  услуг),
   реализации  имущества  и  имущественных   прав,   определяемые   в
   соответствии   со   ст.249   НК   РФ,   внереализационные  доходы,
   определяемые в соответствии  со  ст.250  НК  РФ.  При  определении
   объекта   налогообложения  организациями  не  учитываются  доходы,
   предусмотренные ст.251 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).
        Датой получения  доходов  признается день поступления средств
   на счета в банках и  (или)  в  кассу,  получения  иного  имущества
   (работ,  услуг)  и  (или) имущественных прав (кассовый метод) (п.1
   ст.346.17 НК РФ).
        В соответствии  с п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта
   налогообложения в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов,
   налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные доходы на расходы,
   перечисленные в указанном пункте.
        Расходами налогоплательщиков   признаются  затраты  после  их
   фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).
        В частности,   в   состав  расходов,  уменьшающих  полученные
   организацией  доходы,  включаются  расходы  по  оплате   стоимости
   товаров,  приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные на
   величину НДС) (пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ).
        В целях  налогообложения  товаром признается любое имущество,
   реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).
   Согласно  п.2  ст.38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов
   гражданских прав (за исключением имущественных прав),  относящихся
   к  имуществу  в  соответствии с Гражданским кодексом РФ.  Согласно
   ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся  вещи,  включая
   деньги и ценные бумаги, в частности векселя (ст.143 ГК РФ).
        Следовательно, организация,  применяющая  упрощенную  систему
   налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
   величину  расходов",  имеет  право   при   дальнейшей   реализации
   приобретенных  ею  ценных  бумаг  (в том числе векселей) уменьшить
   полученные доходы на стоимость приобретенных ценных бумаг.
        Аналогичное мнение  изложено  Минфином  России  в  Письмах от
   31.12.2004 N 03-03-02-04/1-115 и от 06.08.2004  N  03-03-02-04/1/4
   (ответы на частные запросы налогоплательщиков) <*>.
        При этом, поскольку в отношении приобретенных долговых ценных
   бумаг (в частности, векселей) приобретение их в качестве товара (с
   целью дальнейшей реализации третьим  лицам)  может  быть  доказано
   только после их фактической реализации, цена приобретения векселя,
   уплаченная его продавцу,  по нашему мнению,  может быть включена в
   состав    расходов   только   на   дату   фактической   реализации
   приобретенного векселя <**>.
        В соответствии     с    требованиями    ст.346.24    НК    РФ
   налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
   ведут  налоговый  учет показателей своей деятельности (необходимых
   для исчисления налоговой базы и налога) на основании  Книги  учета
   доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
   применяющих упрощенную систему налогообложения,  форма  и  Порядок
   заполнения  которой  утверждены  Приказом МНС России от 28.10.2002
   N БГ-3-22/606.
        Таким образом, в рассматриваемом случае в день поступления от
   покупателя денежных средств за проданный ему вексель на  расчетный
   счет  организации  в Книге учета доходов и расходов отражается как
   доход в сумме продажной цены векселя,  так и расход в  сумме  цены
   приобретения реализованного векселя.
        Согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N  129-ФЗ
   "О  бухгалтерском  учете"  организации,  перешедшие  на упрощенную
   систему  налогообложения,  освобождаются  от  обязанности  ведения
   бухгалтерского  учета  (за  исключением  учета  основных средств и
   нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном
   законодательством РФ о бухгалтерском учете).
        Однако в  данном  случае   организация   не   воспользовалась
   предоставленным  ей  правом на освобождение от обязанности ведения
   бухгалтерского учета и продолжает вести учет  в  общеустановленном
   порядке.
        В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету  "Учет
   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденного Приказом Минфина
   России от 10.12.2002 N 126н,  долговые ценные бумаги,  по  которым
   предусмотрено  получение  дохода  в  виде  процентов,  относятся к
   финансовым вложениям.
        Финансовые вложения  принимаются  к  учету  по первоначальной
   стоимости,  которой в данном случае является сумма,  уплаченная  в
   соответствии с договором продавцу векселя (п.п.8, 9 ПБУ 19/02).
        Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
   учета     финансово-хозяйственной     деятельности    организаций,
   утвержденной  Приказом  Минфина  России  от  31.10.2000   N   94н,
   приобретенные  организацией  долговые ценные бумаги учитываются на
   счете 58 "Финансовые  вложения",  субсчет  58-2  "Долговые  ценные
   бумаги".
        В бухгалтерском балансе на отчетную дату финансовые  вложения
   отражаются  по  стоимости,   определенной   исходя  из  требований
   ПБУ 19/02  (п.24  ПБУ  19/02).  При  этом  согласно п.21 ПБУ 19/02
   финансовые вложения,  по которым не определяется текущая  рыночная
   стоимость,   подлежат   отражению   в   бухгалтерском  учете  и  в
   бухгалтерской  отчетности  на  отчетную  дату  по   первоначальной
   стоимости.
        Проценты, причитающиеся к уплате векселедателем по векселю, в
   бухгалтерском учете могут на основании п.п.7,  12, 16 Положения по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,  утвержденного
   Приказом Минфина России от 06.05.1999 N  32н,  начисляться  только
   при  предъявлении  векселя  к платежу (то есть при возникновении у
   организации   права   на   их   получение    от    векселедателя).
   Следовательно,  в  данном  случае  процентный  доход  по векселю в
   бухгалтерском учете организация может не признавать.
        При продаже  векселя подлежащая получению от покупателя сумма
   отражается в составе операционных  доходов  по  кредиту  счета  91
   "Прочие  доходы и расходы",  субсчет 91-1 "Прочие доходы",  а цена
   приобретения векселя - в составе операционных расходов  по  дебету
   счета  91,  субсчет  91-2  "Прочие  расходы"  (п.7 ПБУ 9/99,  п.11
   Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N   33н,
   Инструкция по применению Плана счетов).
        Таким образом,   в   данном   случае   порядок   признания  в
   бухгалтерском учете доходов и расходов от продажи векселя тот  же,
   что и порядок их отражения в Книге учета доходов и расходов.

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         При приобретении векселя               *
   ******************************************************************
   *Принят к учету           *      *      *       *  Акт приемки-  *
   *приобретенный вексель    * 58-2 *  76  *100 000*передачи векселя*
   ******************************************************************
   *Произведена оплата за    *      *      *       *Выписка банка по*
   *приобретенный вексель    *  76  *  51  *100 000*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *                          При продаже векселя                   *
   ******************************************************************
   *Отражена сумма,          *      *      *       *                *
   *причитающаяся к получению*      *      *       *  Акт приемки-  *
   *от покупателя векселя    *  76  * 91-1 *103 000*передачи векселя*
   ******************************************************************
   *Списана балансовая       *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *стоимость векселя        * 91-2 * 58-2 *100 000*     справка    *
   ******************************************************************
   *Получены денежные        *      *      *       *Выписка банка по*
   *средства за вексель      *  51  *  76  *103 000*расчетному счету*
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <*> В  то  же время противоположное мнение по данному вопросу
   высказано  УМНС  России  по  г.  Москве  в  Письме  от  18.08.2004
   N 21-09/53945.
        <**> По вопросу порядка включения в состав расходов стоимости
   покупных  товаров для организаций,  применяющих упрощенную систему
   налогообложения, имеются различные точки зрения.
        Одна из них  основана  на  том,  что, поскольку п.2 ст.346.16
   НК РФ,  устанавливающий  порядок  признания расходов и отсылки для
   некоторых видов расходов к  отдельным  статьям  гл.25  НК  РФ,  не
   содержит  указания  на  пп.23  п.1  ст.346.16  НК  РФ,  к  данному
   подпункту положения гл.25 НК РФ (в частности,  ст.268  НК  РФ)  не
   применяются.  Из  этого  следует  вывод,  что  стоимость  покупных
   товаров включается в расходы на дату их оплаты (по общему правилу,
   установленному п.2 ст.346.17 НК РФ). К аналогичному выводу пришел,
   например,  ФАС Волго-Вятского  округа  в  своем  Постановлении  от
   02.12.2004 N А43-11074/2004-16-499.
        По мнению  же МНС России,  при учете расходов на приобретение
   товаров для дальнейшей реализации должна применяться ст.268 НК РФ,
   то  есть  стоимость покупных товаров включается в расходы только в
   том отчетном  (налоговом)  периоде,  когда  получен  доход  от  их
   реализации  (например,  пп.2  п.1  Письма МНС России от 11.06.2003
   N СА-6-22/657,  Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве от 23.07.2004
   N 21-09/49029).

03.04.2005                                                 Ю.С.Орлова
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  Организация 01.03.2005  предоставила
   беспроцентный  заем в рублях фирме сроком на 30 дней.  Сумма займа
   выражена в иностранной валюте и равна 100 000 евро. Как отражаются
   указанные операции в учете организации?
        Курс евро,  установленный ЦБ РФ, на дату предоставления займа
   равен 36,7200 руб/евро,  на дату погашения  займа  (31.03.2005)  -
   36,6255 руб/евро (условно).

        По договору  займа  одна  сторона  (заимодавец)  передает   в
   собственность  другой  стороне  (заемщику) деньги или другие вещи,
   определенные родовыми признаками,  а заемщик обязуется  возвратить
   заимодавцу   такую   же  сумму  денег  (сумму  займа)  или  равное
   количество других полученных им вещей того  же  рода  и  качества.
   Договор  займа  считается заключенным с момента передачи денег или
   других вещей (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ).
        Если заем беспроцентный, то условие об этом должно быть прямо
   установлено договором (п.1 ст.809 ГК РФ).
        В соответствии с п.п.1, 2 ст.317 ГК РФ денежные обязательства
   должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть
   предусмотрено,  что  оно  подлежит  оплате  в  рублях   в   сумме,
   эквивалентной  определенной  сумме  в  иностранной валюте.  В этом
   случае  подлежащая  уплате  в   рублях   сумма   определяется   по
   официальному  курсу  соответствующей валюты на день платежа,  если
   иной курс или иная дата его определения не установлены законом или
   соглашением сторон.
        Предоставленные другим  организациям  займы   принимаются   к
   бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (п.3 Положения
   по бухгалтерскому учету  "Учет  финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России от 10.12.2002 N 126н) при
   выполнении условий,  перечисленных в п.2 ПБУ  19/02.  Поскольку  в
   случае   предоставления  займа  в  сумме,  эквивалентной  сумме  в
   иностранной валюте,  организация  рассчитывает  получить  доход  в
   результате  роста  курса  иностранной валюты в период между датами
   предоставления и погашения займа,  такой беспроцентный заем  может
   учитываться в составе финансовых вложений организации с отражением
   на счете 58 "Финансовые вложения",  субсчет 58-3  "Предоставленные
   займы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций,   утвержденная
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        При погашении займа производится запись по  дебету  счета  51
   "Расчетные счета" и кредиту счета 58, субсчет 58-3.
        В рассматриваемой ситуации в результате уменьшения курса евро
   на   дату   погашения   займа   по  сравнению  с  курсом  на  дату
   предоставления займа в учете организации в составе прочих расходов
   отражается  разница  в  рублевой  оценке предоставленного займа по
   дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",  субсчет  91-2  "Прочие
   расходы",  в  корреспонденции  со  счетом 58,  субсчет  58-3 (п.35
   ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
        Для целей  налогообложения  прибыли  средства,  переданные по
   договору  займа,  а  также  средства,  которые  получены  в   счет
   погашения  таких  заимствований,  не  учитываются  при определении
   налоговой базы (п.12 ст.270,  пп.10 п.1 ст.251 Налогового  кодекса
   РФ).
        На основании п.1 ст.807 ГК РФ,  п.12 ст.270 НК РФ МНС  России
   делает  вывод,  что  заемщик  обязан  вернуть  заимодавцу деньги в
   размере суммы займа.  В случае если организация по договору  займа
   получила  сумму меньшую,  чем передала заемщику ранее,  то в учете
   заимодавца  должна  числиться  задолженность  заемщика,   списание
   которой  в  дальнейшем  не  будет  учитываться  в составе расходов
   заимодавца  (см.,  например,  Письмо  МНС  России  от   30.01.2004
   N 02-5-11/12@ "По вопросу применения главы 25  Налогового  кодекса
   Российской Федерации").
        Указанное обстоятельство приводит к необходимости отражения в
   бухгалтерском учете организации на дату возврата займа  постоянной
   разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства
   (п.п.4,  7 Положения по бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по
   налогу  на  прибыль"  ПБУ  18/02,  утвержденного  Приказом Минфина
   России от 19.11.2002 N 114н).  Постоянное налоговое  обязательство
   отражается  по  дебету  счета  99 "Прибыли и убытки" (на отдельном
   субсчете) и  кредиту  счета  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам"
   (Инструкция по применению Плана счетов).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *01.03.2005               *      *      *       *                *
   *Перечислена сумма займа  *      *      *       *  Договор займа,*
   *заемщику (100 000 х      *      *      *       *Выписка банка по*
   *х 36,7200)               * 58-3 *  51  *3672000*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *31.03.2005               *      *      *       *                *
   *Отражено получение       *      *      *       *                *
   *денежных средств от      *      *      *       *                *
   *заемщика (100 000 х      *      *      *       *Выписка банка по*
   *х 36,6255)               *  51  * 58-3 *3662550*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *31.03.2005               *      *      *       *                *
   *Отражена разница в       *      *      *       *                *
   *рублевой оценке суммы    *      *      *       *                *
   *займа ((36,7200 -        *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *- 36,6255) х 100 000) <*>* 91-2 * 58-3 *  9 450* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *31.03.2005               *      *      *       *                *
   *Отражено возникновение   *      *      *       *                *
   *постоянного налогового   *      *      *       *                *
   *обязательства (9450 х    *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *х 24%)                   *  99  *  68  *  2 268* справка-расчет *
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <*> С   обособленным   отражением   постоянной   разницы    в
   аналитическом учете (п.6 ПБУ 18/02).

05.04.2005                                               И.В.Шувалова
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Выпуски за другие дни