Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 18.03.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Новости КонсультантПлюс |
С 15 по 31 марта пройдет VII Всероссийская программа правовой поддержки бухгалтера. В ходе акции во всех регионах России любой специалист может бесплатно получить специальный выпуск журнала "Главная книга" и заказать электронное приложение на CD. Акция проводится Сетью КонсультантПлюс при содействии Федеральной налоговой службы. В спецвыпуске журнала "Главная книга" собраны ответы на наиболее популярные вопросы по бухучету и налогообложению. Диск содержит подборку актуальных консультаций по налоговой тематике, в том числе подготовленных специалистами Минфина и ФНС России. Программы поддержки бухгалтера регулярно проводятся Сетью КонсультантПлюс во всероссийском масштабе с 1998 года. Цель нынешней акции - предоставить бухгалтерам актуальную и важную информацию для практической работы. Все материалы в ходе акции распространяются бесплатно. Получить спецвыпуск журнала "Главная книга" и заказать электронное приложение на CD можно в региональном сервисном центре Сети КонсультантПлюс в своем городе. |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация в качестве 100% аванса
иностранному поставщику должна перечислить 12 000 евро. По
согласованному между банком и организацией кросс-курсу банк
15.01.2005 конвертировал в евро соответствующую сумму долларов
США, находящуюся на текущем валютном счете организации, и
перечислил указанную сумму в евро поставщику. Как отражаются
данные операции в учете?
Остаток на текущем валютном счете организации равен
20 000 долл. США (отражен в учете по курсу ЦБ РФ, установленному
на последнюю отчетную дату (27,7487 руб/долл. США), в сумме
554 974 руб.). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на
15.01.2005, равен 27,9469 руб/долл. США, курс евро на ту же дату -
36,6971 руб/евро. Согласованный между банком и организацией
кросс-курс доллара США к евро равен 0,75. Предположим, что на дату
оприходования товара (через две недели после его оплаты) курс евро
составляет 36,6580 руб/евро.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами
осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций,
предусмотренных ст.ст.7, 8 и 11 Федерального закона от 10.12.2003
N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ст.6
Федерального закона N 173-ФЗ).
При этом если порядок осуществления валютных операций,
порядок использования счетов (включая установление требования об
использовании специального счета) не установлены органами
валютного регулирования в соответствии с указанным Федеральным
законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и
операции по счетам проводятся без ограничений (ч.2 ст.5
Федерального закона N 173-ФЗ).
Согласно п.2.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И "Об
обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном
рынке Российской Федерации" уполномоченные банки открывают
резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным
предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий
валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный
счет.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в иностранных валютах на валютных счетах организации,
открытых в кредитных организациях на территории Российской
Федерации и за ее пределами, Инструкцией по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 52 "Валютные счета". Для обозначения
текущего валютного счета организации может использоваться
отдельный субсчет, например 52-1 "Текущий валютный счет".
Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские
счета в любой иностранной валюте с проведением в случае
необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с
уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной
валюте был открыт банковский счет (ч.7 ст.14 Федерального закона
N 173-ФЗ). В данном случае под конверсионной операцией
подразумевается покупка (продажа) резидентом одной иностранной
валюты за другую иностранную валюту (Приложение N 2 к Инструкции
ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и
нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок").
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации,
а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в
суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно
указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п.24
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н).
Датой совершения банковских операций по валютным счетам
является дата зачисления денежных средств на валютный счет в
кредитной организации или дата их списания с валютного счета
(Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000
N 2н). Поскольку в рассматриваемой ситуации курс доллара США на
дату списания валюты с текущего валютного счета вырос по сравнению
с курсом, установленным на дату последней переоценки, в учете
организации в составе внереализационных доходов подлежит отражению
положительная курсовая разница на основании п.п.3, 7, 11, 12, 13
ПБУ 3/2000. Для учета внереализационных доходов Инструкцией по
применению Плана счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
При перечислении 100% аванса иностранному поставщику
кредитуется счет 52, субсчет 52-1, в корреспонденции с дебетом
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом суммы
перечисленных авансов отражаются на счете 60 обособленно.
Обособленный учет может быть организован в аналитическом учете по
счету 60.
Сумма, списанная банком с текущего валютного счета
организации, составляет 16 000 долл. США (12 000 евро /
0,75 долл. США/евро). В рублевом эквиваленте указанная сумма
составляет 447 150 руб. (16 000 долл. США х
27,9469 руб/долл. США).
Убыток, образовавшийся в результате проведения конверсионной
операции (приобретения суммы, равной 12 000 евро по кросс-курсу,
превышающему кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из
курсов указанных валют, установленных ЦБ РФ
(27,9469 руб/долл. США / 36,6971 руб/евро =
0,761556 долл. США/евро)), равный 6785 руб. (12 000 евро х
36,6971 руб/евро - 447 150 руб.), учитывается в соответствии с
п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 33н, в составе операционных расходов (как убыток от операции по
купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 91, субсчет
91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 52,
субсчет 52-1. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. В данном случае эти
условия выполняются на дату перечисления денежных средств и,
соответственно, на дату совершения конверсионной операции.
На дату перехода права собственности на ввозимый товар в
учете организации его стоимость в рублевой оценке, рассчитанная
исходя из курса ЦБ РФ на эту дату, отражается по дебету счета 41
"Товары" и кредиту счета 60 (Приложение к ПБУ 3/2000, п.п.4 - 6
ПБУ 3/2000). В дальнейшем пересчет стоимости товара после принятия
его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных
валют по отношению к рублю не производится (п.10 ПБУ 3/2000).
Дебиторская задолженность поставщика, отраженная в учете
организации по счету 60 в сумме 12 000 евро, равная в рублевой
оценке 440 365 руб. (12 000 евро х 36,6971 руб/евро), в
соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 и Приложением к ПБУ 3/2000, подлежит
пересчету в рубли по курсу на дату погашения этой задолженности и
составляет, соответственно, 439 896 руб. (12 000 евро х
36,6580 руб/евро).
В рассматриваемом случае в результате изменения курса
иностранной валюты в период между датой возникновения дебиторской
задолженности поставщика и датой ее погашения у организации
возникает отрицательная курсовая разница в сумме 469 руб. (440 365
руб. - 439 896 руб.) (п.п.3, 11, 12 ПБУ 3/2000). Данная разница на
основании п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных
расходов и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2,
в корреспонденции с кредитом счета 60.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
*Отражена положительная * * * * *
*курсовая разница от * * * * *
*переоценки валюты на * * * * *
*текущем валютном счете * * * * *
*((27,9469 - 27,7487) х * * * * Бухгалтерская *
*х 20 000) <*> * 52-1 * 91-1 * 3 964* справка-расчет *
******************************************************************
*Перечислена иностранная * * * *Выписка банка по*
*валюта в качестве 100% * * * * текущему *
*аванса по валютному * * * *валютному счету,*
*контракту (12 000 х * * * * Бухгалтерская *
*х 0,761556 х 27,9469) * 60 * 52-1 *440 365* справка-расчет *
******************************************************************
* * * * *Выписка банка по*
* * * * * текущему *
*Отражен убыток от * * * *валютному счету,*
*проведения конверсионной * * * * Бухгалтерская *
*операции <**> * 91-2 * 52-1 * 6 785* справка-расчет *
******************************************************************
*Оприходован товар, * * * * *
*поступивший от * * * * Грузовая *
*иностранного поставщика * * * * таможенная *
*(12 000 х 36,6580) * 41 * 60 *439 896* декларация *
******************************************************************
*Отражена отрицательная * * * * *
*курсовая разница по * * * * *
*расчетам с поставщиком * * * * Бухгалтерская *
*<***> * 91-2 * 60 * 469* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного ЦБ РФ, включаются в состав
внереализационных доходов (п.11 ст.250 Налогового кодекса РФ).
<**> Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде
отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса
конвертации (купли-продажи) иностранной валюты от официального
курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности
на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами
(пп.6 п.1 ст.265 НК РФ).
<***> Расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного ЦБ РФ, включаются в налоговом учете в состав
внереализационных (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
18.01.2005 И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Просим разъяснить действующий
в 2005 г. порядок расчета и отражения в учете пособия по временной
нетрудоспособности работнику, если первые два дня
нетрудоспособности приходятся на нерабочие дни.
Например, работник болел в период с 09.01.2005 по 14.01.2005.
Организация производит выплату пособий по нетрудоспособности в
сумме, не превышающей максимальный размер пособия, установленный
законодательством РФ. Должностной оклад работника составляет
18 000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника - 10 лет. Иных
выплат (кроме оклада) системой оплаты труда в организации не
предусмотрено. Расчетный период для исчисления пособия (с января
по декабрь 2004 г.) отработан работником полностью.
В качестве гарантии работнику за период временной
нетрудоспособности Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата
пособия по временной нетрудоспособности (ст.183 ТК РФ). Размеры
пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом. Так, в соответствии с п.1
ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2004 год"
в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчислялось из
среднего заработка работника по основному месту работы за
последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу
наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового
стажа и иных условий, установленных законодательными и иными
нормативными правовыми актами об обязательном социальном
страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в
порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст.139
ТК РФ.
Действие указанной статьи продлено на 2005 г. (ст.7
Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2005 год").
При этом максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2005 г. не может
превышать 12 480 руб. (п.2 ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ).
Согласно п.76 Положения о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию, утвержденного
Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, общая сумма
пособия определяется путем умножения дневного пособия на число
рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности (в данном
случае - 4 рабочих дня с 11 по 14 января 2005 г.).
Средний заработок исчисляется в соответствии с порядком,
установленным Положением об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является
период с 01.01.2004 по 31.12.2004, расчет производится исходя из
фактически отработанного времени за указанный период; базой для
расчета является фактически начисленная работнику заработная плата
за отработанное время (пп."а" п.2, п.3 Положения).
Согласно пп."а" п.30 Положения о порядке обеспечения
пособиями по государственному социальному страхованию,
утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984
N 13-6, работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более
лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере
100% среднего заработка.
На основании вышеуказанных норм размер пособия по временной
нетрудоспособности в данном случае исчисляется в следующем
порядке.
Сначала исчисляется размер среднедневного заработка:
18 000 руб. х 12 мес. / 251 дн. = 860,56 руб. (где 251 дн. - число
рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей
недели).
Размер дневного пособия, равный 100% среднедневного
заработка, составляет, соответственно, 860,56 руб.
Исходя из количества рабочих дней в январе 2005 г. (15 дн.) и
максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за
полный календарный месяц, установленного законодательством РФ в
2005 г. (12 480 руб.), рассчитывается максимальный размер
среднедневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, -
832 руб. (12 480 руб. / 15 дн.).
Среднедневное пособие, исчисленное исходя из фактического
заработка работника, превышает максимальный размер, следовательно,
организация должна определить размер пособия за период
нетрудоспособности исходя из величины максимального пособия за
календарный месяц.
Размер пособия за период с 09.01.2005 по 14.01.2005
составляет 3328 руб. (832 руб. х 4 дн.).
Пунктом 1 ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ установлено, что
в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в
связи с материнством и на случай смерти пособие по временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня
временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с
третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств
ФСС РФ.
Первые два дня нетрудоспособности в рассматриваемом случае
приходятся на нерабочие дни. В Письме ФСС РФ от 18.01.2005
N 02-18/07-306 разъяснено, что за счет работодателя выплачивается
сумма пособия только за рабочие дни, приходящиеся на первые два
дня нетрудоспособности. Следовательно, в данном случае организация
не несет расходов по выплате пособия, вся сумма пособия
выплачивается за счет ФСС РФ.
Сумма самостоятельно произведенных расходов на цели
государственного социального страхования, предусмотренных
законодательством РФ, в том числе на выплаты пособий по временной
нетрудоспособности, уменьшает сумму ЕСН в части, подлежащей уплате
в ФСС РФ (п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ). Начисление пособия,
выплачиваемого работнику за счет средств ФСС РФ, отражается по
дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Пособие по временной нетрудоспособности является доходом
работника, облагаемым НДФЛ (пп.7 п.1 ст.208, п.1 ст.217 НК РФ).
Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
НДФЛ удерживается при выплате пособия (п.п.1, 4 ст.226 НК РФ), что
отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
Данное государственное пособие, выплачиваемое в соответствии
с законодательством РФ, не облагается ЕСН, страховыми пенсионными
взносами и взносами на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации", п.2 Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 07.07.1999 N 765).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* * * * * Листок *
* * * * * нетрудоспо- *
* * * * * собности, *
*Начислено пособие по * * * * Расчетно- *
*временной * * * * платежная *
*нетрудоспособности * 69 * 70 * 3 328* ведомость *
******************************************************************
*Удержан НДФЛ с суммы * * * * Налоговая *
*пособия (3328 х 13%) <*> * 70 * 68 * 433* карточка *
******************************************************************
*Произведена выплата * * * * *
*пособия по временной * * * * Расчетно- *
*нетрудоспособности * * * * платежная *
*(3328 - 433) * 70 * 50 * 2 895* ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в
сроки, установленные для выплаты заработной платы (п.113 Положения
о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному
страхованию).
10.02.2005 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация в январе 2005 г. передала
в аренду сроком на 3 года здание первоначальной стоимостью
9 000 000 руб., сумма начисленной амортизации за время
эксплуатации здания (15,5 года) - 4 500 000 руб., в бухгалтерском
и налоговом учете срок полезного использования здания установлен
равным 31 году, амортизация начисляется линейным способом,
ежемесячная сумма амортизации составляет 24 194 руб. Согласно
договору аренды плата за весь срок аренды здания установлена в
виде возложения на арендатора затрат по проведению реконструкции
этого здания (переоборудование складских помещений здания под
офис), сметная стоимость которой составляет 1 274 400 руб., в том
числе НДС 194 400 руб. Внесением платы за аренду признается
передача завершенных капитальных вложений в реконструкцию здания
на баланс арендодателя. Реконструкция была завершена в марте
2005 г., в этом же месяце завершенные капитальные вложения
переданы арендатором на баланс организации. Для целей
налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом
начисления, организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи
по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Как
отразить в учете указанные операции?
Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл.34
"Аренда" Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды арендодатель
обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Поскольку передача имущества в аренду не влечет перехода
права собственности на это имущество, то оно продолжает
учитываться на балансе арендодателя.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, передача здания в аренду может отражаться записью по
субсчетам счета 01 "Основные средства", например по кредиту
субсчета 01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации" и
дебету субсчета 01-2 "Основные средства, переданные в аренду".
Одновременно сумма амортизации по переданному в аренду зданию,
начисленная к моменту передачи, также может быть списана на
отдельный субсчет счета 02 "Амортизация основных средств", при
этом производится запись по дебету, например, субсчета 02-1
"Амортизация по основным средствам, находящимся в эксплуатации" и
кредиту субсчета 02-2 "Амортизация по основным средствам,
переданным в аренду".
Амортизационные отчисления по зданию, переданному в аренду
(если передача имущества в аренду не является видом деятельности
организации), признаются операционными расходами (п.11 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и
учитываются согласно Плану счетов по дебету счета 91, субсчет
91-2, в корреспонденции с кредитом счета 02, субсчет 02-2.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды (абз.2 п.1 ст.614 ГК РФ). При этом арендная плата
за арендуемое имущество может быть установлена в виде возложения
на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение
арендованного имущества (пп.5 п.2 ст.614 ГК РФ).
Договор аренды здания или сооружения должен предусматривать
размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в
письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды
здания или сооружения считается незаключенным (п.1 ст.654 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации арендная плата за весь срок аренды
устанавливается в виде возложения на арендатора затрат по
проведению реконструкции здания, а размер этой платы соответствует
установленной сметной стоимости реконструкции.
Плата за аренду здания признается организацией-арендодателем,
для которой передача имущества в аренду не является видом
деятельности, в составе операционных доходов (п.7 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается согласно
Инструкции по применению Плана счетов на счете 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Указанные доходы признаются организацией в бухгалтерском
учете и отчете о прибылях и убытках ежемесячно исходя из 1/36
суммы арендной платы, установленной за весь срок договора аренды
(3 года х 12 мес. = 36 мес.) (п.15 ПБУ 9/99).
Поскольку операции по передаче имущества в аренду
осуществляются не на постоянной (систематической) основе, то в
целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации
по переданному в аренду зданию (определенные в порядке,
установленном ст.259 Налогового кодекса РФ) учитываются в составе
внереализационных расходов (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). В свою
очередь, плата за аренду здания признается в составе
внереализационных доходов (п.4 ст.250 НК РФ).
В целях гл.25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п.1 ст.271
НК РФ). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271
НК РФ).
Таким образом, доход в виде платы за весь срок аренды здания
распределяется организацией равномерно в течение всего
установленного договором срока аренды здания, то есть признается
для целей налогообложения прибыли в том же порядке, что и в
бухгалтерском учете.
В рассматриваемой ситуации арендатор в соответствии с
договором аренды проводит реконструкцию переданного ему здания,
стоимость которой является платой за весь срок аренды здания.
В соответствии с п.70 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н, учет затрат, связанных с модернизацией и
реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке,
установленном для учета капитальных вложений.
В соответствии с Планом счетов стоимость произведенных
арендатором капитальных вложений в реконструкцию здания при их
передаче на баланс арендодателя отражается арендодателем по дебету
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со
счетом учета расчетов с арендатором (например, счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами") в размере стоимости проведенной
реконструкции (без учета НДС). Сумма НДС со стоимости
произведенных арендатором капитальных вложений, указанная в
выставленном арендатором счете-фактуре, отражается по дебету счета
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции со счетом 76 <*>.
Согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, затраты на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств после их окончания могут увеличивать
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта
основных средств. В данном случае проведенная реконструкция
улучшает качество применения здания, следовательно, стоимость
произведенных арендатором капитальных вложений в реконструкцию
здания можно отнести на увеличение первоначальной стоимости этого
здания.
Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств
в результате реконструкции отражается по кредиту счета 08 и дебету
счета 01 "Основные средства". Основанием для записи в
бухгалтерском учете, отражающей увеличение первоначальной
стоимости основных средств, является Акт о приемке-сдаче
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
основных средств (форма ОС-3, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Кроме того, вносятся
изменения в Инвентарную карточку учета объекта основных средств
(форма N ОС-6).
На наш взгляд, в аналогичном порядке оформляется и увеличение
первоначальной стоимости основных средств, переданных в аренду,
при передаче произведенных арендатором капитальных вложений в
данные основные средства на баланс арендодателя.
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения
(повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок
полезного использования по этому объекту.
В данном случае срок полезного использования здания не
изменился, то есть оставшийся срок полезного использования здания
после реконструкции составляет 183 месяца (31 год х 12 мес. -
(31 год / 2 х 12 мес. + 3 мес.)). Подлежащая списанию посредством
начисления амортизации стоимость здания после проведения его
реконструкции составляет 5 507 418 руб. (9 000 000 руб. -
4 500 000 руб. - 24 194 руб. х 3 мес. + (1 274 400 руб. -
194 400 руб.)). Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных
отчислений по данному зданию после его реконструкции составит
30 095 руб. (5 507 418 руб. / 183 мес.).
Согласно п.2 ст.257 НК РФ для целей налогообложения прибыли
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
Поскольку срок полезного использования здания в налоговом
учета также не увеличивается (то есть оставшийся срок полезного
использования реконструированного здания, в течение которого будет
производиться включение его стоимости в состав расходов путем
начисления амортизации, для целей налогообложения прибыли
составит, как и в бухгалтерском учете, 183 месяца), следовательно,
суммы амортизации по зданию после его реконструкции, начисляемой и
включаемой в состав расходов, в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения прибыли будут одинаковыми.
При передаче арендатором стоимости капитальных вложений в
реконструкцию здания на баланс организации организация, в
соответствии с договором аренды, признает в бухгалтерском учете
получение от арендатора платы за весь срок аренды здания.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
полученная арендная плата (за вычетом суммы арендной платы,
начисленной за период реконструкции здания) отражается в составе
доходов будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов",
субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Учтенная на счете 98 сумма признается в бухгалтерском учете в
составе доходов отчетного периода равномерно в течение всего
оставшегося срока аренды здания записью по дебету счета 98,
субсчет 98-1, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "Прочие доходы".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* * * * * Акт приемки- *
*Отражена передача здания * * * * передачи *
*в аренду * 01-2 * 01-1 *9000000* здания в аренду*
******************************************************************
*Отражена сумма * * * * *
*амортизации по * * * * *
*зданию, начисленная до * * * * Бухгалтерская *
*передачи его в аренду * 02-1 * 02-2 *4500000* справка *
******************************************************************
* Ежемесячно в период проведения реконструкции здания *
******************************************************************
*Начислена амортизация по * * * * *
*переданному в аренду * * * * Бухгалтерская *
*зданию * 91-2 * 02-2 * 24 194* справка-расчет *
******************************************************************
*Признаны доходы от сдачи * * * * Договор аренды,*
*здания в аренду * * * * Бухгалтерская *
*(1 274 400 / 36) * 76 * 91-1 * 35 400* справка-расчет *
******************************************************************
*Отражена сумма НДС, * * * * *
*предъявленная * * * * *
*арендатору <**> * * * * *
*(35 400 / 118 х 18) * 91-2 * 68 * 5 400* Счет-фактура *
******************************************************************
* На дату передачи арендатором капитальных вложений *
* в реконструкцию здания *
******************************************************************
*Отражена стоимость * * * * Акт приемки- *
*переданных арендатором * * * * передачи *
*капитальный вложений в * * * * завершенных *
*реконструкцию здания * * * * капитальных *
*(1 274 400 - 194 400) * 08 * 76 *1080000* вложений *
******************************************************************
*Отражена сумма НДС по * * * * *
*переданным капитальным * * * * *
*вложениям <*> * 19 * 76 *194 400* Счет-фактура *
******************************************************************
*Стоимость переданных * * * * *
*капитальных вложений (за * * * * Договор аренды,*
*вычетом суммы арендной * * * * Акт приемки- *
*платы за период * * * * передачи *
*реконструкции здания) * * * * завершенных *
*отражена в составе * * * * капитальных *
*доходов будущих периодов * * * * вложений, *
*(1 274 400 - 1 274 400 / * * * * Бухгалтерская *
*/ 36 х 3) * 76 * 98-1 *1168200* справка-расчет *
******************************************************************
* * * * * Акт о приеме- *
* * * * * сдаче объектов *
* * * * * основных *
*Увеличена первоначальная * * * * средств, *
*стоимость здания на сумму* * * * Инвентарная *
*произведенных * * * * карточка учета *
*капитальных вложений в * * * * объекта *
*его реконструкцию * 01-2 * 08 *1080000*основных средств*
******************************************************************
* В месяце, следующем за месяцем увеличения первоначальной *
* стоимости здания на стоимость проведенной реконструкции *
******************************************************************
*Принята к вычету часть * * * * *
*суммы НДС по переданным * * * * Счет-фактура, *
*арендатором капитальным * * * * Договор аренды,*
*вложениям <*> * * * * Бухгалтерская *
*(194 400 / 36 х 3) * 68 * 19 * 16 200* справка-расчет *
******************************************************************
* Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем передачи *
* арендатором капитальных вложений в реконструкцию здания, и до *
* окончания срока аренды здания *
******************************************************************
*Начислена амортизация по * * * * *
*переданному в аренду * * * * Бухгалтерская *
*зданию * 91-2 * 02-2 * 30 095* справка-расчет *
******************************************************************
*Признаны доходы от сдачи * * * * Договор аренды,*
*здания в аренду * * * * Бухгалтерская *
*(1 274 400 / 36) * 98-1 * 91-1 * 35 400* справка-расчет *
******************************************************************
*Отражена сумма НДС, * * * * *
*предъявленная * * * * *
*арендатору <**> * * * * *
*(194 400 / 36) * 91-2 * 68 * 5 400* Счет-фактура *
******************************************************************
*Принята к вычету часть * * * * *
*суммы НДС по переданным * * * * Счет-фактура, *
*арендатором капитальным * * * * Договор аренды,*
*вложениям <*> * * * * Бухгалтерская *
*(194 400 / 36) * 68 * 19 * 5 400* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В целях налогообложения передача арендатором арендодателю
капитальных вложений в реконструкцию здания на основании п.1 ст.39
Налогового кодекса РФ является реализацией данных капитальных
вложений.
Соответственно, при передаче на баланс арендодателя
законченных капитальных вложений арендатор исчисляет и уплачивает
в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений и
предъявляет сумму начисленного НДС арендодателю.
Сумму НДС со стоимости переданных арендатором капитальных
вложений арендодатель может принять к вычету на основании абз.1
п.6 ст.171 НК РФ как сумму НДС, уплаченную подрядным организациям
при проведении капитального строительства. Вычеты указанных сумм
налога производятся в порядке, установленном абз.1 п.5 ст.172
НК РФ, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов
завершенного капитального строительства (основных средств), с
момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, или при реализации
объекта незавершенного капитального строительства.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные
ст.171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих
фактическую уплату продавцам. Поскольку в рассматриваемом случае
передача арендатором капитальных вложений является внесением платы
за весь срок аренды здания, на наш взгляд, фактической уплатой
арендатору суммы НДС по переданным капитальным вложениям будет
являться оказание ему услуг по сдаче здания в аренду в текущем
месяце.
Таким образом, у организации-арендодателя будет возникать
право на вычет суммы НДС, предъявленной арендатором при передаче
капитальных вложений, частями в течение всего срока договора
аренды, а именно:
- в месяце, следующем за месяцем увеличения первоначальной
стоимости здания на стоимость его реконструкции, - в сумме
16 200 руб. (194 400 руб. / 36 мес. х 3 мес.);
- в дальнейшем - ежемесячно в сумме 5400 руб. (194 400 руб. /
36 мес.).
<**> Услуги по сдаче в аренду здания облагаются налогом на
добавленную стоимость (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). На основании п.п.1,
3 ст.168 НК РФ арендодатель обязан выставлять арендатору
счета-фактуры за оказанные услуги не позднее пяти дней считая со
дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, арендодатель обязан выставлять счета-фактуры
арендатору ежемесячно на сумму, равную части общей суммы договора
аренды, приходящейся на истекший месяц.
11.02.2005 Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Производственная организация
18 января 2005 г. реализовала белорусскому покупателю свою
продукцию договорной стоимостью 200 000 руб. В бухгалтерском учете
себестоимость реализованной продукции равна сумме прямых расходов,
относящихся к данной продукции, по данным налогового учета и
составляет 150 000 руб. По условиям договора расчеты за продукцию
производятся в валюте РФ. Оплата от покупателя поступила на
расчетный счет организации 20 января 2005 г. НДС, уплаченный при
приобретении материалов, работ и услуг, использованных для
изготовления данной продукции, составляет 23 000 руб. Налоговым
периодом по НДС для организации является месяц. Документы,
подтверждающие правомерность применения ставки 0% по операции
реализации продукции белорусскому покупателю, собраны организацией
в марте. Как отразить в учете указанные операции?
Выручка от продажи продукции в соответствии с п.5 Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н,
является доходом от обычных видов деятельности. Она признается в
бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12
ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором
между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной
продукции списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2
"Себестоимость продаж".
Согласно ст.2 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного
Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при экспорте товаров
применяется нулевая ставка НДС при условии документального
подтверждения факта экспорта. Взимание косвенных налогов при
экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью
названного Соглашения. В данном случае организация-экспортер имеет
право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном гл.21
Налогового кодекса РФ в отношении товаров, вывозимых с территории
РФ в таможенном режиме экспорта (п.1 разд.II Положения).
В соответствии с п.п.2, 3 разд.II Положения в рассматриваемой
ситуации для обоснования применения нулевой ставки НДС организация
в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) продукции
представляет в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией по НДС <*> следующие документы, заверенные подписью
руководителя и главного бухгалтера:
- договор (его копия), на основании которого осуществляется
реализация товара;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от белорусского покупателя указанного товара
на счет организации;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара (форма утверждена
Письмом ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@), экспортированного
с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь, с отметкой налогового органа Республики Беларусь,
подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения
в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством
Республики Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на
таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара.
В рассматриваемой ситуации все указанные документы собраны
организацией в марте 2005 г., следовательно, в этом месяце
организация принимает к вычету НДС, уплаченный поставщикам
материалов, работ и услуг, использованных для изготовления
продукции (пп.1 п.2 ст.171, п.3 ст.172 НК РФ; п.1 разд.II
Положения). При этом производится запись по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Перечисленные выше документы представляются в налоговый орган
вместе с налоговой декларацией по НДС за март. Налоговый орган
производит проверку обоснованности применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает
решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих
сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (п.4
разд.II Положения).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* 18 января 2005 г. *
******************************************************************
* * * * * Накладная *
*Признана выручка от * * * * на отпуск *
*реализации продукции <**>* 62 * 90-1 *200 000* продукции *
******************************************************************
*Списана себестоимость * * * * *
*реализованной продукции * * * * Бухгалтерская *
*<***> * 90-2 * 43 *150 000* справка *
******************************************************************
* 20 января 2005 г. *
******************************************************************
*Поступила оплата за * * * *Выписка банка по*
*товар от покупателя * 51 * 62 *200 000*расчетному счету*
******************************************************************
* В марте 2005 г. *
******************************************************************
*Принят к вычету НДС, * * * * Счет-фактура, *
*уплаченный поставщикам * * * *Выписка банка по*
*материалов, работ, услуг * 68 * 19 * 23 000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина
России от 10.02.2005 N 03-04-08/21, до утверждения новой формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
применяются декларации по форме, утвержденной Приказом МНС России
от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Порядок заполнения декларации
разъяснен в указанном Письме.
<**> В целях налогообложения прибыли выручка от реализации
товаров признается доходом от реализации на основании п.1 ст.249,
п.1 ст.248 НК РФ. Датой получения дохода от реализации товара
является дата реализации товара, определяемой в соответствии с п.1
ст.39 НК РФ (п.3 ст.271 НК РФ).
<***> Сумма прямых расходов на производство и реализацию,
относящихся к реализованной продукции, признается расходом
текущего периода, учитываемым при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль в месяце реализации продукции (абз.2 п.2 ст.318
НК РФ).
11.02.2005 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Работник отдела сбыта организации
находился в командировке на территории России с 18 по 21 января
2005 г. Как отразить в учете организации выплату суточных в
размере 700 руб. в день, если данная сумма суточных установлена
коллективным трудовым договором?
При направлении работника в служебную командировку (поездку
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы) ему
гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего
заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной
командировкой (ст.ст.166, 167 Трудового кодекса РФ).
В соответствии с абз.4, 6 ст.168 ТК РФ возмещаемыми
расходами, в частности, являются дополнительные расходы, связанные
с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), порядок
и размеры возмещения которых определяются коллективным договором
или локальным нормативным актом организации.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, производится на основании Приказа
(распоряжения) о направлении работника в командировку (форма
N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 N 1) <*>. Эта операция отражается по дебету счета 71
"Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета
50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки
работник обязан предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (форма
N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от
01.08.2001 N 55) и произвести окончательный расчет по
израсходованным суммам (п.11 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров
Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40).
Сумма расходов работника, в том числе в виде суточных,
указанная в авансовом отчете, признается расходами по обычным
видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н). Данные расходы в рассматриваемом случае
отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в
корреспонденции с кредитом счета 71 на дату утверждения авансового
отчета.
Для целей налогового учета расходы в виде суточных в пределах
норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002
N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату
суточных или полевого довольствия, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией" (в настоящее время размер суточных, выплачиваемых при
командировках внутри страны, составляет 100 руб.), относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12
п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления данных расходов признается
дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 НК РФ).
Превышение расходов по выплате суточных, учитываемых при
формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами,
принимаемыми для целей налогообложения, образует постоянную
разницу (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н) в размере 2400 руб. ((700 руб. -
100 руб.) х 4 дн.) <**>. В отчетном периоде возникновения
постоянной разницы организация признает постоянное налоговое
обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и
убытки", субсчет, например, 99-2 "Постоянное налоговое
обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана
счетов).
Компенсационные выплаты в виде суточных в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с
п.3 ст.217 НК РФ.
В соответствии с Решением ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04
нормы выплаты суточных должны определяться на основании
коллективных договоров или локальных актов организации с учетом
положений ст.168 ТК РФ. При этом экономическая выгода у работника
может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из
установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах,
чем предусмотрено организацией в коллективном договоре или
локальном нормативном акте. Взимание с работника дополнительных
денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением им средств,
необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно
<***>.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма суточных
не облагается НДФЛ.
Суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, выплачиваемые организацией работнику, не
облагаются ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), также на них не
начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2
ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации") и обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (п.4 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п.10 Перечня выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Позиция ВАС РФ, выраженная в вышеуказанном Решении, позволяет
распространить вывод о неприменении норм, утвержденных для целей
налогообложения прибыли, и при исчислении ЕСН и обязательных
страховых взносов.
Приведенные ниже бухгалтерские записи основаны на позиции ВАС
РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* * * * * Приказ *
* * * * * (распоряжение) *
* * * * * о направлении *
*Выданы из кассы денежные * * * * работника *
*средства на * * * * в командировку,*
*командировочные расходы * * * * Расходный *
*(700 х 4) * 71 * 50 * 2 800* кассовый ордер *
******************************************************************
*Отражены расходы * * * * *
*организации по выплате * * * * *
*суточных * 44 * 71 * 2 800* Авансовый отчет*
******************************************************************
*Признано постоянное * * * * *
*налоговое обязательство * * * * Бухгалтерская *
*(600 х 4 х 24%) * 99-2 * 68 * 576* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Помимо указанного Приказа при направлении работника в
командировку оформляются Командировочное удостоверение (форма
N Т-10) и Служебное задание для направления в командировку и отчет
о его выполнении (форма N Т-10а).
<**> Постоянные разницы отчетного периода отражаются в
бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете
соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке
которых возникла постоянная разница) (п.6 ПБУ 18/02).
<***> Указанное Решение ВАС РФ признает недействующим Письмо
МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении
компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со
служебными командировками", согласно которому суммы суточных,
выплаченные сверх норм, утвержденных Постановлением Правительства
РФ от 02.10.2002 N 729 и Постановлением Правительства РФ от
08.02.2002 N 93, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.
Заметим, что точка зрения, аналогичная позиции МНС России,
неоднократно высказывалась и Минфином России, в частности в
Письмах от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1, от 28.10.2004
N 03-05-01-04/63 (ответы на частные запросы налогоплательщиков).
17.02.2005 Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
| http://subscribe.ru/
http://subscribe.ru/feedback/ |
Подписан адрес: Код этой рассылки: law.russia.advice.conscorr |
Отписаться |
| В избранное | ||
