Схемы корреспонденций

        Корреспонденция счетов:  Организации  на  праве собственности
   принадлежит строение,  которое подлежит  сносу  в  соответствии  с
   распоряжением   органа   исполнительной   власти  субъекта  РФ  об
   освобождении земель под  строительство  дорог.  В  соответствии  с
   указанным  распоряжением  организация  за изъятие принадлежащей ей
   собственности получает денежные средства в  размере,  определенном
   актом  оценки,  в  сумме  2 360 000  руб.   (в   том   числе   НДС
   360 000 руб.).  Кроме того,  организации выплачивается из  бюджета
   субъекта  РФ  1  200  000  руб.  в  качестве возмещения убытков по
   неполученной прибыли. Первоначальная стоимость изымаемого строения
   составляет  3 000 000 руб.,  сумма   начисленной    амортизации  -
   1 000 000 руб.  (по данным  бухгалтерского  и  налогового  учета).
   Доходы  и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация
   признает методом начисления.  Как отразить  указанные  операции  в
   учете организации?

        В соответствии с положениями ст.10 Земельного  кодекса  РФ  к
   полномочиям  субъектов РФ в области земельных отношений относится,
   среди прочего,  изъятие, в том числе путем выкупа, земель для нужд
   субъектов  РФ.  При  этом производится возмещение стоимости жилых,
   производственных и иных зданий,  строений, сооружений, находящихся
   на  изымаемых  земельных  участках,  а  также  возмещение в полном
   объеме  убытков,  в  том числе упущенной выгоды (пп.2, 3 п.1 ст.63
   ЗК РФ).
        Здания, сооружения   или   другое    недвижимое    имущество,
   расположенное  на  изымаемых для государственных или муниципальных
   нужд   земельных   участках,   также   подлежат   изъятию,    если
   использование земли невозможно без прекращения права собственности
   на данное имущество. В этом случае это имущество может быть изъято
   у  собственника  путем выкупа государством или продажи с публичных
   торгов (п.1 ст.239 Гражданского кодекса РФ).
        Принудительное изъятие у собственника недвижимого имущества в
   случае отчуждения его в связи с изъятием участка,  на котором  оно
   расположено,    является    основанием   для   прекращения   права
   собственности  на  данное  имущество  (пп.3  п.2  ст.235  ГК  РФ).
   Прекращение права собственности происходит на дату государственной
   регистрации   в   Едином   государственном    реестре    органами,
   осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и
   сделок  с  ней,  решения  государственного   органа   об   изъятии
   земельного участка для государственных или муниципальных нужд (п.1
   ст.131,  п.1 ст.164 ГК РФ).  В соответствии с  п.4  ст.279  ГК  РФ
   собственник земельного участка должен быть извещен о произведенной
   регистрации с указанием ее даты.
        В бухгалтерском    учете    организации   здания,   строения,
   сооружения,  принадлежащие ей на праве собственности,  учитываются
   на  счете  01  "Основные  средства"  на  соответствующем субсчете,
   например 01-1 "Основные средства в  эксплуатации"  (Инструкция  по
   применению       Плана       счетов      бухгалтерского      учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций,   утвержденная
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        Прекращение права   собственности   в   отношении   строения,
   учитываемого в составе основных средств,  означает выбытие данного
   актива и,  соответственно, списание его стоимости с бухгалтерского
   учета  в  соответствии  с  п.29  Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет основных средств" ПБУ 6/01,  утвержденного Приказом  Минфина
   России  от  30.03.2001 N 26н.  Для учета выбытия объектов основных
   средств к счету  01  может  открываться  субсчет,  например,  01-2
   "Выбытие  основных  средств".  В  дебет этого субсчета переносится
   первоначальная стоимость выбывающего объекта (3 000 000 руб.), а в
   кредит - сумма  накопленной  амортизации  (1  000  000  руб.).  По
   окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта в размере
   2 000 000 руб.  (3 000 000 руб.  - 1 000 000 руб.) списывается  со
   счета  01,  субсчет  01-2,  в  дебет  счета  91  "Прочие  доходы и
   расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
        Списание данного   имущества   вследствие   его   изъятия   у
   организации    оформляется    Актом   о   приеме-передаче   здания
   (сооружения)  по  форме  N  ОС-1а,   утвержденной   Постановлением
   Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
        В рассматриваемом  случае  субъект  РФ  возмещает   стоимость
   строения,   принадлежащего  организации  на  праве  собственности,
   посредством выкупа по стоимости, указанной в акте оценки.
        Доходы в   виде  оплаты  стоимости  изымаемого  путем  выкупа
   строения, в  соответствии  с п.7 Положения по бухгалтерскому учету
   "Доходы организаций"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом  Минфина
   России от 06.05.1999 N 32н,  являются операционными доходами,  как
   поступления от продажи основных средств и иных  активов,  отличных
   от   денежных   средств  (кроме  иностранной  валюты),  продукции,
   товаров. Данные доходы признаются в сумме, указанной в акте оценки
   (п.30  ПБУ  6/01).  Признание  операционного  дохода   в   размере
   2 360 000 руб.  отражается в бухгалтерском  учете  организации  по
   дебету  счета  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в
   корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".
        Изъятие имущества  путем  выкупа  в  целях  гл.21  Налогового
   кодекса РФ является объектом  налогообложения  по  НДС  (пп.1  п.1
   ст.146  НК  РФ).  В  рассматриваемом  случае применяется налоговая
   ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).
        Сумма НДС в размере 360 000 руб. подлежит отражению по дебету
   счета 91,  субсчет 91-2,  и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
   сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную
   стоимость".
        Получение денежных  средств  в  оплату  стоимости  изымаемого
   имущества  отражается  в бухгалтерском учете организации по дебету
   счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.
        Для целей  исчисления налога на прибыль перечисленная сумма в
   оплату  стоимости  изымаемого  строения  признается  выручкой   от
   реализации основного средства и учитывается в размере, указанном в
   акте оценки,  в составе доходов от реализации за вычетом сумм  НДС
   (п.1 ст.248,  п.1 ст.249 НК РФ). В соответствии с положениями пп.1
   п.1 ст.268 НК РФ доходы от операций по реализации  амортизируемого
   имущества   (в  рассматриваемом  случае  доходы  от  его  изъятия)
   организация   вправе    уменьшить    на    остаточную    стоимость
   амортизируемого  имущества,  определяемую  в  соответствии  с  п.1
   ст.257  НК  РФ.  При  признании  доходов  и  расходов  для   целей
   налогообложения  прибыли методом начисления датой получения дохода
   в виде  выкупной  стоимости  изымаемого  строения,  принадлежащего
   организации,   является   дата   реализации   имущества,   т.е.  в
   рассматриваемом случае - дата государственной регистрации  решения
   органа  исполнительной  власти  о выкупе изымаемого имущества (п.1
   ст.131 ГК РФ, п.3 ст.271 НК РФ).
        Кроме того, в рассматриваемом случае субъект РФ помимо оплаты
   стоимости изымаемого  имущества  возмещает  организации  упущенную
   выгоду в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (в
   частности,  ст.15 ГК РФ), в соответствии с нормами п.1 ст.62, пп.3
   п.1 ст.63 ЗК РФ.
        В бухгалтерском учете доходы в виде поступлений в  возмещение
   причиненных  организации  убытков  относятся  к  внереализационным
   доходам (п.8 ПБУ 9/99) и  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в
   суммах,  присужденных  судом  или  признанных  должником   (п.10.2
   ПБУ 9/99),  в периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании
   или они признаны должником (п.16 ПБУ 9/99).  В бухгалтерском учете
   эта  операция  отражается  по  дебету счета 76 и кредиту счета 91,
   субсчет 91-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
        В целях налогового  учета  доходы  в  виде  сумм  возмещенных
   убытков, согласно п.3 ст.250 НК РФ,  признаются внереализационными
   доходами.   При   признании   доходов   и   расходов   для   целей
   налогообложения прибыли методом начисления датой получения  такого
   дохода  является  дата  признания должником либо дата вступления в
   законную  силу  решения  суда  (пп.4  п.4   ст.271   НК   РФ),   в
   рассматриваемом   случае   -   дата   вступления  в  силу  решения
   исполнительного органа субъекта РФ  о  возмещении  ущерба  в  виде
   упущенной выгоды.
        В рассматриваемом  случае  порядок  признания  доходов в виде
   выкупной  стоимости  изымаемого  имущества   и   сумм   возмещения
   упущенной выгоды в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Акт о приеме- *
   *Признан операционный     *      *      *       * передаче здания*
   *доход от изъятия путем   *      *      *       *  (сооружения), *
   *выкупа строения          *  76  * 91-1 *2360000*   Акт оценки   *
   ******************************************************************
   *Начислен НДС с выкупной  *      *      *       *                *
   *стоимости изымаемого     *      *      *       *                *
   *строения                 * 91-2 *  68  *360 000*  Счет-фактура  *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Распоряжение  *
   *Признан внереализационный*      *      *       *     органа     *
   *доход в сумме возмещения *      *      *       * исполнительной *
   *упущенной выгоды         *  76  * 91-1 *1200000*     власти     *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Акт о приеме- *
   *Отражено выбытие         *      *      *       * передаче здания*
   *изымаемого строения      * 01-2 * 01-1 *3000000*  (сооружения)  *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Акт о приеме- *
   *Списана сумма начисленной*      *      *       * передаче здания*
   *амортизации              *  02  * 01-2 *1000000*  (сооружения)  *
   ******************************************************************
   *Отражено списание        *      *      *       *  Акт о приеме- *
   *остаточной стоимости     *      *      *       * передаче здания*
   *изымаемого строения      * 91-2 * 01-2 *2000000*  (сооружения)  *
   ******************************************************************
   *Получены денежные        *      *      *       *                *
   *средства в части выкупной*      *      *       *                *
   *стоимости изымаемого     *      *      *       *Выписка банка по*
   *строения                 *  51  *  76  *2360000*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *Получены денежные        *      *      *       *                *
   *средства в возмещение    *      *      *       *Выписка банка по*
   *упущенной выгоды         *  51  *  76  *1200000*расчетному счету*
   ******************************************************************

30.11.2004                                                Е.В.Фещенко
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:       Работнику      производственной
   организации  с  15.12.2004  предоставлен  ежегодный   оплачиваемый
   отпуск сроком на 28 календарных дней.  Расчетный период работником
   отработан полностью.  Ежемесячная  заработная  плата  работника  в
   расчетном периоде составляет 10 000 руб. Как рассчитать и отразить
   в бухгалтерском и налоговом учете сумму  отпускных,  причитающуюся
   работнику?   По   какой  ставке  следует  исчислять  ЕСН  с  суммы
   отпускных, причитающейся работнику за дни отпуска, приходящиеся на
   январь 2005 г.?

        В соответствии   со   ст.ст.114,  115  Трудового  кодекса  РФ
   организация  обязана  ежегодно  предоставлять  работникам  отпуска
   продолжительностью  28 календарных дней с сохранением места работы
   (должности) и среднего заработка.
        Выплатить работнику  отпускные организация обязана не позднее
   чем за три дня до начала отпуска (ст.136 ТК РФ).
        Средний дневной  заработок для оплаты отпусков исчисляется за
   последние три календарных месяца путем деления  суммы  начисленной
   заработной  платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных
   дней) (абз.4 ст.139 ТК РФ).  Кроме  того,  при  расчете  отпускных
   организации  следует  учитывать  нормы  Положения  об особенностях
   порядка  исчисления  средней   заработной   платы,   утвержденного
   Постановлением  Правительства  РФ  от  11.04.2003  N 213   (ст.139
   ТК РФ).
        Расчетным периодом для оплаты отпусков являются три последних
   календарных месяца (с  1-го  до  1-го  числа),  в  рассматриваемом
   случае  -  сентябрь,  октябрь,  ноябрь  2004  г.  Расчет  среднего
   заработка работника производится исходя из фактически  начисленной
   ему  заработной  платы  и  фактически  отработанного им времени за
   указанные три месяца (п.3 Положения).
        Учитывая вышеизложенное,    определим    размер    отпускных,
   причитающихся работнику.
        1. Рассчитаем  средний  дневной   заработок:  (10 000 руб.  х
   3 мес.) / 3 / 29,6 = 337,84 руб.
        2. Рассчитаем   сумму   среднего   заработка,   причитающуюся
   работнику: 337,84 руб. х 28 дн. = 9459,52 руб.
        Расходы на     оплату     очередного    отпуска    работника,
   предусмотренного   трудовым   законодательством,   являются    для
   организации  расходами  по  обычным  видам деятельности (п.п.5,  8
   Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
        Согласно п.65 Положения по  ведению  бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина   России   от   29.07.1998   N   34н,   затраты,
   произведенные  организацией  в отчетном периоде,  но относящиеся к
   следующим отчетным периодам,  отражаются в  бухгалтерском  балансе
   отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
   в    порядке,    устанавливаемом     организацией     (равномерно,
   пропорционально объему продукции и  др.),  в  течение  периода,  к
   которому они относятся.
        Таким образом,   сумма  отпускных,  причитающаяся  работнику,
   отражается в бухгалтерском  учете  организации  в  соответствии  с
   Инструкцией   по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций,   утвержденной
   Приказом  Минфина России от 31.10.2000 N 94н,  по кредиту счета 70
   "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом
   счета учета затрат (в сумме отпускных,  причитающейся работнику за
   17 дней отпуска,  приходящихся на  декабрь)  и  дебетом  счета  97
   "Расходы  будущих  периодов"  (в  сумме  отпускных,  причитающейся
   работнику за 11 дней отпуска, приходящихся на январь).
        В январе   соответствующая   сумма  отпускных  списывается  с
   кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.
        Сумма отпускных  включается  в  налоговую  базу  по налогу на
   доходы физических лиц на основании п.1 ст.210  Налогового  кодекса
   РФ.  Налогообложение  производится  по  ставке  13  процентов (п.1
   ст.224 НК РФ).
        Удержание НДФЛ  производится организацией непосредственно при
   выплате отпускных работнику,  в данном случае в  декабре  2004  г.
   (п.4 ст.226 НК РФ).
        Для целей  исчисления  налога  на  прибыль  сумма   отпускных
   учитывается в составе расходов на оплату труда согласно п.7 ст.255
   НК РФ.  На основании п.п.1,  4 ст.272 НК  РФ  сумма  отпускных  за
   конкретный месяц признается в учете в части, которая приходится на
   дни отпуска в этом месяце.  Таким образом, в данном случае порядок
   признания расходов на оплату отпусков в бухгалтерском и  налоговом
   учете одинаков.
        Сумма выплат,  начисленных  организацией  в пользу физических
   лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
   является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  в  том числе сумма
   отпускных,  включается в налоговую  базу  по  единому  социальному
   налогу (ЕСН) (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ). Сумма отпускных также
   включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное
   пенсионное   страхование   (п.2   ст.10   Федерального  закона  от
   15.12.2001 N 167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
   Российской Федерации").
        При этом в  целях  исчисления  ЕСН  и  страховых  взносов  на
   обязательное пенсионное  страхование  дата  осуществления   выплат
   определяется   как  день  начисления  выплат  в  пользу  работника
   (физического  лица,  в  пользу  которого  осуществляются  выплаты)
   (ст.242 НК РФ).  Таким образом, отпускные в полной сумме (и за дни
   декабря,  и за дни января) включаются в налоговую базу по ЕСН и по
   страховым   взносам   на  обязательное  пенсионное  страхование  в
   декабре.
        В данной схеме  для  примера  ЕСН  начислен  по  максимальной
   налоговой   ставке,   установленной   п.1   ст.241   НК    РФ,   -
   35,6 процентов.  При этом, учитывая вышеизложенное, несмотря на то
   что с 01.01.2005 ставка ЕСН изменилась  <*>,  с  суммы  отпускных,
   выданных  работнику в декабре за отпуск,  приходящийся частично на
   декабрь 2004 г.,  а частично на январь 2005 г., ЕСН начисляется по
   ставкам, применяющимся в 2004 г.
        Согласно п.3 Правил начисления,  учета и расходования средств
   на  осуществление   обязательного   социального   страхования   от
   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N  184,
   с   суммы   отпускных   производятся  отчисления  на  обязательное
   социальное страхование от несчастных  случаев  на  производстве  и
   профессиональных  заболеваний.  При  этом  данные страховые взносы
   также начисляются в декабре (в момент начисления отпускных).
        В бухгалтерском  учете  суммы  начисленного  ЕСН  и страховых
   взносов  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных
   случаев на производстве и профессиональных заболеваний  отражаются
   по   кредиту   соответствующих  субсчетов  счета  69  "Расчеты  по
   социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом
   счета учета затрат (в части ЕСН, начисленного с суммы отпускных за
   дни декабря) и дебетом счета 97 (в части ЕСН, начисленного с суммы
   отпускных за дни января).
        В январе   соответствующая  сумма  ЕСН  и  страховых  взносов
   списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
        Для целей  исчисления налога на прибыль сумма ЕСН и страховых
   взносов  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных
   случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются
   в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
   (пп.1,  45  п.1  ст.264  НК  РФ).  Датой  признания таких расходов
   является дата начисления этих налогов (сборов)  (пп.1  п.7  ст.272
   НК РФ).
        Таким образом,  бухгалтерскую   прибыль   расходы   в   сумме
   начисленных  ЕСН и страховых взносов формируют частично в декабре,
   частично в январе, а налогооблагаемую прибыль - в декабре.
        В терминологии   Положения   по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,  утвержденного  Приказом
   Минфина   России   от  19.11.2002  N  114н,  расходы,  формирующие
   налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую
   прибыль  в  другом  (последующем)  отчетном  периоде,  приводят  к
   возникновению     налогооблагаемой     временной     разницы     и
   соответствующего  ей  отложенного налогового обязательства (п.п.8,
   9, 12, 15 ПБУ 18/02).
        В бухгалтерском    учете   возникшее   отложенное   налоговое
   обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и
   сборам"   в   корреспонденции  с  кредитом  счета  77  "Отложенные
   налоговые обязательства" (п.18 ПБУ 18/02).
        Погашение этого    отложенного    налогового    обязательства
   производится по  мере  учета  сумм  начисленных  ЕСН  и  страховых
   взносов  при  формировании  бухгалтерской  прибыли (абз.2 п.18 ПБУ
   18/02).
        В приведенной    ниже    таблице    использованы    следующие
   наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 69:
        69-1-1 "ЕСН   в   части,   зачисляемой   в  Фонд  социального
   страхования РФ";
        69-1-2 "Страховые    взносы    на   обязательное   социальное
   страхование   от   несчастных   случаев    на    производстве    и
   профессиональных заболеваний";
        69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
        69-2-2 "Страховые    взносы    на   обязательное   пенсионное
   страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
        69-2-3 "Страховые    взносы    на   обязательное   пенсионное
   страхование  на  финансирование   накопительной   части   трудовой
   пенсии";
        69-3-1 "ЕСН  в  части,   зачисляемой   в   Федеральный   фонд
   обязательного медицинского страхования";
        69-3-2 "ЕСН  в  части,  зачисляемой  в  территориальный  фонд
   обязательного медицинского страхования".

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *              Бухгалтерские записи декабря 2004 г.              *
   ******************************************************************
   *Начислены отпускные      *      *      *       * Записка-расчет *
   *работнику за дни отпуска,*  20  *      *       *о предоставлении*
   *приходящиеся на декабрь  * (26, *      *       *     отпуска    *
   *(337,84 х 17)            *  44) *  70  *5743,28*    работнику   *
   ******************************************************************
   *Начислены отпускные      *      *      *       * Записка-расчет *
   *работнику за дни отпуска,*      *      *       *о предоставлении*
   *приходящиеся на январь   *      *      *       *     отпуска    *
   *(337,84 х 11)            *  97  *  70  *3716,24*    работнику   *
   ******************************************************************
   *Начислен ЕСН с суммы     *      *      *       *                *
   *отпускных, начисленной за*      *69-1-1*       *                *
   *дни отпуска, приходящиеся*  20  *69-2-1*       *                *
   *на декабрь (5743,28 х    * (26, *69-3-1*       *  Бухгалтерская *
   *х 35,6%)                 *  44) *69-3-2*2044,61* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Начислен ЕСН с суммы     *      *      *       *                *
   *отпускных, начисленной за*      *69-1-1*       *                *
   *дни отпуска, приходящиеся*      *69-2-1*       *                *
   *на январь (3716,24 х     *      *69-3-1*       *  Бухгалтерская *
   *х 35,6%)                 *  97  *69-3-2*1322,98* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Начислен страховой взнос *      *      *       *                *
   *на обязательное          *      *      *       *                *
   *социальное страхование от*      *      *       *                *
   *несчастных случаев на    *      *      *       *                *
   *производстве и           *      *      *       *                *
   *профессиональных         *      *      *       *                *
   *заболеваний с суммы      *      *      *       *                *
   *отпускных, начисленной за*      *      *       *                *
   *дни отпуска, приходящиеся*  20  *      *       *                *
   *на декабрь (5743,28 х    * (26, *      *       *  Бухгалтерская *
   *х 0,4%) <**>             *  44) *69-1-2*  22,97* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Начислен страховой взнос *      *      *       *                *
   *на обязательное          *      *      *       *                *
   *социальное страхование от*      *      *       *                *
   *несчастных случаев на    *      *      *       *                *
   *производстве и           *      *      *       *                *
   *профессиональных         *      *      *       *                *
   *заболеваний с суммы      *      *      *       *                *
   *отпускных, начисленной за*      *      *       *                *
   *дни отпуска, приходящиеся*      *      *       *                *
   *на январь (3716,24 х     *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *х 0,4%) <**>             *  97  *69-1-2*  14,86* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Начислены страховые      *      *      *       *                *
   *взносы на финансирование *      *      *       *                *
   *трудовой пенсии          *      *69-2-2*       *  Бухгалтерская *
   *(9459,52 х 14%)          *69-2-1*69-2-3*1324,33* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Удержан НДФЛ с суммы     *      *      *       *                *
   *отпускных (на дату       *      *      *       *    Налоговая   *
   *выплаты) (9459,52 х 13%) *  70  *  68  *  1 230*    карточка    *
   ******************************************************************
   *Выплачены работнику      *      *      *       *                *
   *отпускные (9459,52 -     *      *      *       *    Расходный   *
   *- 1230)                  *  70  *  50  *8229,52* кассовый ордер *
   ******************************************************************
   *Признано отложенное      *      *      *       *                *
   *налоговое обязательство  *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *((1322,98 + 14,86) х 24%)*  68  *  77  * 321,08* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *              Бухгалтерские записи января 2005 г.               *
   ******************************************************************
   *Отражено списание        *      *      *       *                *
   *расходов будущих периодов*  20  *      *       *                *
   *(3716,24 + 1322,98 +     * (26, *      *       *  Бухгалтерская *
   *+ 14,86)                 *  44) *  97  *5054,08* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Отражено погашение       *      *      *       *                *
   *отложенного налогового   *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *обязательства            *  77  *  68  * 321,08* справка-расчет *
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <*> Федеральным  законом  от  20.07.2004  N 70-ФЗ "О внесении
   изменений в главу 24 части второй  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации,   Федеральный   закон   "Об   обязательном   пенсионном
   страховании в Российской Федерации" и признании  утратившими  силу
   некоторых  положений  законодательных  актов Российской Федерации"
   внесены изменения в п.1 ст.241 НК РФ,  в соответствии  с  которыми
   максимальная  ставка  ЕСН составляет 26 процентов (пп."а" п.5 ст.1
   Федерального закона N 70-ФЗ).
        <**> В  качестве  примера  расчет  произведен  по  страховому
   тарифу в размере 0,4%,  установленному для отраслей, относящихся к
   III  классу  профессионального  риска (ст.1 Федерального закона от
   08.12.2003  N  167-ФЗ  "О  страховых   тарифах   на   обязательное
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев на производстве и
   профессиональных заболеваний на 2004 год").

06.12.2004                                              Н.В.Чаплыгина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:    Организация    оптовой    торговли
   реализовала  в  январе  2005  г.  организации  розничной  торговли
   1000 бутылок по 0,75 л шампанского по договорной цене 141 600 руб.
   (в  том  числе  НДС  21  600  руб.).   Фактическая   себестоимость
   реализованного  товара  (шампанского),  приобретенного  в  этом же
   месяце  у  российского  завода  -  изготовителя    вин,  составила
   67 875 руб.  Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
   Согласно  учетной  политике  для  целей  налогообложения  моментом
   определения  налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.
   Каким образом отражается данная операция в учете организации?

        Выручка от  продажи  товара является доходом от обычных видов
   деятельности  (п.5  Положения  по  бухгалтерскому  учету   "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного Приказом Минфина России от
   06.05.1999 N 32н).
        Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий,
   перечисленных в п.12 ПБУ 9/99,  и принимается  к  учету  в  сумме,
   равной  величине  поступления денежных средств и иного имущества и
   (или) величине дебиторской задолженности,  определяемых исходя  из
   цены,  установленной  договором  между  организацией и покупателем
   (п.6 ПБУ 9/99).
        Сумма выручки от реализации товара отражается в бухгалтерском
   учете организации по кредиту  счета  90  "Продажи",  субсчет  90-1
   "Выручка",  в  корреспонденции  с  дебетом  счета  62  "Расчеты  с
   покупателями   и    заказчиками".    Одновременно    себестоимость
   реализованного  товара  списывается  с кредита счета 41 "Товары" в
   дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по
   применению       Плана       счетов      бухгалтерского      учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций,   утвержденная
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        Плательщиками акциза  признаются   организации,   совершающие
   операции,   подлежащие  налогообложению  в  соответствии  с  гл.22
   "Акцизы" Налогового кодекса РФ (п.2 ст.179 НК РФ).
        Реализация организациями   с   акцизных  складов  алкогольной
   продукции,  приобретенной у  налогоплательщиков  -  производителей
   указанной  продукции,  либо  с акцизных складов других организаций
   признается  объектом  налогообложения  по  акцизу (пп.5 п.1 ст.182
   НК РФ).
        Согласно п.1  ст.196  НК  РФ  хранение,   транспортировка   и
   поставка  (передача)  покупателям  либо структурному подразделению
   налогоплательщика,   осуществляющему   оптовую    или    розничную
   реализацию,  алкогольной  продукции  с  объемной  долей  этилового
   спирта свыше 9%,  за исключением  вин  натуральных,  в  том  числе
   шампанских,   игристых,  газированных,  шипучих,  производимой  на
   территории Российской Федерации,  осуществляются в соответствии  с
   условиями режима налогового склада.
        То есть с 1 января 2005 г.  действие режима налогового склада
   не  распространяется на вина натуральные,  в том числе шампанские,
   игристые, газированные, шипучие.
        Следовательно, при реализации вышеуказанных вин у организации
   оптовой торговли не возникает объекта налогообложения по акцизу.
        Реализация товара    на   территории   Российской   Федерации
   признается  объектом  налогообложения  по  НДС  (пп.1  п.1  ст.146
   НК РФ).
        Налоговая база  при  реализации   налогоплательщиком   товара
   определяется  как  стоимость  этого товара,  исчисленная исходя из
   цен,  определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ,  без включения в
   них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).
        Налогообложение производится по  налоговой  ставке  18%  (п.3
   ст.164 НК РФ).  Сумма НДС,  подлежащая уплате в бюджет, отражается
   по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
   в  корреспонденции  с  кредитом  счета  68  "Расчеты  по налогам и
   сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
        Объектом налогообложения   по   налогу  на  прибыль  является
   прибыль,  которой признаются  полученные  доходы,  уменьшенные  на
   величину  произведенных  расходов,  определяемых  в соответствии с
   гл.25 НК РФ (п.1 ст.247 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *Признана выручка от      *      *      *       *    Товарная    *
   *реализации товара        *  62  * 90-1 *141 600*    накладная   *
   ******************************************************************
   *Списана фактическая      *      *      *       *                *
   *себестоимость            *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *реализованного товара    * 90-2 *  41  * 67 875*     справка    *
   ******************************************************************
   *Начислен НДС с выручки от*      *      *       *                *
   *реализации товара        *      *      *       *                *
   *(141 600 / 118 х 18)     * 90-3 *  68  * 21 600*  Счет-фактура  *
   ******************************************************************
   *    Бухгалтерская запись на последнее число отчетного месяца    *
   ******************************************************************
   *Отражен финансовый       *      *      *       *                *
   *результат от реализации  *      *      *       *                *
   *товара (заключительными  *      *      *       *                *
   *оборотами месяца, без    *      *      *       *                *
   *учета других             *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *хозяйственных операций)  * 90-9 *  99  * 52 125* справка-расчет *
   ******************************************************************

28.12.2004                                               Н.А.Якимкина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  В  2005  г.  организация  внесла   в
   учредительные документы изменения,  в результате чего наименование
   юридического лица изменено  с  ООО  "Сланцы"  на  ООО  "Российские
   сланцы".   Как   отражается  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете
   организации произведенная в связи с  этим  уплата  государственных
   пошлин?

        Государственная пошлина - сбор,  взимаемый с лиц, указанных в
   ст.333.17  Налогового   кодекса   РФ   в   качестве   плательщиков
   государственной   пошлины,  при  их  обращении  в  государственные
   органы,  органы местного самоуправления,  иные органы  и  (или)  к
   должностным   лицам,   которые   уполномочены   в  соответствии  с
   законодательными  актами  Российской  Федерации,  законодательными
   актами  субъектов  Российской  Федерации  и нормативными правовыми
   актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении
   этих  лиц  юридически  значимых действий,  предусмотренных гл.25.3
   "Государственная  пошлина"  НК  РФ,   за   исключением   действий,
   совершаемых  консульскими  учреждениями  Российской Федерации (п.1
   ст.333.16 НК РФ).
        В соответствии  с пп.3 п.1 ст.333.33 НК РФ за государственную
   регистрацию  изменений,   вносимых   в   учредительные   документы
   юридического лица, государственная пошлина взимается в размере 20%
   государственной пошлины, установленной за регистрацию юридического
   лица,  то есть в размере 400 руб.  (2000 руб.  x 20%). Плательщики
   уплачивают государственную пошлину при  обращении  за  совершением
   юридически  значимых  действий,  если  иное не установлено гл.25.3
   НК РФ,  до подачи заявлений и (или) иных документов на  совершение
   таких действий либо до подачи соответствующих документов (пп.6 п.1
   ст.333.18 НК РФ).
        Согласно пп.57  п.1  ст.333.33  НК  РФ за право использования
   наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их
   основе  слов  и  словосочетаний  в  наименованиях  юридических лиц
   взимается  государственная  пошлина  в   размере   10   000   руб.
   Государственная   пошлина   за  право  использования  наименований
   "Россия",  "Российская Федерация" и образованных на их основе слов
   и  словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при
   государственной регистрации юридического  лица  при  его  создании
   либо   при  регистрации  соответствующих  изменений  учредительных
   документов юридического лица (п.5 ст.333.34 НК РФ).
        В рассматриваемой ситуации произведенные организацией расходы
   в виде уплаты государственных пошлин включаются в состав  расходов
   по  обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов,
   на базе которых формируются себестоимость  проданной  продукции  и
   финансовый  результат  по  обычным  видам  деятельности (п.п.5,  9
   Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  33н).
   Расходы признаются в бухгалтерском учете при  выполнении  условий,
   установленных  п.16  ПБУ  10/99.  При  этом управленческие расходы
   могут включаться в себестоимость проданной продукции  полностью  в
   отчетном  году  их  признания в качестве расходов по обычным видам
   деятельности (п.9 ПБУ 10/99).
        В соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом  Минфина России от 31.10.2000
   N 94н, уплата государственных пошлин отражается по дебету счета 68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  и  кредиту  счета 51 "Расчетные
   счета".
        В бухгалтерском  учете управленческие расходы в данном случае
   отражаются  по  дебету  счета  26  "Общехозяйственные  расходы"  в
   корреспонденции   со  счетом  68,  включение  их  в  себестоимость
   проданной продукции - по дебету счета 90 "Продажи",  субсчет  90-2
   "Себестоимость продаж", и кредиту счета 26.
        В целях  налогообложения  прибыли  суммы  налогов  и  сборов,
   начисленные в установленном законодательством Российской Федерации
   о налогах и сборах порядке,  за исключением перечисленных в ст.270
   НК   РФ,   включаются   в  состав  прочих  расходов,  связанных  с
   производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
        Датой осуществления  расходов  в виде сумм налогов (авансовых
   платежей  по  налогам),  сборов  и  иных   обязательных   платежей
   признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *Начисленные              *      *      *       *                *
   *государственные пошлины  *      *      *       *                *
   *отражены в составе       *      *      *       *                *
   *управленческих расходов  *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *(400 + 10 000)           *  26  *  68  * 10 400* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Уплачены государственные *      *      *       *Выписка банка по*
   *пошлины                  *  68  *  51  * 10 400*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *Управленческие расходы   *      *      *       *                *
   *включены в себестоимость *      *      *       *                *
   *продаж текущего отчетного*      *      *       *  Бухгалтерская *
   *периода                  * 90-2 *  26  * 10 400*     справка    *
   ******************************************************************

28.12.2004                                               И.В.Шувалова
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  Организация  заключила  с  рекламным
   агентством  договор  на  размещение  в  период  с  01.01.2005   по
   30.06.2005   рекламной   информации   о  выпускаемой  организацией
   продукции на рекламном щите. Стоимость услуг по размещению рекламы
   составляет  35  400  руб.,  оплата производится ежемесячно равными
   частями  за  каждый  месяц  действия  договора.  Как  отразить   в
   бухгалтерском учете указанную операцию?  На территории субъекта РФ
   введена система налогообложения в виде ЕНВД.  Уплачивает ли данный
   налог организация, рекламирующая собственную продукцию?

        В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с размещением
   рекламной  информации  о  продукции  организации,   являются   для
   организации расходами по обычным видам деятельности,  связанными с
   продажей продукции (товаров), то есть коммерческими расходами (п.5
   Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999 N 33н),  и
   признаются в бухгалтерском учете при наличии условий,  указанных в
   п.16  ПБУ  10/99,  независимо  от  того,  в  какой  форме  и когда
   фактически   производятся   указанные   платежи.    Руководствуясь
   положением п.18 ПБУ 10/99, организация признает расходом стоимость
   услуг по размещению рекламной информации ежемесячно  на  последнее
   число месяца.
        Коммерческие расходы  отражаются  в  бухгалтерском  учете  по
   дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции,  например,
   со  счетом  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция
   по    применению     Плана     счетов     бухгалтерского     учета
   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций,  утвержденная
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ,  вступающим в силу
   с 01.01.2005,  п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ дополнен  пп.7,
   согласно  которому  распространение  и  (или)  размещение наружной
   рекламы относится  к  видам  предпринимательской  деятельности,  в
   отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система
   налогообложения в виде ЕНВД (пп."б" п.5  ст.2,  ст.7  Федерального
   закона  N  95-ФЗ).  При  этом  распространение  и (или) размещение
   наружной рекламы определяется ст.346.27  НК  РФ  как  деятельность
   организаций  или  индивидуальных  предпринимателей по доведению до
   потребителей рекламы рекламной информации путем  предоставления  и
   (или)  использования средств наружной рекламы (в том числе щитов),
   предназначенной для неопределенного круга лиц  и  рассчитанной  на
   визуальное   восприятие.  Согласно  разъяснениям,  содержащимся  в
   Письме МНС России от  10.11.2004  N  22-0-10/1760@,  под  действие
   системы   налогообложения   в   виде   ЕНВД  подпадают  только  те
   организации и индивидуальные  предприниматели,  которые  извлекают
   доходы  от  оказания услуг по предоставлению и (или) использованию
   принадлежащих  им  (арендованных  или  используемых  ими  на  иных
   правовых   основаниях)   стационарных   технических   средств  для
   размещения  (распространения)  рекламной   информации   о   других
   физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах,
   услугах,  идеях и начинаниях.  Следовательно,  плательщиком ЕНВД в
   рассматриваемой   ситуации  является  рекламное  агентство,  а  не
   организация-рекламодатель.   Поскольку   организации,   являющиеся
   плательщиками  ЕНВД,  не признаются плательщиками НДС (в отношении
   операций,  признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
   гл.21   НК   РФ,   осуществляемых   в  рамках  предпринимательской
   деятельности,  облагаемой ЕНВД),  за исключением НДС,  подлежащего
   уплате  в  соответствии  с  НК  РФ при ввозе товаров на таможенную
   территорию Российской Федерации (абз.3 п.4 ст.346.26  НК  РФ),  то
   стоимость  услуг  рекламного  агентства не включает в себя НДС и в
   полной сумме относится организацией в дебет счета 44.
        При формировании  налоговой  базы по налогу на прибыль оплата
   услуг рекламного агентства на основании пп.28  п.1  ст.264  НК  РФ
   включается  в состав прочих расходов,  связанных с производством и
   реализацией.  При этом  расходы  на  наружную  рекламу  для  целей
   налогообложения  прибыли  признаются  в  полном размере (абз.3 п.4
   ст.264  НК  РФ).  Произведенные  рекламные  расходы  признаются  в
   налоговом  учете  на дату,  определенную в соответствии с пп.3 п.7
   ст.272 НК РФ. В рассматриваемой ситуации даты признания расходов в
   бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *         Ежемесячно в течение срока действия договора           *
   ******************************************************************
   *Оплачены услуги          *      *      *       *                *
   *рекламного агентства     *      *      *       *Выписка банка по*
   *(35 400 / 6)             *  60  *  51  *  5 900*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *Признана расходом        *      *      *       *                *
   *стоимость услуг по       *      *      *       *  Акт приемки-  *
   *размещению рекламной     *      *      *       * сдачи оказанных*
   *информации <*>           *  44  *  60  *  5 900*      услуг     *
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <*> С 01.01.2005 налог на рекламу не взимается (ст.15 НК РФ).

28.12.2004                                            Е.А.Кондрашкина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению

Выпуски за другие дни