Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Ноябрь 2004 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
|
29
|
30
|
|||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 19.11.2004
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Если Вы хотите одними из первых узнавать о новостях компании "Консультант Плюс", ее новых программных продуктах, выходе новых версий, проводимых акциях, скидках и другую полезную информацию, а также о новостях сервера КонсультантПлюс, подпишитесь на рассылку "Новости КонсультантПлюс". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Российская организация (издательство)
приобрела у физического лица - резидента Украины исключительное
право на опубликование его статьи в одном из номеров выпускаемого
периодического издания. Вознаграждение, причитающееся автору
статьи, по авторскому договору составляет 10 000 руб. Как
произвести расчеты с автором статьи и отразить в учете расходы
организации?
Согласно п.п.1, 2 ст.6 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" авторское право распространяется
на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся
результатом творческой деятельности, независимо от назначения и
достоинства произведения, а также от способа его выражения. При
этом авторское право распространяется как на обнародованные
произведения, так и на необнародованные произведения, существующие
в какой-либо объективной форме, например письменной (рукопись,
машинопись и т.д.). Объектами авторского права являются, в
частности, литературные произведения (п.1 ст.7 Закона РФ
N 5351-1). В соответствии с п.1 ст.9 Закона РФ N 5351-1 авторское
право на произведение науки, литературы и искусства возникает в
силу факта его создания. Для возникновения и осуществления
авторского права не требуется регистрации произведения, иного
специального оформления произведения или соблюдения каких-либо
формальностей.
Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право
на результаты интеллектуальной деятельности) принимаются к учету в
составе нематериальных активов при выполнении условий,
установленных п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 91н. В данном случае не выполняется
условие пп."г" п.3 ПБУ 14/2000, так как срок полезного
использования исключительного права на статью не превышает 12
месяцев, следовательно, данный объект не может быть отнесен к
нематериальным активам. В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском
учете организации затраты на приобретение исключительного права на
статью для опубликования в одном из номеров периодического издания
признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и
отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы формируют
себестоимость продаж в месяце реализации периодического издания
покупателям (подписчикам) (п.9 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц
(НДФЛ) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в
частности, доходы, полученные от использования в Российской
Федерации авторских прав (пп.3 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ).
В отношении указанных доходов, полученных физическим лицом, не
являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, установлена
налоговая ставка НДФЛ в размере 30% (п.3 ст.224 НК РФ). Причем
согласно п.4 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, отличная от 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные
ст.ст.218 - 221 НК РФ, не применяются.
Однако ст.7 НК РФ установлено, что если международным
договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров Российской
Федерации.
В соответствии с п.п.1, 2 ст.12, п.3 ст.2 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от
08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" доходы от
авторских прав, возникающие в одном договаривающемся государстве
(в Российской Федерации) и выплачиваемые резиденту другого
договаривающегося государства (Украины), могут облагаться налогом
в этом другом государстве (в Украине). Эти доходы могут также
облагаться налогом (НДФЛ) в договаривающемся государстве, в
котором они возникают (в Российской Федерации), и в соответствии с
законодательством этого государства, но взимаемый налог не может
превышать 10% валовой суммы доходов.
Организация, выплатившая доход от использования авторских
прав резиденту Украины, при наличии подтверждения компетентного
органа Украины, что физическое лицо является налоговым резидентом
Украины, в соответствии с п.п.1 и 4 ст.226 НК РФ исчисляет и
удерживает НДФЛ в данном случае по ставке 10% при фактической
выплате дохода.
Вознаграждение по авторскому договору является объектом
налогообложения по ЕСН (за исключением части суммы налога,
подлежащей уплате в ФСС РФ) (п.1 ст.236, п.3 ст.238 НК РФ). Сумма
начисленного ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", с разбивкой суммы налога
на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие
фонды, в корреспонденции в данном случае со счетом 20.
Проживающие на территории РФ иностранные граждане, работающие
по авторскому договору, являются застрахованными лицами по
обязательному пенсионному страхованию (п.1 ст.7 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации"). Согласно п.2 ст.10
Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для
начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный
налог" НК РФ. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных
ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН,
подлежащую уплате в федеральный бюджет, согласно п.2 ст.243 НК РФ.
Указанный вычет по ЕСН отражается внутренними записями по
субсчетам счета 69.
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный
бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование
страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование
накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный
фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей в качестве
примера ЕСН исчислен по максимальной ставке, установленной п.1
ст.241 НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
*Отражены расходы по * * * * *
*приобретению * * * * *
*исключительного права на * * * * *
*статью для опубликования * * * * *
*ее в периодическом * * * * Авторский *
*издании * 20 * 76 * 10 000* договор *
******************************************************************
* * *69-2-1* * *
*Начислен ЕСН * *69-3-1* * Бухгалтерская *
*(10 000 х 31,6%) * 29 *69-3-2* 3 160* справка-расчет *
******************************************************************
*Начислены страховые * * * * *
*взносы на обязательное * * * * *
*пенсионное страхование * *69-2-2* * Бухгалтерская *
*(10 000 х 14%) *69-2-1*69-2-3* 1 400* справка-расчет *
******************************************************************
* На дату выплаты вознаграждения автору статьи *
******************************************************************
*Удержан НДФЛ * * * * Налоговая *
*(10 000 х 10%) * 76 * 68 * 1 000* карточка *
******************************************************************
*Отражена выплата * * * * *
*вознаграждения автору * * * * *
*статьи * * * * Расходный *
*(10 000 - 1000) * 76 * 50 * 9 000* кассовый ордер *
******************************************************************
22.09.2004 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация 01.08.2004 по договору
займа, оформленному выдачей фирме-заимодавцу простого векселя на
сумму 1 000 000 руб., получила денежные средства в сумме 940 000
руб. Срок платежа по векселю - 28.01.2005. По соглашению сторон
вексель погашается досрочно - 30.11.2004, при этом выплачивается
сумма 980 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации
в бухгалтерском учете расходы в виде дисконта по выданным
организацией собственным векселям для получения займа денежными
средствами признаются на дату выдачи векселя; для целей
налогообложения прибыли отчетным периодом является месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;
доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить
указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Согласно ст.815 Гражданского кодекса РФ договор займа может
быть заключен путем выдачи заемщиком простого векселя,
удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя
выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по такому займу
регулируются Законом о переводном и простом векселе. С момента
выдачи заемщиком векселя к отношениям сторон правила параграфа 1
"Заем" гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ, регулирующие правоотношения по
договору займа, могут применяться в части, не противоречащей
Закону о переводном и простом векселе.
В бухгалтерском учете информация о затратах, связанных с
выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение
заемных средств путем выдачи векселей, формируется в соответствии
с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Пунктом 11 ПБУ 15/01 определено, что разница между суммой,
указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных
средств при выдаче этого векселя (в рассматриваемой ситуации -
60 000 руб. (1 000 000 руб. - 940 000 руб.) представляет собой
дисконт, сумма которого является затратами, связанными с
привлечением заемных средств.
Порядок отражения в учете дисконта по выданным векселям
установлен пп."а" п.18 ПБУ 15/01, в котором указывается, что при
выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма
причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта
включается векселедателем в состав операционных расходов. В целях
равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов
или дисконта в качестве дохода по выданным векселям
организация-векселедатель может их предварительно учитывать как
расходы будущих периодов. Порядок включения в состав расходов
дисконта по выданным векселям должен быть отражен в учетной
политике организации.
В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного
выдачей дисконтного векселя, отражается в соответствии с учетной
политикой организации и Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета" - на сумму
полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", - на сумму дисконта по
векселю.
Сумма дисконта, согласно Инструкции по применению Плана
счетов, должна отражаться в учете на счете 66 обособленно
(аналогично начисляемым по займам процентам). В приведенной ниже
таблице используются следующие наименования субсчетов по счету 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам": 66-1 "Сумма,
полученная при выдаче векселя", 66-2 "Проценты (дисконт) по
векселю".
В данном случае по соглашению сторон вексель погашается
досрочно (что допускается п.п.34, 40, 77 Постановления ЦИК и СНК
СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о
переводном и простом векселе" с учетом положений ст.421 ГК РФ).
При этом выплачиваемая при погашении векселя сумма меньше, чем
сумма, указанная в векселе.
При погашении векселя выплата векселедержателю денежных
средств отражается в бухгалтерском учете как уменьшение
(погашение) кредиторской задолженности организации по выданному
векселю (п.10 ПБУ 15/01) записями по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 66-1 - на сумму
полученных при выдаче векселя денежных средств и субсчет 66-2 - на
сумму выплаченного дисконта) и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Одновременно не выплаченная по соглашению сторон в связи с
досрочным погашением сумма дисконта по векселю - 20 000 руб.
(1 000 000 руб. - 980 000 руб.), ранее включенная в состав
операционных расходов организации, на наш взгляд, списывается
сторнировочной записью по кредиту счета 66, субсчет 66-2, и дебету
счета 91, субсчет 91-2.
Для целей налогообложения любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления), признается процентами (п.3 ст.43 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) организацией, признаются
внереализационными расходами с учетом особенностей,
предусмотренных ст.269 Налогового кодекса РФ (пп.2 п.1 ст.265 НК
РФ).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен ст.328
НК РФ, на основании которой налогоплательщик-векселедатель
самостоятельно отражает расходы в виде процентов по векселю исходя
из суммы дохода по нему, установленной условиями выдачи векселя (с
учетом ст.269 НК РФ), и срока действия долгового обязательства в
отчетном периоде (количества дней нахождения векселя у
векселедержателя, приходящихся на каждый отчетный период).
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по
долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму
процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (абз.2 п.4
ст.328, п.8 ст.272 НК РФ).
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора
процентной ставки (с учетом положений ст.269 НК РФ) и фактического
времени пользования заемными средствами.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в
рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза.
Поскольку в рассматриваемой ситуации величина дохода в виде
дисконта по векселю, установленная условиями его выдачи,
составляет 60 000 руб. и не превышает указанного в ст.269 НК РФ
предельного размера процентов (940 000 руб. x 13% x 1,1 / 365 дн.
x 180 дн. = 66 289 руб.), следовательно, вся сумма дисконта по
векселю принимается в составе расходов при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Таким образом, в рассматриваемом случае
организация-векселедатель для целей налогообложения прибыли
ежемесячно в течение нахождения векселя у векселедержателя
(третьего лица) исчисляет и включает в состав расходов по выплате
процентов часть суммы дисконта по векселю, приходящуюся на текущий
месяц.
На дату досрочной оплаты векселя организация рассчитывает
включаемую в состав расходов сумму дисконта по векселю исходя из
фактической суммы, выплаченной векселедержателю при оплате
векселя, за вычетом суммы, признанной в составе расходов в
сентябре и октябре. В данном случае при досрочной оплате векселя
сумма, включаемая в состав расходов в виде дисконта по векселю,
составит 9667 руб. ((980 000 руб. - 940 000 руб.) - 60 000 руб. /
180 дн. x (30 дн. + 30 дн. + 31 дн.)).
Таким образом, общие суммы дисконта по векселю, признанные в
составе расходов, в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
При этом, поскольку, как сказано выше, в бухгалтерском учете
расходы в виде дисконта по векселю признаются в данном случае на
дату выдачи векселя, а в налоговом учете - ежемесячно, в месяце
выдачи векселя в учете организации возникает вычитаемая временная
разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового
актива, в данном случае - в сумме 12 000 руб. ((60 000 руб.
(сумма, признанная в составе расходов в бухгалтерском учете) -
60 000 руб. / 180 дн. x 30 дн. (сумма, признанная в составе
расходов для целей налогообложения)) x 24%) (п.п.11, 14 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002
N 114н). Отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09
"Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68.
В следующих месяцах по мере признания в налоговом учете
расходов в виде дисконта по векселю в бухгалтерском учете
указанные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый
актив погашаются (п.17 ПБУ 18/02), что отражается обратной
бухгалтерской записью: по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
При списании в бухгалтерском учете суммы дисконта, не
подлежащей выплате в связи с досрочной оплатой векселя,
производится аналогичная запись.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* * * * * Акт приемки- *
* * * * * передачи *
*Получены денежные * * * * векселя, *
*средства за выданный * * * *Выписка банка по*
*вексель * 51 * 66-1 *940 000*расчетному счету*
******************************************************************
*Отражена сумма расхода в * * * * Акт приемки- *
*виде дисконта по * * * * передачи *
*векселю, подлежащая * * * * векселя, *
*выплате векселедателем * * * * Бухгалтерская *
*(1 000 000 - 940 000) * 91-2 * 66-2 * 60 000* справка-расчет *
******************************************************************
*Отражена сумма * * * * *
*отложенного налогового * * * * *
*актива с суммы * * * * *
*признанного в учете * * * * *
*расхода в виде дисконта * * * * *
*по векселю ((60 000 - * * * * *
*- 60 000 / 180 x 30) x * * * * Бухгалтерская *
*x 24%) * 09 * 68 * 12 000* справка-расчет *
******************************************************************
* Ежемесячно по мере признания в налоговом учете расхода *
* в виде дисконта по векселю частично списывается сумма *
* отложенного налогового актива *
******************************************************************
*- на 30.09.2004 * * * * Бухгалтерская *
*(60 000 / 180 x 30 x 24%)* 68 * 09 * 2 400* справка-расчет *
******************************************************************
*- на 31.10.2004 * * * * Бухгалтерская *
*(60 000 / 180 x 31 x 24%)* 68 * 09 * 2 480* справка-расчет *
******************************************************************
* При досрочной оплате векселя (30.11.2004) *
******************************************************************
*Выплачены денежные * * * * Соглашение об *
*средства по досрочно * * * * оплате векселя,*
*оплаченному векселю (в * * * *Выписка банка по*
*части полученных средств)* 66-1 * 51 *940 000*расчетному счету*
******************************************************************
*Выплачены денежные * * * * Соглашение об *
*средства по досрочно * * * * оплате векселя,*
*оплаченному векселю (в * * * *Выписка банка по*
*части дисконта) * 66-2 * 51 * 40 000*расчетному счету*
******************************************************************
* СТОРНО * * * * *
*Часть суммы дисконта, * * * * *
*не подлежащая выплате * * * * Соглашение об *
*в связи с досрочной * * * * оплате векселя,*
*оплатой векселя * * * * Бухгалтерская *
*(1 000 000 - 980 000) * 91-2 * 66-2 * 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
*Списана оставшаяся часть * * * * *
*суммы отложенного * * * * *
*налогового актива * * * * Бухгалтерская *
*(12 000 - 2400 - 2480) * 68 * 09 * 7 120* справка-расчет *
******************************************************************
04.10.2004 Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация осуществляет два вида
деятельности: розничную торговлю, облагаемую единым налогом на
вмененный доход, и оптовую торговлю, в отношении которой применяет
упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов). В сентябре 2004 г.
организация приобрела объект основных средств (ОС) договорной
стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). В месяце
приобретения объект оплачен и введен в эксплуатацию. Объект ОС
используется при осуществлении обоих видов деятельности.
Организацией установлен срок полезного использования объекта для
целей бухгалтерского учета, равный 3,5 года. Согласно учетной
политике начисление амортизации производится для целей
бухгалтерского учета линейным способом. В III квартале выручка от
реализации товаров оптом составила 500 000 руб., от реализации
товаров в розницу - 300 000 руб.
Согласно п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организации,
переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого
налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности,
вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСНО) в
отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от
реализации, численности работников и стоимости ОС и нематериальных
активов, установленные гл.26.2 НК РФ, по отношению к таким
организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов
деятельности.
В рассматриваемом случае организация осуществляет два вида
деятельности, в отношении которых применяет два специальных
налоговых режима, по одному из которых согласно Федеральному
закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация
не освобождается от ведения бухгалтерского учета. В этом случае
организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и
представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации
(см. Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69).
Приобретенный организацией объект ОС принимается к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении объекта за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации) (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа,
отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по
стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС, отражается
по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную
стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с
кредитом счета 60.
При осуществлении обоих видов деятельности, в отношении
которых применяются два специальных налоговых режима, организация
не является плательщиком НДС (п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ).
В случае приобретения ОС лицами, не являющимися плательщиками
НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ,
суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ОС,
учитываются в стоимости таких ОС (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).
Следовательно, сумму НДС, предъявленную поставщиком ОС,
организация включает в фактические затраты, связанные с
приобретением ОС, что отражается в бухгалтерском учете записью по
дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 19, субсчет 19-1.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого
в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается
с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные
средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления
амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18
ПБУ 6/01.
В рассматриваемом случае начисление амортизации производится
линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01).
Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта
ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому
учету, в данном случае организацией установлен срок полезного
использования объекта для целей бухгалтерского учета, равный
3,5 года, и соответственно годовая норма амортизационных
отчислений в бухгалтерском учете составит 28,57% (100% /
3,5 года).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
Начисленная сумма амортизации отражается торговой
организацией по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу"
(Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. Порядок ведения раздельного учета в случае
осуществления организацией видов деятельности, в отношении которых
применяются разные специальные налоговые режимы, законодательством
не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об
учетной политике организации. Так, при утверждении названного
порядка организация может руководствоваться п.9 ст.274 НК РФ,
применяемым в случае осуществления организацией деятельности,
облагаемой ЕНВД, и иной деятельности, облагаемой налогами в
общеустановленном порядке. То есть распределение общих расходов по
видам деятельности в целях налогообложения может производиться
пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой
организацией деятельности.
В рассматриваемой ситуации в III квартале доля выручки от
реализации товаров оптом в общем объеме выручки составляет 62,5%
((500 000 руб. / (500 000 руб. + 300 000 руб.)) х 100%).
При определении налоговой базы по единому налогу при УСНО
организация в данном случае уменьшает полученные доходы на расходы
на приобретение ОС и на суммы НДС по приобретаемым товарам
(работам и услугам) (пп.1, 8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Расходы на
приобретение ОС, приобретенных в период применения УСНО,
принимаются в момент ввода этих ОС в эксплуатацию (пп.1 п.3
ст.346.16 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение ОС, учитываемые в порядке, предусмотренном
п.3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, в данном случае при исчислении единого налога
по УСНО по итогам 9 месяцев (п.2 ст.346.19 НК РФ) организация
может признать в составе расходов расходы на приобретение ОС в
размере 9375 руб. ((17 700 руб. - 2700 руб.) х 62,5%) и НДС в
размере 1687,5 руб. (2700 руб. х 62,5%).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи сентября на дату приобретения и ввода в *
* эксплуатацию объекта ОС *
******************************************************************
*Отражены вложения в * * * * Отгрузочные *
*приобретенный объект ОС * * * * документы *
*(17 700 - 2700) * 08-4 * 60 * 15 000* поставщика *
******************************************************************
*Отражена сумма НДС, * * * * *
*предъявленная * * * * *
*поставщиком * 19-1 * 60 * 2 700* Счет-фактура *
******************************************************************
*Произведена оплата за * * * *Выписка банка по*
*объект * 60 * 51 * 17 700*расчетному счету*
******************************************************************
*Сумма НДС учтена в * * * * *
*составе фактических * * * * *
*затрат, связанных с * * * * Бухгалтерская *
*приобретением ОС * 08-4 * 19-1 * 2 700* справка *
******************************************************************
* * * * * Акт о приеме- *
* * * * *передаче объекта*
* * * * * основных *
* * * * * средств, *
* * * * * Инвентарная *
* * * * * карточка учета *
*Объект принят к учету в * * * * объекта *
*составе ОС * 01 * 08-4 * 17 700*основных средств*
******************************************************************
* Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия *
* к учету объекта ОС, до полного погашения его стоимости *
* либо списания с учета *
******************************************************************
*Начислены амортизационные* * * * *
*отчисления по объекту ОС * * * * Бухгалтерская *
*(17 700 х 28,57% / 12) * 44 * 02 * 421* справка-расчет *
******************************************************************
04.10.2004 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация в декабре 2003 г.
приобрела производственное оборудование стоимостью 120 000 руб. (в
том числе НДС 20 000 руб.). В том же месяце оборудование оплачено
поставщику, введено в эксплуатацию и принято к учету в качестве
объекта основных средств. С апреля 2004 г. организация
использовала право на освобождение от исполнения обязанностей
плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ. С
августа 2004 г. организация утрачивает право на освобождение от
исполнения обязанностей плательщика НДС. Как отразить в учете
указанные операции, а также расчеты с бюджетом по НДС? Срок
полезного использования оборудования установлен организацией в
целях бухгалтерского и налогового учета равным 50 месяцам.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным
способом (методом).
Для обобщения информации о затратах организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств (ОС), Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные
активы". На дату получения от поставщика оборудования его
стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по
дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при
одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В
соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при
приобретении за плату определяется как сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов. К фактическим затратам на приобретение основных средств
относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику. Сформированная первоначальная стоимость
объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в
установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01
"Основные средства".
Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ
сумму НДС, уплаченную поставщику, после принятия к учету объекта
ОС и при наличии счета-фактуры поставщика и документов,
подтверждающих оплату, организация имеет право принять к вычету.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
кредитом счета 19.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость
объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17
ПБУ 6/01, п.1 ст.256 НК РФ). В рассматриваемой ситуации учетной
политикой организации предусмотрено начисление амортизации
линейным способом (методом). В этом случае сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01, п.4 ст.259 НК РФ).
Срок полезного использования основных средств в целях
бухгалтерского и налогового учета установлен организацией в
соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1, равным 50 месяцам. Следовательно, сумма
ежемесячных амортизационных отчислений по оборудованию составляет
2000 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб.) / 50 мес.).
Сумма начисленной по объекту ОС амортизации отражается по
кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции
в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".
В рассматриваемой ситуации организация с апреля 2004 г.
использует право на освобождение от исполнения обязанностей
плательщика НДС в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ. Согласно п.8
ст.145 НК РФ суммы НДС, принятые организацией к вычету в
соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ до использования ею права на
освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, по основным
средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения по НДС, но не использованным для
указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом
периоде перед отправкой уведомления об использовании права на
освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Следовательно,
записью марта 2004 г. организация восстанавливает НДС, принятый к
вычету при приобретении оборудования, в части, относящейся к
остаточной стоимости оборудования по состоянию на 31.03.2004.
Восстановленная сумма НДС отражается по кредиту счета 68 и дебету
счета 19. В Налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за I квартал 2004 г., форма которой утверждена Приказом
МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, указанная сумма формирует
показатель строки 370 в разд.2.1 "Расчет общей суммы налога".
Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации и
ПБУ 6/01. Поскольку требование о восстановлении и уплате в бюджет
ранее принятого к вычету НДС содержится в налоговом
законодательстве, считаем, что первоначальная стоимость
оборудования увеличивается на сумму восстановленного НДС (пп.3 п.2
ст.170 НК РФ). При этом производится запись по дебету счета 01 в
корреспонденции со счетом 19.
Считаем, что на основании п.1 ст.257 НК РФ, согласно которому
первоначальная стоимость основного средства определяется в
налоговом учете как сумма расходов на его приобретение, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету, а также в
соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ организация вправе в
налоговом учете увеличить первоначальную стоимость оборудования на
сумму восстановленного к уплате в бюджет (то есть не подлежащего
вычету) НДС.
В связи с изменением первоначальной стоимости основного
средства ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском и в
налоговом учете увеличится и будет исчисляться как частное от
деления остаточной стоимости основного средства по состоянию на
31.03.2004, увеличенной на сумму восстановленного НДС, на
оставшийся срок полезного использования.
Организация с августа 2004 г. утрачивает право на
освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Следовательно, с этого момента производственное оборудование будет
использоваться ею при осуществлении операций, облагаемых НДС, и
будут выполняться условия принятия к вычету НДС, уплаченного
поставщику оборудования (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). При этом
исчисление суммы НДС, принимаемой к вычету, производится исходя из
остаточной стоимости оборудования на момент утраты права на
освобождение <*>.
В данной ситуации организация уменьшает первоначальную
стоимость основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете
на сумму НДС, принимаемую к вычету. При этом в бухгалтерском учете
производится запись по кредиту счета 01 в корреспонденции со
счетом 19. В связи с уменьшением первоначальной стоимости
основного средства ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском и
в налоговом учете уменьшится и будет исчисляться как частное от
деления остаточной стоимости основного средства по состоянию на
31.07.2004, уменьшенной на сумму принятого к вычету НДС, на
оставшийся срок полезного использования. Очевидно, что исчисленная
указанным образом ежемесячная сумма амортизации будет равна
ежемесячной сумме амортизации, начислявшейся в январе - марте
2004 г.
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 в
корреспонденции со счетом 19. В Налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за август 2004 г. данная сумма указывается
по строке 311 и формирует показатель строки 310 разд.2.1.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи в декабре 2003 г. *
******************************************************************
*Отражена задолженность * * * * *
*перед поставщиком * * * * Отгрузочные *
*оборудования * * * * документы *
*(120 000 - 20 000) * 08 * 60 *100 000* поставщика *
******************************************************************
*Отражена сумма НДС, * * * * *
*предъявленного * * * * *
*поставщиком * 19 * 60 * 20 000* Счет-фактура *
******************************************************************
*Оборудование принято к * * * * Акт о приеме- *
*учету в составе объектов * * * *передаче объекта*
*основных средств * 01 * 08 *100 000*основных средств*
******************************************************************
*Произведена оплата * * * *Выписка банка по*
*поставщику оборудования * 60 * 51 *120 000*расчетному счету*
******************************************************************
* * * * * Счет-фактура, *
*Принят к вычету НДС, * * * *Выписка банка по*
*уплаченный поставщику * 68 * 19 * 20 000*расчетному счету*
******************************************************************
* Ежемесячные бухгалтерские записи в январе - марте 2004 г. *
******************************************************************
*Начислена амортизация по * * * * Бухгалтерская *
*объекту основных средств * 20 * 02 * 2 000* справка-расчет *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи в марте 2004 г. *
******************************************************************
*Восстановлена к уплате в * * * * *
*бюджет сумма НДС, ранее * * * * *
*принятая к вычету * * * * *
*((100 000 - 2000 х 3) х * * * * Бухгалтерская *
*х 20%) * 19 * 68 * 18 800* справка-расчет *
******************************************************************
*Первоначальная стоимость * * * * Инвентарная *
*основного средства * * * * карточка учета *
*увеличена на сумму * * * * объекта *
*восстановленного НДС * 01 * 19 * 18 800*основных средств*
******************************************************************
* Ежемесячные бухгалтерские записи с апреля по июль 2004 г. *
******************************************************************
*Начислена амортизация по * * * * *
*объекту основных средств * * * * *
*((100 000 - 2000 х 3 + * * * * Бухгалтерская *
*+ 18 800) / (50 - 3)) * 20 * 02 * 2 400* справка-расчет *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи в августе 2004 г. *
******************************************************************
*Первоначальная стоимость * * * * *
*основного средства * * * * Бухгалтерская *
*уменьшена на сумму НДС, * * * * справка-расчет,*
*принятого к вычету * * * * Инвентарная *
*((100 000 - 2000 х 3 + * * * * карточка учета *
*+ 18 800 - 2400 х 4) / * * * * объекта *
*/ 120 х 20) * 19 * 01 * 17 200*основных средств*
******************************************************************
*Принята к вычету сумма * * * * *
*НДС, уплаченная * * * * *
*поставщику оборудования, * * * * *
*формирующая остаточную * * * * *
*стоимость оборудования на* * * * Бухгалтерская *
*31.07.2004 * 68 * 19 * 17 200* справка-расчет *
******************************************************************
*Начислена амортизация по * * * * *
*объекту основных средств * * * * *
*((100 000 - 2000 х 3 + * * * * *
*+ 18 800 - 2400 х 4 - * * * * Бухгалтерская *
*- 17 200) / (50 - 3 - 4))* 20 * 02 * 2 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Вывод о возможности принятия к вычету суммы НДС,
уплаченной поставщику оборудования, в части, относящейся к
остаточной стоимости оборудования на момент утраты организацией
права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС,
базируется на общей логике ст.ст.170, 171 НК РФ, согласно которой
основанием принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении
товаров (работ, услуг), является их использование для
осуществления облагаемых НДС операций, положениях абз.2 п.8 ст.145
НК РФ, а также на мнении Минфина России, высказанном по
аналогичному вопросу в отношении организаций, применявших
упрощенную систему налогообложения, в Письме от 26.04.2004
N 04-03-11/62.
12.10.2004 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Сотрудница аптеки является внутренним
совместителем и совмещает две должности: фармацевт-консультант
(основная работа) и провизор (совместительство). С 01.10.2004 по
15.10.2004 сотрудница находилась на больничном. Как рассчитать и
отразить в учете организации сумму пособия по временной
нетрудоспособности?
Период с 01.10.2003 по 30.09.2004 отработан сотрудницей
полностью. Должностной оклад сотрудницы по основному месту работы
- 8000 руб., по совместительству - 9000 руб. Оплата труда по
совместительству производится пропорционально отработанному
времени. В организации установлена 6-дневная рабочая неделя
(40 часов), по совместительству сотрудница в соответствии с
условиями трудового договора работает 20 часов в неделю.
Непрерывный трудовой стаж сотрудницы составляет 10 лет.
Совместительство - выполнение работником другой регулярной
оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от
основной работы время (ст.282 Трудового кодекса РФ). По заявлению
работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому
трудовому договору в этой же организации по иной профессии,
специальности или должности за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего
совместительства (абз.1 ст.98 ТК РФ). В трудовом договоре
обязательно указание на то, что работа является совместительством.
Особенности работы по совместительству педагогических,
медицинских, фармацевтических работников и работников культуры
установлены Постановлением Минтруда России от 30.06.2003 N 41.
По общему правилу работа за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени (40 часов) не может превышать
четырех часов в день и 16 часов в неделю (ст.ст.91, 98, 284
ТК РФ). Однако в отношении фармацевтических работников пп."б" п.1
Особенностей установлены специальные правила, в соответствии с
которыми продолжительность работы по совместительству
устанавливается трудовым договором с ограниченным максимальным
пределом.
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает
работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий
по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом (ст.183 ТК РФ).
Пунктом 1 ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ
"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
2004 год" установлено, что в 2004 г. пособие по временной
нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по
основному месту работы за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом
непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных
законодательными и иными нормативными правовыми актами об
обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка
осуществляется в порядке, установленном ст.139 ТК РФ и Положением
об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213
(далее - Положение).
В соответствии с пп."а" п.2 Положения для расчета среднего
заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда
виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников
этих выплат, к которым относится в том числе заработная плата,
начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам)
за отработанное время.
Нормативными правовыми актами, устанавливающими условия и
порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному
страхованию, являются Основные условия обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию, утвержденные
Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191, и
Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума
ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (действуют в части, не противоречащей
ТК РФ).
На основании пп."б" п.69, п.84 Положения о порядке
обеспечения пособиями, а также Письма ФСС РФ от 17.02.2004
N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и
медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного
оклада (ставки)", при расчете пособия по временной
нетрудоспособности фармацевтическим работникам следует учитывать
весь заработок по месту основной работы, включая заработную плату
за работу, осуществляемую на условиях внутреннего
совместительства.
Оплата труда лиц, работающих по совместительству,
производится пропорционально отработанному времени, в зависимости
от выработки либо на других условиях, определенных трудовым
договором (абз.1 ст.285 ТК РФ).
На основании вышеизложенного при расчете пособия по временной
нетрудоспособности сотруднице аптеки следует учитывать помимо
должностного оклада по основному месту работы половину
должностного оклада, получаемого по совместительству.
Согласно п.8 Положения во всех случаях, кроме применения
суммированного учета рабочего времени, для определения среднего
заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной
заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на количество
фактически отработанных в этот период дней.
Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой
ситуации равен 597,61 руб. (((8000 руб. + 9000 руб. / 2) х
12 мес.) / 251 дн., где 251 дн. - число рабочих дней расчетного
периода).
Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев
трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и
служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет,
выдается в размере 100 процентов заработка (пп."а" п.25 Основных
условий, пп."а" п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями).
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О
бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002
год" (действие которой продлено на 2004 г. ст.7 Федерального
закона N 166-ФЗ) установлено, что максимальный размер пособия по
временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может
превышать 11 700 руб. При этом согласно Письму ФСС РФ от
18.02.2002 N 02-18/05/1136, если временная нетрудоспособность
продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое)
пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического
заработка работника (в процентах, в зависимости от
продолжительности непрерывного трудового стажа и других
обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного
(часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную
исходя из максимального размера пособия за полный календарный
месяц (11 700 руб.). В данном случае сумма дневного пособия,
рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в октябре
2004 г. составит 557,14 руб. (11 700 руб. / 21 дн., где 21 дн. -
количество рабочих дней в октябре 2004 г.), что, очевидно, меньше,
чем сумма дневного пособия, исчисленного исходя из фактического
заработка сотрудницы (597,61 руб.).
В такой ситуации для расчета пособия по временной
нетрудоспособности принимается сумма дневного пособия,
рассчитанная исходя из максимального размера пособия.
Средний заработок сотрудницы определяется путем умножения
среднего дневного заработка на количество дней (рабочих,
календарных) в периоде, подлежащем оплате (абз.2 п.8 Положения). В
соответствии с п.73 Положения о порядке обеспечения пособиями в
рассматриваемой ситуации подлежат оплате рабочие дни с 01.10.2004
по 15.10.2004 (11 дней). Таким образом, общая сумма пособия по
временной нетрудоспособности, причитающаяся сотруднице аптеки,
составляет 6128,54 руб. (557,14 руб. х 11 дн.).
Начисление пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого за счет средств государственного социального
страхования, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции
по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1
"Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 Налогового
кодекса РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов
(п.1 ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц
отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, не облагаются единым
социальным налогом. Соответственно, на рассматриваемую выплату не
начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход)
работников, за исключением выплат, установленных Перечнем выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (п.п.3, 4
Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В
соответствии с п.2 указанного Перечня пособия по временной
нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Выплата пособия за вычетом удержанного налога на доходы
физических лиц, в соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" <*>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет *Кредит* Сумма,* Первичный *
* * * * руб. * документ *
******************************************************************
* * * * * Листок *
* * * * * нетрудоспо- *
* * * * * собности, *
*Начислена сумма пособия * * * * Расчетно- *
*по временной * * * * платежная *
*нетрудоспособности * 69-1 * 70 *6128,54* ведомость *
******************************************************************
*Удержан НДФЛ (6128,54 х * * * * Налоговая *
*13%) * 70 * 68 * 797* карточка *
******************************************************************
*Выплачено пособие по * * * * *
*временной * * * * Расчетно- *
*нетрудоспособности * * * * платежная *
*(6128,54 - 797) * 70 * 50 *5331,54* ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Выплата пособия осуществляется в сроки, установленные для
выплаты заработной платы (п.113 Положения о порядке обеспечения
пособиями).
19.10.2004 И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
| http://subscribe.ru/
http://subscribe.ru/feedback/ |
Подписан адрес: Код этой рассылки: law.russia.advice.conscorr |
Отписаться |
| В избранное | ||
