КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15.10.2004

Если Вы хотите одними из первых узнавать о новостях компании "Консультант Плюс", ее новых программных продуктах, выходе новых версий, проводимых акциях, скидках и другую полезную информацию, а также о новостях сервера КонсультантПлюс, подпишитесь на рассылку "Новости КонсультантПлюс". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru.

                         Схемы корреспонденций

        Корреспонденция счетов:       Организация        осуществляет
   деятельность,  подпадающую  под действие системы налогообложения в
   виде  ЕНВД.  Согласно  условиям  заключенного  трудового  договора
   организация  ежемесячно выплачивает работнику денежную компенсацию
   за  использование  личного  компьютера  в  служебных   целях   для
   управленческих  нужд,  рассчитываемую  исходя из его стоимости (12
   000 руб.) и срока полезного использования  (4  года).  Ежемесячная
   сумма  компенсационной  выплаты  составляет 250 руб.  Как отразить
   указанную выплату в учете организации?

        В соответствии   со   ст.188   Трудового   кодекса   РФ   при
   использовании работником с согласия или ведома  работодателя  и  в
   его    интересах   личного   имущества   работнику   выплачивается
   компенсация за  использование,  износ  (амортизацию)  инструмента,
   личного  транспорта,  оборудования  и других технических средств и
   материалов,  принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы,
   связанные   с   их   использованием.  Размер  возмещения  расходов
   определяется соглашением сторон трудового договора,  выраженным  в
   письменной форме.  Действующим законодательством нормы компенсации
   работникам  за   износ   используемых   технических   средств   не
   установлены.   В   рассматриваемом   случае   трудовым  договором,
   заключенным с работником,  определено,  что выплачиваемая денежная
   компенсация  за использование личного компьютера в служебных целях
   рассчитывается исходя из  его  стоимости,  определенной  сторонами
   трудового  договора  в  размере  12  000  руб.,  и срока полезного
   использования, равного 4 годам.
        Расходы по   выплате  компенсации  за  использование  личного
   компьютера в служебных целях являются расходами по  обычным  видам
   деятельности  и  включаются  в  себестоимость  проданных  товаров,
   продукции (работ,  услуг) (п.п.5,  9 Положения  по  бухгалтерскому
   учету  "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного Приказом
   Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
        Расходы по   выплате  компенсации  за  использование  личного
   компьютера в служебных целях для управленческих нужд отражаются  в
   бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы"
   (44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с  кредитом  счета  73
   "Расчеты  с персоналом по прочим операциям",  предназначенного для
   обобщения  информации  о  всех  видах   расчетов   с   работниками
   организации,   кроме   расчетов  по  оплате  труда  и  расчетов  с
   подотчетными  лицами  (Инструкция  по  применению   Плана   счетов
   бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н).   Организации,  являющиеся  плательщиками  ЕНВД,  признаются
   налоговыми  агентами,  на   которых   возложена   обязанность   по
   определению  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц,  а
   также по его исчислению,  удержанию и перечислению в  бюджет  (п.4
   ст.346.26,  ст.226 Налогового кодекса РФ).  Согласно п.3 ст.217 НК
   РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды
   установленных  действующим законодательством Российской Федерации,
   законодательными актами субъектов Российской Федерации,  решениями
   представительных  органов  местного самоуправления компенсационных
   выплат  (в  пределах  норм,   установленных   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
   выполнением  физическим  лицом  трудовых  обязанностей.  Как  было
   сказано выше,  нормы компенсации за износ используемых технических
   средств  не  установлены.  Отметим,  что   при   отсутствии   норм
   компенсаций   за   использование   личного   имущества  работника,
   установленных  законодательством  Российской  Федерации,   выплата
   такой   компенсации   производится   организацией-работодателем  в
   порядке,  предусмотренном соглашением сторон  трудового  договора.
   Следовательно,  вся  сумма  выплачиваемой  компенсации не подлежит
   обложению  налогом  на   доходы   физических   лиц.   Организации,
   являющиеся  плательщиками ЕНВД,  не являются плательщиками единого
   социального налога в  отношении  выплат,  производимых  физическим
   лицам   в   связи  с  ведением  предпринимательской  деятельности,
   облагаемой ЕНВД.  В  то  же  время  такие  организации  уплачивают
   страховые   взносы   на   обязательное  пенсионное  страхование  в
   соответствии  с  законодательством   Российской   Федерации   (п.4
   ст.346.26 НК РФ).
        Объектом обложения  страховыми   взносами   на   обязательное
   пенсионное  страхование  и  базой  для  начисления  этих страховых
   взносов  являются  объект  налогообложения  и  налоговая  база  по
   единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный
   налог" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
   "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
        Так, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит обложению
   единым социальным налогом компенсация,  выплачиваемая работнику за
   использование личного компьютера в служебных целях. Следовательно,
   данная   компенсация   не   облагается   страховыми   взносами  на
   обязательное пенсионное страхование.
        Также с  выплачиваемой  компенсации  организация не начисляет
   страховые  взносы  на  обязательное  социальное   страхование   от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний
   (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
   Фонд  социального страхования Российской Федерации,  утвержденного
   Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *Начислена работнику      *      *      *       *                *
   *ежемесячная компенсация  *      *      *       *     Трудовой   *
   *за использование личного *      *      *       *     договор,   *
   *компьютера в служебных   *  26  *      *       *  Бухгалтерская *
   *целях                    * (44) *  73  *    250* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Выплачена работнику      *      *      *       *    Расходный   *
   *ежемесячная компенсация  *  73  *  50  *    250* кассовый ордер *
   ******************************************************************

24.08.2004                                               Н.А.Якимкина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  Как отразить в  бухгалтерском  учете
   сентября  операции по начислению и уплате ежемесячной обязательной
   платы  за  каждого  нетрудоустроенного  инвалида  на   квотируемые
   рабочие места в организации,  общая численность работников которой
   составляет 158 человек (из них 8 - выполняющие работы по договорам
   гражданско-правового  характера,  4  - работающие в соответствии с
   условиями трудового договора 4 дня в неделю (в сентябре у  них  по
   графику 18 рабочих дней), 2 - находившиеся на больничном в течение
   5 и 10 календарных дней, 1 - женщина, находящаяся в дополнительном
   отпуске  по  уходу  за  ребенком)?  Органом государственной власти
   субъекта Российской Федерации  установлена  квота  для  приема  на
   работу  инвалидов  в  размере  4%  от  среднесписочной численности
   работников,  исчисленной в  порядке,  определенном  уполномоченным
   федеральным  органом  исполнительной  власти в области статистики.
   Обязательная  плата  за  каждого  нетрудоустроенного  инвалида   в
   пределах  установленной  квоты  определена  в размере прожиточного
   минимума для трудоспособного  населения  в  Российской  Федерации,
   установленного  на день внесения платы.  В организации установлена
   пятидневная рабочая неделя.

        В соответствии со ст.21 Федерального закона от  24.11.1995  N
   181-ФЗ  "О  социальной  защите  инвалидов  в Российской Федерации"
   организациям, численность работников в которых составляет более 30
   человек,  устанавливается  квота  для приема на работу инвалидов в
   процентах к среднесписочной численности работников (но не менее  2
   и не более 4 процентов).
        Механизм установления  квоты  в   организациях   определяется
   органами государственной власти субъектов Российской Федерации.  В
   случае невыполнения  или  невозможности  выполнения  установленной
   квоты  для  приема  на  работу  инвалидов  работодатели ежемесячно
   вносят в бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату
   за  каждого  нетрудоустроенного  инвалида в пределах установленной
   квоты.  Размеры и порядок внесения работодателями указанной  платы
   определяются  органами государственной власти субъектов Российской
   Федерации.
        В настоящее  время для исчисления среднесписочной численности
   работников  надлежит  руководствоваться  разд.I   "Численность   и
   начисленная  заработная  плата  работников"  (п.п.85 - 98) Порядка
   заполнения  и  представления  унифицированных  форм   федерального
   государственного    статистического    наблюдения,   утвержденного
   Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105,  или разд.1
   "Численность  и  заработная плата работников" Порядка заполнения и
   представления формы федерального государственного  статистического
   наблюдения  N  1-Т  "Сведения  о  численности  и  заработной плате
   работников по видам  деятельности",  утвержденного  Постановлением
   Госкомстата России от 28.10.2003 N 98. Среднесписочная численность
   работников  за  месяц  исчисляется  путем  суммирования  списочной
   численности работников за каждый календарный день месяца (в данном
   случае - с 1 по  30  число),  включая  праздничные  (нерабочие)  и
   выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней
   месяца. Расчет среднесписочной численности работников производится
   на  основании  ежедневного учета списочной численности работников,
   которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе
   работников  на  другую  работу  и  прекращении  трудового договора
   (контракта) (п.8 Порядка заполнения и представления формы N 1-Т).
        Согласно п.9  Порядка  заполнения и представления формы N 1-Т
   среднесписочная численность работников рассчитывается на основании
   списочной  численности,  которая  приводится на определенную дату,
   например на   последнее   число  отчетного  периода.  В  списочную
   численность работников включаются наемные работники, работавшие по
   трудовому   договору   и  выполнявшие  постоянную,  временную  или
   сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники
   организаций,  получавшие заработную плату в данной организации.  В
   списочной численности учитываются как фактически работающие, так и
   отсутствующие   на   работе   по  каким-либо  причинам  (например,
   находившиеся на больничном).  При этом лица, выполнявшие работу по
   договорам   гражданско-правового   характера,   не   включаются  в
   списочную численность  работников  (п.10.2  Порядка  заполнения  и
   представления   формы   N   1-Т).   Кроме  того,  при  определении
   среднесписочной численности работников следует иметь в  виду,  что
   некоторые   работники   списочной   численности  не  включаются  в
   среднесписочную численность.  К  таким  работникам,  в  частности,
   относятся  женщины,  находящиеся в дополнительном отпуске по уходу
   за ребенком (п.11.1 Порядка заполнения  и  представления  формы  N
   1-Т).  В  соответствии с п.11.3 Порядка заполнения и представления
   формы N 1-Т лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии
   с трудовым договором,  при определении среднесписочной численности
   работников учитываются пропорционально отработанному времени.
        Расчет средней   численности   этой   категории    работников
   производится в следующем порядке:
        а) исчисляется  общее  количество человекодней,  отработанных
   этими  работниками,  путем  деления  общего   числа   отработанных
   человекочасов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня,
   исходя из продолжительности рабочей недели:  4 чел.  х 18 дн.  х 8
   час.  / 8 час.  = 72 чел.-дн.  (при этом за дни болезни,  отпуска,
   неявок  (приходящиеся  на  рабочие  дни  по  календарю)  в   число
   отработанных человекочасов  условно включаются часы по предыдущему
   рабочему  дню  (в  отличие  от  методологии,  принятой  для  учета
   количества отработанных человекочасов));
        б) затем   определяется   средняя  численность  не  полностью
   занятых  работников  за  отчетный  месяц  в  пересчете  на  полную
   занятость путем деления отработанных человекодней на число рабочих
   дней  по  календарю  в  отчетном  месяце:  72 чел.-дн.  / 22 дн. =
   3,27 чел.  Таким образом,  среднесписочная численность  работников
   организации в сентябре составляет 148,27 чел. (158 чел. - 8 чел. -
   4 чел.  + 3,27 чел.  - 1 чел.).  Тогда размер установленной  квоты
   равен 6 чел. (148,27 чел. х 4%).
        Как сказано  выше,  в  случае неисполнения квоты работодатели
   ежемесячно  вносят  в  бюджеты  субъектов   Российской   Федерации
   обязательную   плату  за  каждого  нетрудоустроенного  инвалида  в
   пределах установленных квот в размере  прожиточного  минимума  для
   трудоспособного   населения   в   Российской   Федерации,  который
   составляет 2143 руб. (Постановление Правительства РФ от 12.02.2004
   N  74  "Об  установлении  величины  прожиточного  минимума на душу
   населения  и   по   основным   социально-демографическим   группам
   населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2003 г.").
   Для целей бухгалтерского учета расходы  на  внесение  обязательных
   платежей   за   невыполнение   квоты   на  прием  инвалидов  могут
   учитываться  в  составе  внереализационных  расходов,  для   учета
   которых  предназначен  счет 91 "Прочие доходы и расходы",  субсчет
   91-2 "Прочие расходы" (п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету
   "Расходы организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного Приказом Минфина
   России от 06.05.1999  N  33н,  План  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций,  утвержденный
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
        В состав  налогов и сборов субъектов РФ,  перечисленных в п.1
   ст.20 Закона РФ от  27.12.1991  N  2118-1  "Об  основах  налоговой
   системы  в Российской Федерации",  не входит обязательная плата за
   невыполнение установленной квоты для приема на работу инвалидов. В
   связи  с этим считаем,  что для учета расчетов с бюджетом субъекта
   РФ по внесению обязательной платы  за  невыполнение  установленной
   квоты  для приема на работу инвалидов может использоваться счет 76
   "Расчеты  с  разными  дебиторами   и   кредиторами".   Для   целей
   налогообложения   прибыли  учитываются  любые  расходы,  если  они
   удовлетворяют  критериям,  установленным  п.1  ст.252   Налогового
   кодекса  РФ.  Удовлетворяющая этим критериям плата за невыполнение
   установленной квоты для приема на работу инвалидов  учитывается  в
   целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных
   с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ,  Письмо МНС
   России  от 06.02.2004 N 02-3-07/17 "По вопросам учета расходов для
   целей  налогообложения  прибыли",   Письмо   Минфина   России   от
   16.06.2004 N 03-02-05/1/55).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *Начислена ежемесячная    *      *      *       *                *
   *обязательная плата за    *      *      *       *                *
   *каждого                  *      *      *       *                *
   *нетрудоустроенного       *      *      *       *                *
   *инвалида на квотируемые  *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *рабочие места (2143 х 6) * 91-2 *  76  * 12 858* справка-расчет *
   ******************************************************************
   *Перечислена ежемесячная  *      *      *       *                *
   *обязательная плата за    *      *      *       *                *
   *каждого                  *      *      *       *                *
   *нетрудоустроенного       *      *      *       *Выписка банка по*
   *инвалида                 *  76  *  51  * 12 858*расчетному счету*
   ******************************************************************

09.09.2004                                               И.В.Шувалова
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:  В  бухгалтерском  учете  организации
   отражена  дебиторская  задолженность заказчика в сумме 10 588 руб.
   Задолженность  возникла  на   дату   принятия   заказчиком   работ
   (03.09.2001)  по  договору,  предусматривающему  оплату  в  рублях
   стоимости работ в размере 360 долл.  США, в том числе НДС 60 долл.
   США, по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату платежа. В
   связи с истечением срока исковой давности  03.09.2004  организация
   списывает   указанную   дебиторскую   задолженность.   В  2001  г.
   организация определяла выручку в целях  налогообложения  и  момент
   определения  налоговой  базы  по  НДС  "по  отгрузке".  Резерв  по
   сомнительным долгам не создавался.  В 2004 г. доходы и расходы для
   целей   налогообложения  прибыли  организация  определяет  методом
   начисления.  Возникает ли  при  списании  указанной  задолженности
   суммовая разница?

        Согласно ст.195  Гражданского  кодекса  РФ  исковой давностью
   признается срок для защиты права  по  иску  лица,  право  которого
   нарушено.  Общий  срок исковой давности устанавливается в три года
   (ст.196 ГК РФ). Исчисление срока исковой давности осуществляется в
   соответствии   с   положениями   гл.11,   12  ГК  РФ.  Дебиторская
   задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается
   по   каждому   обязательству   на   основании  данных  проведенной
   инвентаризации,  письменного обоснования и приказа  (распоряжения)
   руководителя   организации  и  относится  соответственно  на  счет
   средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые  результаты
   у   коммерческой   организации,   если  в  период,  предшествующий
   отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п.77 Положения по
   ведению   бухгалтерского   учета   и  бухгалтерской  отчетности  в
   Российской Федерации,  утвержденного Приказом  Минфина  России  от
   29.07.1998  N  34н).  Сумма дебиторской задолженности,  по которой
   истек срок исковой давности,  является внереализационным  расходом
   (п.12  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
   10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
        В рассматриваемой  ситуации  отраженная в бухгалтерском учете
   задолженность заказчика возникла по  договору,  предусматривающему
   оплату   в   рублях   суммы,  эквивалентной  сумме,  выраженной  в
   иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между
   рублевой оценкой   фактически   поступившего  в  качестве  выручки
   актива,  выраженного  в  иностранной  валюте  (условных   денежных
   единицах),  исчисленной  по  официальному или иному согласованному
   курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету,  и рублевой оценкой
   этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному
   курсу на дату  признания  выручки  в  бухгалтерском  учете  (п.6.6
   Положения  по  бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  32н).
   Поскольку в данном случае в качестве выручки активов фактически не
   поступало   (выполненные   организацией   работы    не    оплачены
   заказчиком),  то  и  суммовой  разницы  не возникает,  несмотря на
   изменение (снижение) курса доллара США,  установленного ЦБ РФ,  на
   дату списания задолженности по сравнению с курсом на дату принятия
   задолженности  к  учету.   На   основании   вышесказанного   и   в
   соответствии  с  п.14.3  ПБУ  10/99 дебиторская задолженность,  по
   которой  истек  срок  исковой  давности,  включается   в   расходы
   организации  в  сумме,  в  которой  задолженность  была отражена в
   бухгалтерском учете организации.
        В соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией  по
   его   применению,   утвержденными   Приказом   Минфина  России  от
   31.10.2000 N 94н,  списание дебиторской задолженности,  по которой
   истек  срок  исковой  давности,  отражается  в бухгалтерском учете
   записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
   "Прочие  расходы",  и  кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и
   заказчиками".  При этом согласно п.77 Положения списание  долга  в
   убыток   вследствие   неплатежеспособности  должника  не  является
   аннулированием задолженности.  Эта задолженность должна отражаться
   за  бухгалтерским  балансом  в течение пяти лет с момента списания
   для наблюдения за возможностью ее  взыскания  в  случае  изменения
   имущественного  положения  должника.  Для  обобщения  информации о
   состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие
   неплатежеспособности  должников,  Инструкцией  по применению Плана
   счетов предназначен забалансовый  счет  007  "Списанная  в  убыток
   задолженность    неплатежеспособных    дебиторов".    Для    целей
   налогообложения  прибыли   безнадежными   долгами   (долгами,   не
   реальными    ко    взысканию)    признаются    те    долги   перед
   налогоплательщиком,  по которым истек установленный  срок  исковой
   давности,  а также долги,  по которым в соответствии с гражданским
   законодательством     обязательство     прекращено      вследствие
   невозможности  его исполнения,  на основании акта государственного
   органа или ликвидации организации (п.2 ст.266  Налогового  кодекса
   РФ).  Согласно  пп.2  п.2  ст.265  НК РФ для целей налогообложения
   прибыли убытки,  полученные организацией  в  отчетном  (налоговом)
   периоде   в   виде  суммы  безнадежных  долгов,  приравниваются  к
   внереализационным  расходам.  Определение  отрицательной  суммовой
   разницы в налоговом учете содержится в пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ,  в
   котором,  в частности,  указано,  что суммовая разница  возникает,
   если  сумма  возникших  обязательств и требований,  исчисленная по
   установленному соглашением сторон курсу условных  денежных  единиц
   на  дату  реализации  товаров  (работ,  услуг),  не  соответствует
   фактически поступившей сумме в рублях. Поскольку в рассматриваемой
   ситуации   фактически   сумма  оплаты  за  выполненные  работы  не
   поступила,  то,  как и в бухгалтерском учете,  суммовая разница не
   возникает,  а  сумма  дебиторской  задолженности,  по которой срок
   исковой  давности  истек,  списывается  в  сумме,   отраженной   в
   налоговом  учете  на  дату  ее  возникновения,  то  есть  на  дату
   сдачи-приемки выполненных работ (п.3 ст.271 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *       Акт      *
   *                         *      *      *       * инвентаризации *
   *Списана сумма            *      *      *       *    расчетов,   *
   *дебиторской задолженности*      *      *       *     Приказ     *
   *с истекшим сроком исковой*      *      *       *  руководителя  *
   *давности                 * 91-2 *  62  * 10 588*   организации  *
   ******************************************************************
   *Сумма списанной          *      *      *       *                *
   *задолженности учтена на  *      *      *       *  Бухгалтерская *
   *забалансовом счете       * 007  *      * 10 588*     справка    *
   ******************************************************************

13.09.2004                                            Е.А.Кондрашкина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:    Организация    направляет   своего
   работника (заместителя директора по  общим  вопросам)  на  платный
   семинар (в форме "круглого стола"),  посвященный совершенствованию
   методов  управления  в  коммерческом  секторе  экономики,  который
   проводит    фирма,    не   имеющая   лицензии   на   осуществление
   образовательной деятельности.  Цель семинара: получение ответов на
   ранее  заданные  участниками  семинара  и возникшие в процессе его
   проведения вопросы.  Стоимость участия в семинаре 12 980  руб.  (в
   том   числе  НДС  1980  руб.)  оплачена  организацией  авансом  по
   безналичному  расчету  после  заключения  с  фирмой  договора   на
   оказание   консультационных   услуг.  По  возвращении  с  семинара
   работник представил отчет  о  новых  методах  управления,  которые
   могут быть внедрены в организации.  Как отразить в учете описанную
   ситуацию?

        Общероссийским классификатором      видов       экономической
   деятельности,  утвержденным  Постановлением Госстандарта России от
   06.11.2001  N  454-ст,  предусмотрен   такой   вид   экономической
   деятельности,   как   консультирование   по   вопросам  управления
   предприятием (код группы 74.14).
        В соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,  перечисление по безналичному расчету авансов  отражается  по
   дебету  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту
   счета 51 "Расчетные  счета".  В  рассматриваемой  ситуации  оплата
   стоимости  участия работника организации в семинаре,  проводимом в
   форме "круглого стола"  и  посвященном  совершенствованию  методов
   управления в коммерческом секторе экономики,  является расходом по
   обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому  учету
   "Расходы  организации"  ПБУ 10/99,  утвержденного Приказом Минфина
   России от 06.05.1999 N 33н) и отражается в бухгалтерском учете  по
   дебету  счета  26  "Общехозяйственные  расходы" и кредиту счета 60
   (Инструкция по  применению  Плана  счетов).  Предъявленная  фирмой
   сумма  НДС  отражается  по  дебету  счета 19 "Налог на добавленную
   стоимость  по  приобретенным  ценностям"  и   кредиту   счета   60
   (Инструкция  по  применению Плана счетов).  Принять к вычету сумму
   НДС  организация  имеет  право   при   наличии   счета-фактуры   и
   документов,  подтверждающих  фактическую  оплату  услуги (пп.1 п.2
   ст.171,  п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).  В бухгалтерском учете
   данная  операция отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по
   налогам и сборам" и кредиту счета  19  (Инструкция  по  применению
   Плана  счетов).  Для  целей  налогообложения  прибыли  расходы  на
   консультационные услуги относятся к прочим расходам,  связанным  с
   производством и реализацией (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *Участие работника в      *      *      *       *                *
   *семинаре оплачено по     *      *      *       *Выписка банка по*
   *безналичному расчету     *  60  *  51  * 12 980*расчетному счету*
   ******************************************************************
   *Стоимость                *      *      *       *                *
   *консультационных услуг   *      *      *       *                *
   *отражена в составе       *      *      *       *  Акт приемки-  *
   *общехозяйственных        *      *      *       * сдачи оказанных*
   *расходов                 *  26  *  60  * 11 000*      услуг     *
   ******************************************************************
   *Отражена предъявленная   *      *      *       *                *
   *фирмой сумма НДС         *  19  *  60  *  1 980*  Счет-фактура  *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *  Счет-фактура, *
   *Принята к вычету         *      *      *       *Выписка банка по*
   *уплаченная сумма НДС     *  68  *  19  *  1 980*расчетному счету*
   ******************************************************************

14.09.2004                                                 И.С.Зуйков
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению


        Корреспонденция счетов:   В   августе   2004   г.   работница
   представила  листок  нетрудоспособности,   согласно   которому   с
   09.08.2004  (на  срок 140 дней) ей должен быть предоставлен отпуск
   по беременности  и  родам  и  назначено  соответствующее  пособие.
   Данная работница работает в организации с 01.08.2001.  Должностной
   оклад работницы составляет 9000 руб.  С 14.03.2002  работнице  был
   предоставлен  отпуск  по  беременности и родам в связи с рождением
   первого ребенка.  Дата рождения ребенка 20.05.2002.  По  окончании
   данного   отпуска   (01.08.2002)   работнице   по   ее   заявлению
   предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста
   трех  лет.  В  организации  установлен  график пятидневной рабочей
   недели.  Как отразить в учете организации расчеты с  работницей  в
   данной ситуации?

        По заявлению  женщины  ей  предоставляется отпуск по уходу за
   ребенком до достижения им возраста трех лет,  при этом  на  период
   данного  отпуска  за  ней  сохраняется  место  работы  (должность)
   (ст.256  Трудового  кодекса  РФ).   В   рассматриваемой   ситуации
   работница организации,  находясь в отпуске по уходу за ребенком до
   достижения им возраста трех  лет,  в  связи  с  рождением  второго
   ребенка   представила   документы   (листок  нетрудоспособности  и
   заявление)  на  оформление  отпуска  по  беременности  и  родам  и
   назначение   соответствующего   пособия.  Согласно  ст.255  ТК  РФ
   женщинам  по  их  заявлению  и  в   соответствии   с   медицинским
   заключением   предоставляются  отпуска  по  беременности  и  родам
   продолжительностью 70 (в случае многоплодной  беременности  -  84)
   календарных  дней  до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86,
   при рождении двух или более детей - 110)  календарных  дней  после
   родов   с   выплатой   пособия   по  государственному  социальному
   страхованию в установленном законом размере.
        В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N
   166-ФЗ  "О  бюджете  Фонда  социального   страхования   Российской
   Федерации  на 2004 год" в 2004 г.  пособие по беременности и родам
   исчисляется из среднего заработка  работника  по  основному  месту
   работы за последние 12 календарных месяцев,  предшествующих месяцу
   наступления отпуска по беременности и родам.  Исчисление  среднего
   заработка осуществляется в соответствии со ст.139 ТК РФ в порядке,
   установленном  Положением  об  особенностях   порядка   исчисления
   средней заработной платы (утв.  Постановлением Правительства РФ от
   11.04.2003 N 213).
        За последние  12  месяцев,  предшествующих месяцу наступления
   отпуска по беременности и  родам  (с  01.08.2003  до  01.08.2004),
   работница не получала сумм,  которые могли быть учтены при расчете
   среднего заработка,  поскольку находилась в отпуске  по  уходу  за
   ребенком.  Согласно  пп."б",  "е"  п.4  Положения  при  исчислении
   среднего заработка из  расчетного  периода  исключается  время,  а
   также  начисленные  за  это  время  суммы,  если  работник получал
   пособие по  беременности  и родам,  а также освобождался от работы
   без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
        В рассматриваемой  ситуации  расчетный  период   состоит   из
   времени,  исключаемого  из  расчетного  периода.  В таком случае в
   соответствии с п.5 Положения средний заработок определяется исходя
   из    суммы    заработной   платы,   фактически   начисленной   за
   предшествующий период времени, равный расчетному. Таким образом, в
   данной ситуации средний заработок должен быть исчислен за период с
   01.08.2001 до 01.08.2002, из которого исключаются время нахождения
   в  отпуске  по беременности и родам (с 14.03.2002 до 01.08.2002) и
   начисленная за  это  время  сумма  пособия.  Для  расчета  средней
   заработной  платы  учитываются все предусмотренные системой оплаты
   труда виды  выплат,  применяемые  в  соответствующей  организации,
   независимо  от  источников  этих  выплат.  В данном случае к таким
   выплатам  относится  заработная  плата,  начисленная  работнице  в
   соответствии   с  должностным  окладом  за  отработанное  время  в
   указанном расчетном периоде (пп."а" п.2 Положения).
        Согласно п.9  Положения  в  случае,  когда один или несколько
   месяцев расчетного периода отработаны не  полностью  или  из  него
   исключалось время в соответствии с п.4 данного Положения,  средний
   дневной  заработок  исчисляется  путем  деления  суммы  фактически
   начисленной  заработной  платы за расчетный период (9000 руб.  х 7
   мес.  + 9000 руб.  / 20 х 8 = 66 600 руб.,  где 20 - число рабочих
   дней  в марте 2002 г.  по графику пятидневной рабочей недели,  8 -
   число фактически отработанных рабочих дней в  марте  2002  г.)  на
   сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6),
   умноженного   на   количество   полностью   отработанных   месяцев
   (7 месяцев  с  августа 2001 г.  по февраль 2002 г.),  и количества
   календарных  дней  в  не  полностью  отработанных месяцах (в марте
   2002 г.).  Количество календарных дней в не полностью отработанных
   месяцах рассчитывается  путем  умножения  числа  рабочих  дней  по
   календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное
   время (8 дней в  марте  2002  г.),  на  коэффициент  1,4.  Средний
   дневной заработок в данном случае равен 304,95 руб. (66 600 руб. /
   (29,6 дн. х 7 мес. + 8 дн. х 1,4)).
        Средний заработок   работницы  определяется  путем  умножения
   среднего  дневного  заработка   на   количество   дней   (рабочих,
   календарных)   в   периоде,  подлежащем  оплате  (п.8  Положения).
   Поскольку пособия  выплачиваются  за  пропущенные  рабочие  дни  в
   период  отпуска  по  беременности  и  родам,  то  в  данном случае
   количество дней,  подлежащих оплате,  равно 98  (с  09.08.2004  по
   26.12.2004).    Следовательно,    средний   заработок   работницы,
   выплачиваемый ей за период отпуска по беременности и родам,  равен
   29 885,1 руб. (304,95 руб. х 98 дн.).
        Указанная сумма выплачивается работнице за счет  средств  ФСС
   РФ в качестве пособия по социальному страхованию.  В бухгалтерском
   учете начисление пособия отражается по дебету счета 69 "Расчеты по
   социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты
   с персоналом по оплате труда" (План  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций и Инструкция по
   его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
   N 94н).
        Сумма рассматриваемого пособия,  выплачиваемая в соответствии
   с  Трудовым  кодексом РФ,  не подлежит обложению (освобождается от
   обложения) НДФЛ на основании п.1  ст.217  Налогового  кодекса  РФ.
   Согласно  пп.1 п.1 ст.238 НК РФ пособие по беременности и родам не
   облагается ЕСН.  Также данное  пособие  не  облагается  страховыми
   взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п.2 ст.10
   Федерального  закона  от  15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном
   пенсионном страховании в Российской Федерации".
        В соответствии с п.4 Правил начисления,  учета и расходования
   средств  на осуществление обязательного социального страхования от
   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   утвержденных  Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184,
   п.2 Перечня выплат,  на которые не начисляются страховые взносы  в
   Фонд  социального страхования Российской Федерации,  утвержденного
   Постановлением Правительства РФ  от  07.07.1999  N  765,  пособие,
   выплачиваемое за счет средств ФСС РФ в период нахождения работницы
   в отпуске  по  беременности  и  родам,  не  облагается  указанными
   страховыми  взносами.  Для  целей  налогообложения  прибыли  сумма
   пособия,  выплачиваемого работнице за  счет  средств  ФСС  РФ,  не
   учитывается,  поскольку  не  является  расходом  организации  (п.1
   ст.252 НК РФ).

   ******************************************************************
   *   Содержание операций   *Дебет *Кредит* Сумма,*   Первичный    *
   *                         *      *      *  руб. *    документ    *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *    Расчетно-   *
   *Начислено пособие по     *      *      *       *    платежная   *
   *беременности и родам     *  69  *  70  *29885,1*    ведомость   *
   ******************************************************************
   *                         *      *      *       *    Расчетно-   *
   *Отражена выплата пособия *      *      *       *    платежная   *
   *по беременности и родам  *  70  *  50  *29885,1*    ведомость   *
   ******************************************************************

15.09.2004                                                В.В.Гришина
                                        Консультационно-аналитический
                                        центр по бухгалтерскому учету
                                                    и налогообложению

Выпуски за другие дни