Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15 июня 2004 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Вы можете подписаться на рассылку "Список измененных документов" и
Вам будет представлен перечень документов. Все документы, упоминаемые в
перечне, включены в систему КонсультантПлюс:ВерсияПроф с учетом
внесенных в них изменений и дополнений. Эта и другие рассылки на cервере
www.consultant.ru.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consdocchange
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Российская организация в текущем
месяце оказала рекламные услуги белорусской фирме, не
осуществляющей деятельность на территории РФ. Договорная стоимость
оказанных услуг составила 40 000 руб., фактическая себестоимость
оказанных услуг - 30 000 руб. В этом же месяце подписан акт
приемки-сдачи оказанных услуг и произведены расчеты в соответствии
с условиями заключенного договора в безналичной форме в валюте РФ.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
организация определяет методом начисления.
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, поступления (выручка), связанные с оказанием
услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка
признается в бухгалтерском учете при наличии условий,
перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из
цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6
ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания
услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
Одновременно расходы, связанные с оказанием услуг, учтенные
на счете 20 "Основное производство" и являющиеся согласно п.5
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета
90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 28.01.2004
N 04-03-13/01 - ответ на частный запрос налогоплательщика), при
обложении НДС услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами РФ и
Республики Беларусь, правомерно руководствоваться нормами гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, в том
числе положениями ст.ст.147 и 148 НК РФ о месте реализации товаров
(работ, услуг).
В целях гл.21 НК РФ местом реализации рекламных услуг
признается территория РФ, если покупатель данных услуг
осуществляет деятельность на территории РФ (пп.4 п.1 ст.148
НК РФ).
В рассматриваемом случае российская организация оказывает
рекламные услуги белорусской фирме, которая не осуществляет
деятельность на территории РФ, следовательно, территория РФ не
признается местом реализации оказанных услуг (пп.4 п.1 ст.148
НК РФ) и, соответственно, у организации не возникает объекта
налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли при признании доходов
методом начисления датой получения дохода от реализации услуг,
согласно п.3 ст.271 НК РФ, признается дата их реализации,
определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в оплату услуг.
Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на
величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Акт приемки-
Признана выручка от сдачи оказанных
оказания услуг 62 90-1 40 000* услуг *
******************************************************************
Списана фактическая
себестоимость Бухгалтерская
*оказанных услуг <*> 90-2 20 30 000 справка *
******************************************************************
Получена оплата за Выписка банка по
оказанные услуги 51 62 40 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от оказания
услуг (заключительными
оборотами месяца, без
учета других Бухгалтерская
хозяйственных операций) 90-9 99 10 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, местом
реализации которых не признается территория РФ, учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп.2 п.2 ст.170 НК РФ).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация 19 января 2004 г.
получила заем от учредителя - физического лица, доля которого в
уставном капитале составляет 60%, в сумме 100 000 руб. сроком на
3 месяца под 15% годовых для оплаты оказанных ей транспортных
услуг. Согласно договору уплата процентов производится
единовременно при возвращении заемных средств. Заем получен
наличными денежными средствами. По окончании срока действия
договора займа организация и заимодавец подписывают соглашение о
прощении долга, согласно которому заимодавец освобождает
организацию от уплаты процентов и обязанности возвращать
полученные заемные средства. Как отразить в бухгалтерском и
налоговом учете указанные операции? Отчетными периодами по налогу
на прибыль являются месяц, два месяца и так далее до окончания
календарного года. Доходы и расходы в целях налогообложения
прибыли определяются методом начисления.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)
информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам". Сумма полученного
организацией займа в данном случае отражается по кредиту счета 66
и дебету счета 50 "Касса". Причитающиеся по полученным кредитам и
займам проценты к уплате учитываются на счете 66 обособленно. В
бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия
соответствующих субсчетов к счету 66, например 66-1 "Расчеты по
основной сумме долга", 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".
В рассматриваемом случае заемные средства привлечены
организацией для оплаты оказанных ей услуг транспортной
организации, в связи с чем начисленные в соответствии с условиями
договора проценты по полученному займу, независимо от срока их
уплаты, включаются организацией в состав текущих расходов в
качестве операционных расходов (п.п.12, 14 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам
показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу
отражаются ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в
корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование
займом (независимо от характера предоставленного займа)
учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.2
п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях. На момент получения займа (19 января
2004 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 14%,
следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы на уплату
процентов учитываются в целях налогообложения прибыли в полной
сумме.
Расходы по договорам займа, срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и
включаются в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода или на дату прекращения
действия договора (п.8 ст.272 НК РФ). В данном случае в налоговом
учете расходы в виде процентов организация признает, как и в
бухгалтерском учете, ежемесячно, а также на дату прекращения
обязательства по договору займа, поскольку прощение долга является
одним из способов прекращения существующего обязательства в
соответствии со ст.415 Гражданского кодекса РФ. При этом на
основании п.1 ст.572 ГК РФ прощение долга по сути является
дарением, так как заимодавец (даритель) освобождает организацию
(одаряемого) от имущественной обязанности (возврата денежных
средств по договору займа и уплаты причитающихся процентов) перед
собой. При этом по сделкам дарения между физическими и
юридическими лицами ГК РФ никаких ограничений не устанавливает.
На основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, сумма прощенного долга по договору займа для
организации является прочим внереализационным доходом. В
бухгалтерском учете организации прекращение обязательства по
договору займа отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с
дебетом соответствующих субсчетов счета 66.
Для целей исчисления налога на прибыль безвозмездно
полученное имущество (работы, услуги) и имущественные права, за
исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, признаются
внереализационными доходами (п.8 ст.250 НК РФ). Согласно пп.11 п.1
ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы
в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно
от физического лица, доля которого в уставном капитале организации
превышает 50%. Под имуществом в целях НК РФ понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав),
относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п.2 ст.38 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация вправе
не учитывать при исчислении налога на прибыль только сумму
основного долга. Сумма процентов, прощенная заимодавцем,
учитывается в составе внереализационных доходов и формирует
налоговую базу по налогу на прибыль <*>.
В связи с этим в бухгалтерском учете организации возникает
постоянная разница в сумме 100 000 руб., которая приводит к
возникновению постоянного налогового актива в сумме 24 000 руб.
(100 000 руб. х 24%) (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском
учете постоянный налоговый актив отражается по кредиту счета 99
"Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства
(активы)", в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Получены денежные Договор займа,
средства по договору Приходный
займа 50 * 66-1 100 000 кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31.01.2004
******************************************************************
Начислены проценты по
полученному займу Договор займа,
(100 000 х 15% / 366 х Бухгалтерская
х 12) 91-2 66-2 492* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 29.02.2004
******************************************************************
Начислены проценты по
полученному займу Договор займа,
(100 000 х 15% / 366 х Бухгалтерская
х 29) 91-2 66-2 1 189* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31.03.2004
******************************************************************
Начислены проценты по
полученному займу Договор займа,
(100 000 х 15% / 366 х Бухгалтерская
х 31) 91-2 66-2 1 270* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 19.04.2004
******************************************************************
Начислены проценты по
полученному займу Договор займа,
(100 000 х 15% / 366 х Бухгалтерская
х 19) 91-2 66-2 779* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма прощенного долга
в части основной суммы
займа отражена в составе
внереализационных Соглашение о
*доходов <*> 66-1 91-1 100 000 прощении долга *
******************************************************************
Сумма прощенного долга
в части суммы процентов Соглашение о
отражена в составе прощении долга,
внереализационных Бухгалтерская
*доходов <*> 66-2 91-1 3 730 справка-расчет *
******************************************************************
Отражен постоянный Бухгалтерская
налоговый актив 68 99 24 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> По мнению МНС России, изложенному в Письме от 17.09.2003
N 02-5-11/210-АЖ859 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации", в целях налогообложения прибыли прощение
долга должно рассматриваться как безвозмездная передача
имущественных прав, а не имущества. В связи с чем сумма прощенного
долга облагается налогом на прибыль на основании п.8 ст.250 НК РФ
независимо от того, является ли учредителем, доля которого в
уставном капитале превышает 50%, сторона, простившая долг.
Вместе с тем согласно Постановлению ФАС Северо-Западного
округа от 04.04.2003 N А56-39007/02 прощение долга приравнивается
к безвозмездной передаче средств, а не имущественных прав.
Аналогичный вывод следует и из Постановления ФАС Северо-Западного
округа от 25.07.2000 N 1490. Данная схема основана на позиции
судов.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Торговая организация осуществляет
продажу населению покупных товаров с оплатой по банковским
пластиковым картам с использованием электронного терминала.
Покупатель приобрел товар стоимостью 5900 руб., в том числе НДС
900 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам, сумма торговой
наценки на проданный товар - 1900 руб. Через несколько дней
приобретенный товар покупателем был возвращен. В соответствии с
условиями договора, заключенного с банком-эквайрером, денежные
средства за товар, оплаченный покупателями по пластиковым картам
(за вычетом суммы торговой уступки банку-эквайреру, которая
составляет 1,5% от суммы расчетов), зачисляются на расчетный счет
организации на следующий день после дня покупки. В случае возврата
товара, произведенного не в день покупки, денежные средства за
возвращенный товар, зачисляемые на счет покупателя, удерживаются
банком-эквайрером из суммы, причитающейся к перечислению торговой
организации. При этом комиссия за перечисление денежных средств
банком не взимается. Как отразить в учете указанные операции?
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются
методом начисления. Моментом определения налоговой базы по НДС
является дата отгрузки товаров.
При продаже товаров покупателям с оплатой по банковским
картам организация торговли заключает договор с кредитной
организацией - банком-эквайрером. В договоре указываются порядок
авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими
средствами, условия расчетов за товары и др.
Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым с
использованием банковских карт, установлен Положением о порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием,
утвержденным ЦБ РФ 09.04.1998 N 23-П.
Правила документального оформления операций при расчете с
покупателями посредством банковских пластиковых карт приведены
также в п.2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996
N 1-794/32-5.
В соответствии с разд.1 "Термины и определения" Положения
N 23-П:
- авторизация банковской карты - это разрешение,
предоставляемое эмитентом карты для проведения операции с
использованием банковской карты и порождающее его обязательство по
исполнению представленных документов, составленных с
использованием банковской карты;
- эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая
в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по
операциям, совершаемым с использованием банковских карт;
эквайрер - кредитная организация, осуществляющая эквайринг;
- электронный терминал - электронное программно-техническое
устройство, предназначенное для совершения операций с
использованием банковских карт;
- электронный журнал - совокупность документов в электронной
форме, составленных с использованием банковских карт. Документы
электронного журнала являются основанием для проведения операций
по счетам, открытым в кредитных организациях;
- торговая уступка - денежная сумма, уплачиваемая
предприятием торговли (услуг) эквайреру за расчеты по операциям с
использованием банковской карты при реализации товара или услуги;
- процессинг - деятельность, включающая в себя сбор,
обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с
банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром;
- процессинговый центр - юридическое лицо или его структурное
подразделение, обеспечивающее информационное и технологическое
взаимодействие между участниками расчетов.
Согласно п.5.1 Положения N 23-П операции с использованием
банковских карт предусматривают обязательное составление следующих
документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного
терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного
журнала терминала или банкомата), а также иных документов
(квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами
и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.
При этом слип/квитанция электронного терминала,
составленный(ая) на предприятии торговли (услуг) с использованием
банковской карты, должен(на) содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные п.5.3 Положения N 23-П.
На предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным
терминалом, составляется документ в электронной форме о
совершенной операции в электронном журнале электронного терминала
и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров,
необходимом для всех участвующих в расчетах сторон (п.5.10
Положения N 23-П).
Выручка от продажи товаров является для организации доходом
от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка от продажи товаров
принимается к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 9/99 в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, в организациях, осуществляющих розничную
торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, признание
выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90
"Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном
случае со счетом 57 "Переводы в пути" <*>. Одновременно в дебет
счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж",
списывается учетная стоимость проданных товаров в корреспонденции
со счетом 41 "Товары" и сторнируется сумма наценки, относящаяся к
проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая
наценка").
На основании п.1 ст.2 и ст.5 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" организация, получающая оплату за
проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги)
наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных
карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.
При безналичных расчетах за проданные товары суммы по
кассовым чекам пробиваются на отдельную секцию, по которой
пробиваются только безналичные расчеты (разд.5 Типовых правил
эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от
30.08.1993 N 104 (действуют в части, не противоречащей
Федеральному закону N 54-ФЗ)).
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации товаров на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации
товаров определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.
Начисление НДС с выручки от реализации товаров отражается в учете
по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом в соответствии с п.16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914,
продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации
счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники,
бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при
совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются
НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения).
Зачисление на расчетный счет торговой организации денежных
средств, поступивших за проданные товары (за минусом торговой
уступки банку-эквайреру), отражается по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и кредиту счета 57. Сумма торговой уступки банку-эквайреру
(как расходы на оплату услуг банков) включается в состав
операционных расходов организации (п.11 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанная сумма отражается, согласно Плану счетов, по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы",
в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату торговой
уступки банку-эквайреру (как услуги банка, включенные в перечень
банковских операций, установленный ст.5 Федерального закона от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", и
связанные с производством и реализацией) относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, на основании
пп.25 п.1 ст.264 НК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п.13
разд.5.4 "Прочие внереализационные расходы" Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В рассматриваемой
ситуации покупатель через несколько дней возвратил купленный товар
<**>.
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с
возвратом покупателем товара, производится в порядке,
установленном п.4.4 Методических рекомендаций по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, а также Инструкцией по применению Плана
счетов.
Оприходование возвращенного покупателем товара надлежащего
качества отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции
с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(по продажной цене, установленной на дату реализации товара).
Одновременно сторнировочной записью по кредиту счета 90
"Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", производится уменьшение
дохода (выручки), полученного от продажи товара, и уменьшение
себестоимости продаж.
Кроме того, восстанавливается сумма торговой наценки на
возвращенный товар записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка"
и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при
реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или
отказа от них подлежат вычетам. Указанные вычеты производятся в
полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров,
но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4
ст.172 НК РФ).
В бухгалтерском учете вычет НДС по возвращенному товару может
отражаться сторнировочной записью по кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" и дебету счета 90, субсчет 90-3.
При возврате покупателем товара, оплаченного по банковской
карте, возврат уплаченных за товар денежных средств на счет
покупателя осуществляется в порядке, установленном договором с
банком-эквайрером, на основании квитанции возврата (разд.1
Положения N 23-П) при предъявлении кассового чека и банковской
карты.
В данном случае договором с банком-эквайрером установлено,
что денежные средства за возвращенный товар, зачисляемые на счет
покупателя, удерживаются банком-эквайрером из суммы, причитающейся
к перечислению торговой организации. Данная операция отражается по
кредиту счета 57 "Переводы в пути" и дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
Обращаем внимание на то, что, по мнению специалистов
налоговых органов, в случае возврата товара, оплаченного по
банковской карте, выдача наличных денежных средств покупателю из
денежного ящика кассового аппарата за возвращенный товар не
допускается (Письма УМНС России по г.Москве от 13.08.2003
N 29-12/44313, от 13.09.2000 N 30-08/1/43844).
Выручка от реализации товаров признается для целей
налогообложения прибыли доходом от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).
Согласно п.3 ст.271 НК РФ для доходов от реализации (если иное не
предусмотрено гл.25 НК РФ) датой получения дохода признается дата
реализации товаров, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения
данных товаров (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). При возврате товаров в
регистры налогового учета для целей исчисления налога на прибыль
(регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде,
регистр учета доходов текущего периода) вносятся соответствующие
исправительные записи.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
На дату продажи товара
******************************************************************
Отражена выручка от
продажи товара,
расчеты за который Журнал
произведены по кассира-
*пластиковой карте <*> 57 90-1 5 900 операциониста *
******************************************************************
Списана стоимость Бухгалтерская
проданного товара 90-2 41 5 900* справка *
******************************************************************
СТОРНО
Торговая наценка на Бухгалтерская
проданный товар 90-2 42 1 900* справка *
******************************************************************
Начислен НДС с выручки от Бухгалтерская
реализации товара 90-3 68 900* справка *
******************************************************************
На следующий день после продажи товара
******************************************************************
Получены денежные Договор
средства за проданный с банком-
товар (за вычетом суммы эквайрером,
торговой уступки) Выписка банка по
(5900 - 5900 х 1,5%) 51 * 57 *5 811,5*расчетному счету*
******************************************************************
Договор
Отражено удержание с банком-
банком-эквайрером суммы эквайрером,
торговой уступки Мемориальный
(5900 х 1,5%) 60 57 88,5* ордер *
******************************************************************
Договор
с банком-
эквайрером,
Признаны расходы по Бухгалтерская
уплате торговой уступки 91-2 60 88,5* справка *
******************************************************************
При возврате покупателем купленного товара
******************************************************************
Заявление
Принят к учету товар, покупателя,
возвращенный покупателем 41 76 5 900* Накладная *
******************************************************************
СТОРНО
Выручка и себестоимость
продаж, относящиеся к Бухгалтерская
возвращенному товару 90-2 90-1 5 900* справка *
******************************************************************
Восстановлена сумма
торговой наценки на Бухгалтерская
возвращенный товар 90-2 42 1 900* справка *
******************************************************************
СТОРНО
НДС с выручки от
реализации возвращенного Бухгалтерская
товара 90-3 68 900* справка *
******************************************************************
Уменьшена на стоимость
возвращенного товара Квитанция
сумма, подлежащая возврата,
перечислению Бухгалтерская
банком-эквайрером 76 57 5 900* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов денежные
средства (выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих
торговую деятельность), внесенные в кассы кредитных организаций,
сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления
на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по
назначению, учитываются на счете 57 "Переводы в пути". Данный счет
можно использовать и для учета денежных средств, подлежащих
получению от покупателей за проданные товары, оплата за которые
производится по банковским пластиковым картам.
В рассматриваемой ситуации расчеты за товары, оплачиваемые по
банковским картам, ведутся через электронный терминал, связанный с
процессинговым центром. В таком случае данные электронного
журнала, на основании которых, как указывалось выше, проводятся
операции по счетам, поступают в процессинговый центр в момент
совершения операции. Таким образом, торговая организация может
сразу отразить сумму выручки, подлежащую получению от покупателей
за проданные товары, по кредиту счета 90, субсчет 90-1, и дебету
счета 57 (минуя счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
<**> В соответствии с п.1 ст.502 Гражданского кодекса РФ
покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи
ему непродовольственного товара, если более длительный срок не
объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и
иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других
размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации,
произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с
продавцом. При отсутствии необходимого для обмена товара у
продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу
и получить уплаченную за него денежную сумму. Требование
покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит
удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его
потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его
у данного продавца.
При этом Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55
утвержден Перечень непродовольственных товаров надлежащего
качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар
других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или
комплектации.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация, осуществляющая розничную
торговлю в режиме обложения ЕНВД, в августе 2003 г. приобрела и
ввела в эксплуатацию счетчик банкнот стоимостью 9600 руб., в том
числе НДС 1600 руб. В январе 2004 г. организация продала счетчик
банкнот за 8000 руб., в том числе НДС. Как отразить эти операции в
учете?
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные
активы". При передаче оборудования продавцом на основании
отгрузочных документов в бухгалтерском учете покупателя
производится запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками".
Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не
признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации. В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы
НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств,
учитываются в стоимости таких основных средств в случаях
приобретения основных средств лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате НДС. В связи с этим, на наш взгляд,
организация, приобретающая основное средство для осуществления
только деятельности в режиме обложения ЕНВД, может не относить
сумму НДС, предъявленного продавцом основного средства, на счет 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а
отразить на счете 08 договорную стоимость приобретенного
оборудования, включающую НДС.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н. При этом оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, а в
бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 08.
В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
под которой в случае приобретения объекта основных средств за
плату понимается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств относятся, в частности,
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу). В рассматриваемой ситуации, как указывалось выше,
первоначальной стоимостью приобретенного основного средства
является его договорная стоимость, включающая НДС, предъявленный
продавцом.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01). При этом согласно п.18 ПБУ
6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя
из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности
этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением,
например в аналитическом учете по счету 01.
Стоимость приобретенного счетчика банкнот составляет
9600 руб. Следовательно, организация при отпуске в эксплуатацию
имела основания списать стоимость счетчика на расходы на продажу,
отразив эту операцию в бухгалтерском учете записью по дебету счета
44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 01.
Поступления (выручка) от продажи основных средств являются
операционными доходами организации и принимаются к учету в сумме,
согласованной сторонами в договоре (п.п.30, 31 ПБУ 6/01, п.7
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете выручка от продажи объектов основных
средств отражается в учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с
дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбытие
объекта основных средств в рассматриваемой ситуации отражается
только в аналитическом учете по счету 01. Продажа основного
средства юридическому лицу с оплатой по безналичному расчету не
является розничной торговлей, осуществляемой в режиме обложения
ЕНВД (ст.346.27 НК РФ). Следовательно, данная операция подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке (п.7 ст.346.26 НК РФ).
В частности, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
признается объектом налогообложения по НДС. При реализации
имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного
НДС, налоговая база определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ
как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с
учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов и стоимостью
реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом
переоценок). При этом налогообложение производится по расчетной
ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ) <*>. В рассматриваемой ситуации
стоимость счетчика банкнот полностью списана в расходы на продажу
(остаточная стоимость равна нулю), следовательно, НДС при его
реализации исчисляется со всей цены реализации и составляет
1220 руб. (8000 руб. х 18/118).
Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в
данном случае со счетом 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В бухгалтерском учете записи по субсчетам счета 91
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового
оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Указанное сальдо ежемесячно
заключительными оборотами списывается со счета 91, субсчет 91-9
"Сальдо прочих доходов и расходов", на счет 99 "Прибыли и убытки".
Что касается налога на прибыль, то в целях его исчисления доходом
признается выручка от реализации объекта основных средств за
вычетом суммы предъявленного покупателю НДС (п.1 ст.249, п.1
ст.248 НК РФ). При этом согласно разъяснениям советника налоговой
службы II ранга О.Д. Хорошего, содержащимся в консультации от
30.03.2004 (ответ на частный запрос налогоплательщика), указанный
доход может быть уменьшен на сумму остаточной стоимости основного
средства, которая исчисляется как первоначальная стоимость объекта
основных средств, определенная в соответствии со ст.257 НК РФ,
уменьшенная на сумму начисленной по правилам ст.259 НК РФ
амортизации, в том числе и за период работы организации в режиме
обложения ЕНВД. В рассматриваемой ситуации организация продает
имущество стоимостью менее 10 000 руб. и, следовательно, не
являющееся амортизируемым. Однако в соответствии с логикой
указанной выше консультации можно сделать вывод о том, что
поскольку стоимость счетчика банкнот по правилам гл.25 НК РФ
полностью относится на расходы, уменьшающие налоговую базу по
налогу на прибыль, в качестве материальных расходов (пп.3 п.1
ст.254 НК РФ) в момент его ввода в эксплуатацию, то расход,
уменьшающий доход от реализации, в данной ситуации отсутствует.
Таким образом, в налоговом учете результатом реализации
счетчика банкнот является прибыль в сумме 6780 руб. (8000 руб. -
1220 руб.), как и в бухгалтерском учете.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена кредиторская Отгрузочные
задолженность перед документы
продавцом счетчика 08 60 9 600* поставщика *
******************************************************************
Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств,
Счетчик принят к учету Акт о приеме-
в качестве объекта передаче объекта
основных средств 01 08 9 600*основных средств*
******************************************************************
Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств,
Стоимость счетчика Акт о приеме-
списана на расходы на передаче объекта
продажу 44 01 9 600*основных средств*
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
продавцу счетчика 60 51 9 600*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена выручка от
*продажи счетчика <**> 62 91-1 8 000 Накладная *
******************************************************************
Начислен НДС при
реализации счетчика 91-2 68 1 220* Счет-фактура *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца отражен финансовый
результат (прибыль) от
продажи объекта основных
средств (без учета иных
возможных операций, не
подпадающих под
налогообложение в виде Бухгалтерская
ЕНВД) 91-9 99 6 780* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок оформления счетов-фактур при реализации
налогоплательщиком объектов основных средств, учитываемых на
балансе по стоимости с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам,
разъяснен Письмом УМНС по г. Москве от 06.11.2003 N 24-11/62363.
Согласно Письму в счете-фактуре, оформляемом при реализации таких
основных средств, в графе 5 отражается "межценовая разница" с
учетом НДС, в графе 7 - ставка НДС (в рассматриваемой ситуации -
18/118), в графе 8 - сумма НДС, исчисленная в вышеуказанном
порядке, и в графе 9 - стоимость реализованного имущества (всего с
учетом НДС).
Соответственно, в книге продаж по данному счету-фактуре в
графе 4 указывается "межценовая разница", включая НДС, а в графе
5б указывается сумма НДС, предъявленная продавцом к оплате
покупателю с "межценовой разницы".
<**> В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. Такой раздельный учет можно обеспечить ведением
отдельных субсчетов второго порядка по счету 91 и отдельных
субсчетов по счету 99.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация по лицензионному договору
получила безвозмездно сроком на один год неисключительное право на
использование изобретения от патентообладателя (учредителя -
физического лица, доля которого в уставном капитале составляет
100%). Как отражаются в учете данные операции?
Стоимость полученного в пользование нематериального актива,
указанная в лицензионном договоре, составляет 100 000 руб.
Рыночная стоимость аналогичной лицензии - 10 000 руб. (без учета
НДС) в месяц.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и
использованием изобретений, регулируются Патентным законом
Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1. Права на изобретения
подтверждаются патентом на изобретение. Патент удостоверяет
приоритет, авторство изобретения и исключительное право на
изобретение (п.п.1, 2 ст.3 Патентного закона).
Патентообладателю принадлежит исключительное право на
изобретение. Никто не вправе использовать запатентованное
изобретение без разрешения патентообладателя (п.1 ст.10 Патентного
закона). Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе
использовать запатентованное изобретение на основе лицензионного
договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар)
обязуется предоставить право на использование охраняемого
изобретения в объеме, предусмотренном договором, другому лицу
(лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить
лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять
другие действия, предусмотренные договором. При неисключительной
лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование
изобретения, сохраняет за собой все права, подтверждаемые
патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам
(п.1 ст.13 Патентного закона). В соответствии с п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000
(утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н) исключительное
право патентообладателя на изобретение является нематериальным
активом.
Согласно п.26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в
пользование от правообладателя при сохранении им исключительных
прав на результаты интеллектуальной деятельности, учитываются
организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке,
принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000). Необходимо заметить, что
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, не предусматривает отдельного забалансового
счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование.
В этом случае можно открыть отдельный забалансовый счет 012 и
назвать его "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
ст.251 Налогового кодекса РФ, признаются в целях налогообложения
прибыли (п.8 ст.250 НК РФ). В соответствии с пп.11 п.1 ст.251
НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный)
капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на
50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(при условии, что в течение года указанное имущество (за
исключением денежных средств) не передается третьим лицам). При
этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских
прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38 НК РФ).
Поэтому доход в виде имущественного права, полученного
организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения
прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном
капитале получающей стороны <*>. Согласно ст.41 НК РФ доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить. В случае получения дохода в
натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен
(разд.4 "Доходы" Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729). Считаем, что в рассматриваемой ситуации
указанный доход признается в налоговом учете ежемесячно исходя из
рыночной стоимости аналогичной лицензии.
Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, но
не учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (как видно из
приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, по данной сделке в
бухгалтерском учете доходов не признано), в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию
постоянного налогового обязательства, которым является сумма
налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в
отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство определяется как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).
Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана
счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
(например, субсчет 99-2 "Постоянное налоговое обязательство") в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании срока лицензионного договора производится списание
стоимости нематериального актива с забалансового счета 012.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
В месяце безвозмездного получения неисключительной лицензии
******************************************************************
Принят на забалансовый
учет нематериальный
актив, полученный в Лицензионный
пользование 012 * 100 000 договор *
******************************************************************
*Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора <**> *
******************************************************************
Отражено возникновение
постоянного налогового
обязательства (10 000 х Бухгалтерская
х 24%) 99-2 68 2 400* справка-расчет *
******************************************************************
По окончании срока действия лицензионного договора
******************************************************************
Полученный в пользование
нематериальный актив
списан с забалансового Лицензионный
учета * 012 100 000 договор *
******************************************************************
---------------------------
<*> Аналогичное мнение изложено в Письме УМНС по г. Москве от
17.06.2003 N 26-12/32450.
<**> С обособленным отражением постоянной разницы в
аналитическом учете.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
