Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 21 мая 2004 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Рассылка "Консультации по бухучету и налогообложению" предоставит
Вам разъяснения специалистов нашей компании по практическим вопросам
налогообложения, бухучета, банковской и инвестиционной деятельности в
форме вопросов и ответов, схемы корреспонденции, а также материал
журнала "Главная книга". Эта и другие рассылки на сервере
www.consultant.ru ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Коды рассылок в Subscribe.Ru:
- Вопросы/ответы:law.russia.consult.consqa
- Схемы корреспонденций:law.russia.consult.conscorr
- Материалы журнала "Главная книга":law.russia.advice.consgk
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: В марте 2004 г. общим собранием
участников (юридических лиц) ООО принято решение об увеличении его
уставного капитала на сумму 150 000 руб. за счет нераспределенной
прибыли прошлого года (200 000 руб.). Стоимость чистых активов ООО
по данным бухгалтерской отчетности за 2003 г. - 300 000 руб.,
уставный капитал ООО - 100 000 руб., резервный фонд - 30 000 руб.
Как отразить в учете данные операции?
Увеличение уставного капитала общества допускается только
после его полной оплаты (п.1 ст.17 Федерального закона от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью"). Увеличение уставного капитала общества за счет
его имущества осуществляется по решению общего собрания участников
общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от
общего числа голосов участников общества, если необходимость
большего числа голосов для принятия такого решения не
предусмотрена уставом общества (п.1 ст.18 Федерального закона).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет
имущества общества может быть принято только на основании данных
бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в
течение которого принято такое решение. Сумма, на которую
увеличивается уставный капитал общества за счет имущества
общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых
активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда
общества <*> (п.п.1, 2 ст.18 Федерального закона). В настоящее
время для определения стоимости чистых активов ООО может
пользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных
обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России
N 03-6/пз от 29.01.2003. В рассматриваемой ситуации величина
разницы между стоимостью чистых активов, определенной по данным
бухгалтерской отчетности за 2003 г., и уставным капиталом и
резервным фондом ООО больше величины, на которую увеличивается
уставный капитал ООО. В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 99 "Прибыли и
убытки" предназначен для обобщения информации о формировании
конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года
списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного
капитала организации Планом счетов предусмотрен счет 80 "Уставный
капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся
при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения
и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы организации. Направление
средств нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала
отражается записями по дебету счета 84 в корреспонденции с
кредитом счета 80.
При увеличении уставного капитала общества за счет
собственного имущества общества пропорционально увеличивается
номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения
размеров их долей (п.3 ст.18 Федерального закона). Поэтому после
внесения в учредительные документы ООО изменений производятся
также записи в аналитическом учете по счету 80, отражающие
изменение номинальной стоимости принадлежащих участникам долей.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Заключительной записью декабря
******************************************************************
Отражена сумма чистой Бухгалтерская
прибыли отчетного года 99 * 84 200 000 справка *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату регистрации изменений
в учредительных документах
******************************************************************
Решение общего
собрания
Отражено направление участников ООО,
нераспределенной прибыли Изменения
на увеличение уставного в учредительные
капитала 84 * 80 150 000 документы *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Сумма чистых активов общества отражается справочно в
строке "1) Чистые активы" Отчета об изменениях капитала (форма
N 3, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций").
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: По решению суда, вступившему в силу в
апреле 2004 г., один из участников ООО (юридическое лицо) исключен
из общества. Номинальная стоимость доли участника - 50 000 руб.
Действительная стоимость доли, составляющая по данным
бухгалтерской отчетности за I квартал 2004 г. 75 000 руб.,
выплачена исключенному участнику денежными средствами. Общим
собранием участников принято решение о распределении доли
исключенного участника между остальными участниками.
Распределенная между участниками доля оплачена ими денежными
средствами. Как отразить в учете ООО указанные операции?
Статьей 10 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что
участники общества, доли которых в совокупности составляют не
менее чем десять процентов уставного капитала общества, вправе
требовать в судебном порядке исключения из общества участника,
который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями
(бездействием) делает невозможной деятельность общества или
существенно ее затрудняет.
Согласно п.4 ст.23 Федерального закона N 14-ФЗ доля
участника, исключенного из общества, переходит к обществу. При
этом общество обязано выплатить исключенному участнику общества
действительную стоимость его доли, которая определяется по данным
бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период,
предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об
исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать
ему в натуре имущество такой же стоимости.
Доля участника, исключенного из общества, переходит к
обществу с момента вступления в законную силу решения суда об
исключении участника из общества (п.7 ст.23 Федерального закона
N 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли участника общества
выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов
общества и размером уставного капитала общества. В случае если
такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой
уставный капитал на недостающую сумму (п.8 ст.23 Федерального
закона N 14-ФЗ). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, перешедшей к
обществу, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".
Действительная стоимость перешедшей к обществу доли, подлежащая
выплате исключенному участнику, отражается по кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями" и дебету счету 81.
Согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ доля,
принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к
обществу должна быть по решению общего собрания участников
общества распределена между всеми участниками общества
пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана
всем или некоторым участникам общества и (или), если это не
запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена.
Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с
соответствующим уменьшением уставного капитала общества.
Документы для государственной регистрации предусмотренных
указанной статьей изменений в учредительных документах общества
должны быть представлены органу, осуществляющему государственную
регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца со дня
принятия решения об утверждении итогов оплаты долей участниками
общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные
документы общества. Указанные изменения в учредительных документах
общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со
дня их государственной регистрации органом, осуществляющим
государственную регистрацию юридических лиц. После принятия
решения о распределении перешедшей к обществу доли между
оставшимися участниками общества на сумму задолженности участников
по оплате распределенной доли (в размере ее номинальной стоимости)
производится запись по дебету счета 81 и кредиту счета 75.
Разница между действительной стоимостью доли, выплаченной
исключенному участнику, и ее номинальной стоимостью на основании
п.п.2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 33н, признается прочими расходами организации, для учета которых
Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Оплата участниками стоимости распределенной между ними доли
отражается в данном случае по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 75.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при
налогообложении прибыли (пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, денежные средства, полученные обществом от
оставшихся участников в оплату распределенной между ними доли
исключенного участника, не учитываются в составе доходов общества.
Соответственно сама стоимость распределенной между участниками
доли для целей налогообложения прибыли, на наш взгляд, не может
учитываться в составе расходов общества на основании п.49 ст.270
НК РФ, поскольку не выполняются условия признания расходов,
установленные п.1 ст.252 НК РФ, согласно которому расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку признанная в бухгалтерском учете в составе расходов
разница между действительной стоимостью доли, выплаченной
исключенному участнику, и ее номинальной стоимостью, оплачиваемой
оставшимися участниками при распределении указанной доли, не
учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
такая сумма расходов в соответствии с п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н,
признается постоянной разницей, которая приводит к возникновению
постоянного налогового обязательства (суммы налога, приводящей к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
периоде). Сумма такого постоянного налогового обязательства
определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога
на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах
и действующую на отчетную дату (п.7 ПБУ 18/02), и равна в данном
случае 6000 руб. (25 000 руб. х 24%).
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное
налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02, Инструкция по
применению Плана счетов).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
На дату принятия судом решения об исключении участника
из общества
******************************************************************
Отражен переход доли Решение суда
исключенного участника к об исключении
обществу (на сумму участника из
действительной стоимости общества,
доли, подлежащей выплате Бухгалтерская
исключенному участнику) 81 75 75 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена выплата
исключенному участнику
действительной стоимости Выписка банка по
его доли 75 51 75 000*расчетному счету*
******************************************************************
На дату принятия решения о распределении перешедшей к
обществу доли между оставшимися участниками общества
******************************************************************
Отражена задолженность Выписка
участников по оплате из протокола
номинальной стоимости общего собрания
распределенной между ними участников
доли 75 81 50 000* общества *
******************************************************************
Списана разница между
действительной стоимостью
распределенной доли и ее Бухгалтерская
номинальной стоимостью 91-2 81 25 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено постоянное
налоговое обязательство
с признанного расхода в
виде разницы между
действительной и
номинальной стоимостью Бухгалтерская
доли (25 000 х 24%) 99 68 6 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена оплата Приходный
участниками стоимости кассовый ордер,
распределенной между ними 50, Выписка банка по
доли 51 51 50 000*расчетному счету*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: С января 2004 г. организация
арендовала строительную технику у унитарного предприятия,
владеющего этой техникой на праве хозяйственного ведения. Согласно
заключенному договору стоимость аренды составляет 11 800 руб. в
месяц, включая НДС, стоимость арендуемой техники - 120 000 руб. В
марте 2004 г. договор аренды признан арбитражным судом
недействительным на основании ст.168 Гражданского кодекса РФ,
поскольку не был согласован с комитетом по управлению имуществом.
31 марта техника возвращена арендодателю. Стоимость аренды за
январь - март оплачена арендодателю в соответствии с договором.
Как данные операции отражаются в учете организации?
Отношения, возникающие в связи с договором аренды,
регулируются гл.34 Гражданского кодекса РФ. По договору аренды
арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование
(cт.606 ГК РФ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, основные средства, арендованные организацией,
учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства" в оценке, указанной в договоре аренды.
В целях бухгалтерского учета плата за аренду основных средств
является для организации расходами по обычным видам деятельности
(п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)
и признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных
в п.16 ПБУ 10/99. Расходы по обычным видам деятельности отражаются
в рассматриваемой ситуации по дебету счета 20 "Основное
производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом сумма НДС, предъявленная арендодателем, отражается по
дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции со счетом 76. После оплаты аренды
сумма НДС на основании выставленного арендодателем счета-фактуры и
документов, подтверждающих оплату, принимается к вычету (пп.1 п.2
ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ), что отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам" и кредиту счета 19.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль на
основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ плата за аренду строительной
техники включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
В рассматриваемой ситуации договор аренды строительной
техники признан арбитражным судом недействительным согласно ст.168
ГК РФ. Согласно п.1 ст.167 ГК РФ недействительная сделка
недействительна с момента ее совершения. При недействительности
сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное
по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре
(в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании
имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге)
возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия
недействительности сделки не предусмотрены законом (п.2 ст.167
ГК РФ).
При аренде полученное арендатором выражается в пользовании
имуществом. Арендная плата является формой оплаты права
пользования переданным в аренду имуществом. Следовательно,
организация-арендатор в результате исполнения сделки, впоследствии
признанной судом недействительной, фактически пользовалась
предоставленной ей строительной техникой и должна возместить
арендодателю в денежной форме стоимость этого пользования. При
этом арендодатель также должен вернуть организации все полученное
по сделке - арендные платежи. Таким образом, при условии
соответствия установленной в договоре арендной платы обычным
ставкам за аренду аналогичных объектов перечисленные в
соответствии с договором арендные платежи засчитываются в счет
возмещения стоимости пользования строительной техникой.
Кроме того, организация-арендатор должна вернуть арендодателю
строительную технику. После возвращения арендуемого имущества
стороны считаются возвращенными в первоначальное состояние.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации на дату возвращения
арендуемой техники организация списывает с забалансового учета ее
стоимость. Других последствий признания договора недействительным
в данном случае не возникает <*>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерская запись в январе 2004 г.
******************************************************************
Договор аренды,
Арендованная строительная Акт приемки-
техника принята на передачи
забалансовый учет 001 * 120 000 техники *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в январе - марте 2004 г.
******************************************************************
Арендная плата отражена в
составе расходов по
обычным видам
деятельности 20 76 10 000* Счет за аренду *
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный
арендодателем 19 76 1 800* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата по Выписка банка по
договору аренды 76 51 11 800*расчетному счету*
******************************************************************
Счет-фактура,
Принят к вычету НДС по Выписка банка по
арендной плате 68 19 1 800*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерская запись в марте 2004 г.
******************************************************************
Решение
арбитражного
суда,
Арендованная строительная Акт приемки-
техника списана с передачи
забалансового учета * 001 120 000 техники *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Суммы арендной платы, учтенные организацией в составе
расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и в
составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли, на наш
взгляд, не подлежат корректировке, поскольку в период с января по
март 2004 г. имело место фактическое пользование строительной
техникой, подлежащее оплате. Признание договора аренды ничтожным
не меняет экономического содержания произведенных организацией
расходов. На том же основании не требуют корректировки суммы НДС,
уплаченные арендодателю в составе арендных платежей, правомерно
принятые к вычету.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: На балансе организации в составе
основных средств учитывается автомобиль по восстановительной
стоимости 80 000 руб. (с учетом уценок). По состоянию на
01.06.2003 по этому автомобилю по данным бухгалтерского и
налогового учета начислена амортизация 100%. В соответствии с
учетной политикой организация проводит ежегодную переоценку
транспортных средств по состоянию на начало отчетного года.
Переоценка проводится путем прямого пересчета стоимости
транспортных средств по документально подтвержденным рыночным
ценам. По состоянию на 01.01.2004 по полностью самортизированному
автомобилю рыночная цена составила 60 000 руб. Подлежат ли
отражению в учете результаты переоценки полностью
самортизированного автомобиля?
В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, организация может не чаще одного раза в год
(на начало отчетного года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости
путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Объекты основных средств, по которым принято решение о
проведении переоценки, должны переоцениваться регулярно
(периодичность проведения переоценки устанавливается организацией
самостоятельно), чтобы стоимость основных средств, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не
отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Таким образом, при принятии решения о проведении переоценки
группы однородных объектов основных средств, в данном случае
транспортных средств, организация обязана переоценивать все
транспортные средства, числящиеся в учете в составе основных
средств, независимо от суммы начисленной амортизации.
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования
объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число
отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат
отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки
не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года и принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п.15 ПБУ 6/01).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, и п.15 ПБУ 6/01 сумма уценки восстановительной
стоимости автомобиля отражается по кредиту счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)". Уценка суммы начисленной амортизации
отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с кредитом счета 84. Поскольку в рассматриваемой
ситуации на момент проведения переоценки автомобиль полностью
самортизирован, то обороты по дебету счета 84 (в части переоценки
автомобиля) равны оборотам по кредиту этого счета.
В связи с тем что автомобиль полностью самортизирован как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете, изменение
восстановительной стоимости автомобиля в бухгалтерском учете в
результате переоценки не приводит к различиям между бухгалтерской
и налогооблагаемой прибылью.
В соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе
в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая
база по налогу на имущество определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации
(п.1 ст.375 НК РФ).
При переоценке полностью самортизированного имущества его
остаточная стоимость остается равной нулю, поэтому результаты
переоценки в данном случае не влияют на величину налога на
имущество.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи января 2004 г. <*> *
******************************************************************
Документы,
подтверждающие
рыночную
Отражена сумма уценки стоимость,
стоимости автомобиля Ведомость по
(80 000 - 60 000) 84 01 20 000* переоценке *
******************************************************************
Отражена уценка суммы
начисленной амортизации
(80 000 / 80 000 х Бухгалтерская
х 60 000 - 80 000) 02 84 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Организация, на которую зарегистрировано транспортное
средство, является плательщиком транспортного налога независимо от
остаточной стоимости этого транспортного средства по данным
бухгалтерского учета.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация продает принадлежащую ей
долю в уставном капитале ООО другому участнику ООО по договору
купли-продажи за 20 000 руб. В соответствии с учредительными
документами ООО номинальная стоимость доли организации в уставном
капитале ООО составляет 11 000 руб. Как отражается данная операция
в учете организации?
В соответствии со ст.21 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник
общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в
уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким
участникам данного общества. Согласие общества или других
участников общества на совершение такой сделки не требуется, если
иное не предусмотрено уставом общества.
Продаваемая доля в уставном капитале ООО при приобретении
учитывалась организацией в составе финансовых вложений на счете 58
"Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по
первоначальной стоимости, соответствующей денежной оценке,
согласованной участниками ООО (п.п.3, 8, 14 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н,
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поступления от продажи финансовых вложений (в данном случае
доли в уставном капитале ООО) являются операционными доходами (п.7
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.34
ПБУ 19/02).
Величина поступлений от продажи доли в уставном капитале ООО
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой
исходя из цены, установленной договором между организацией и
покупателем (п.п.10.1, 6 ПБУ 9/99). Поступления, связанные с
продажей доли в уставном капитале ООО, отражаются по кредиту счета
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в
корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
Оценка выбывающей доли при продаже производится по ее
первоначальной стоимости (п.п.25, 27 ПБУ 19/02), которая
признается операционным расходом (п.11 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Списание данного актива
отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-1. Реализация
участником своей доли в уставном капитале ООО не подлежит
обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ). Для целей
налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав
признается доходом от реализации, сумма которого определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ). Расходы, связанные с реализацией
имущественных прав, признаются расходами, связанными с
производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.253 НК РФ).
При реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену
приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Считаем, что
аналогичный порядок применяется и при реализации имущественных
прав (в данном случае - доли в уставном капитале ООО). Напомним,
что стоимость приобретаемой доли для целей гл.25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ признается равной стоимости (остаточной
стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на
указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных
расходов, которые для целей налогообложения признаются у
передающей стороны при таком внесении (п.1 ст.277 НК РФ).
В данном случае исходим из условия, что стоимость переданного
имущества в оплату доли в уставном капитале ООО для целей
налогового учета соответствовала номинальной стоимости
приобретенной доли, следовательно, при продаже этой доли у
организации не возникает постоянных разниц, определяемых в
порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Изменения в
учредительных
документах,
Договор
Отражен операционный купли-продажи,
доход от продажи доли в Акт приемки-
уставном капитале ООО 76 91-1 20 000* передачи доли *
******************************************************************
Списана первоначальная
стоимость проданной доли Бухгалтерская
в уставном капитале ООО 91-2 58-1 11 000* справка *
******************************************************************
Бухгалтерская запись на последнее число отчетного месяца
******************************************************************
Списано сальдо прочих
доходов и расходов
(заключительными
оборотами месяца, без
учета иных прочих Бухгалтерская
доходов и расходов) 91-9 99 9 000* справка-расчет *
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
