Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Февраль 2004 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
21
|
22
|
|
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 17 февраля 2004 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Подпишитесь на рассылку "Перечень новых документов, включаемых в
СПС КонсультантПлюс:ВерсияПроф" и вам будет предоставлена достоверная
информация обо всех новых документах (нормативных актах, правовых актах
разъяснительного характера и правоприменительных актах), включаемых
ежедневно в систему КонсультантПлюс:ВерсияПроф. Эта и другие рассылки на
сервере www.consultant.ru. ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consprof
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация является участником
бессрочного договора простого товарищества, не ведущим общие дела.
Совместная деятельность ведется с целью извлечения прибыли. В
качестве вклада в совместную деятельность организация передает
объект основных средств (ОС), первоначальная стоимость которого
составляет 60 000 руб. На момент передачи указанный объект по
данным бухгалтерского и налогового учета полностью самортизирован.
В соответствии с договором простого товарищества вклад организации
оценен в 15 000 руб. Как отразить указанную операцию в
бухгалтерском и налоговом учете?
Согласно п.1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору
простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое
или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и
совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону
цели.
Согласно ст.1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то,
что он вносит в общее дело, в том числе объект ОС. Денежная оценка
вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Правила отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности организации-товарища хозяйственных операций по
совместной деятельности установлены Положением по бухгалтерскому
учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03,
утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.
В соответствии со ст.1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета
общего имущества может быть поручено одному из участвующих в
договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных
с участием в совместной деятельности (договоре простого
товарищества), организация-товарищ, не ведущая общие дела в
соответствии с договором простого товарищества, руководствуется
п.п.13 - 16 ПБУ 20/03 (п.12 ПБУ 20/03).
Согласно п.13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по
договору о совместной деятельности, включаются
организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости,
по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления
договора в силу. В данном случае организация передает объект ОС,
остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета равна
нулю. Следовательно, в бухгалтерском учете организации стоимость
финансовых вложений равна нулю.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов ОС к счету 01
"Основные средства" может открываться субсчет, например, 01-2
"Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной
амортизации. Таким образом, в данном случае передача полностью
самортизированного объекта ОС в качестве вклада в простое
товарищество отражается бухгалтерскими записями: по кредиту
счета 01, например, субсчет 01-1 "Основные средства в
эксплуатации", в корреспонденции с дебетом счета 01, субсчет 01-2
(в сумме первоначальной стоимости объекта ОС); по кредиту
счета 01, субсчет 01-2, в корреспонденции с дебетом счета 02
"Амортизация основных средств".
Для целей исчисления налога на прибыль при передаче имущества
по договору простого товарищества вклад передающей стороны
оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете
передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у
этой организации (разд.7.2.7 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации оценка вклада по
договору простого товарищества по данным бухгалтерского и
налогового учета совпадает и равна нулю.
Напомним, что в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового
кодекса РФ передача имущества в качестве вклада в совместную
деятельность по договору простого товарищества не признается
реализацией. В связи с этим такая передача не облагается налогом
на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена первоначальная
стоимость передаваемого в Акт о приеме-
совместную деятельность передаче объекта
объекта ОС 01-2 01-1 60 000*основных средств*
******************************************************************
Списана амортизация,
начисленная по Акт о приеме-
передаваемому объекту ОС, передаче объекта
на момент передачи 02 01-2 60 000*основных средств*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация в январе 2004 г. передает
в качестве вклада в уставный капитал (УК) ООО объект основных
средств (ОС), ранее использовавшийся для осуществления операций,
облагаемых НДС. По данным бухгалтерского и налогового учета
первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма
амортизации, начисленная по состоянию на момент выбытия, -
8000 руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта ОС, на
момент передачи принята к вычету в полном объеме. Денежная оценка
объекта ОС, согласованная участниками ООО, составляет 16 000 руб.,
что соответствует номинальной стоимости доли организации в УК.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два
месяца и т.д. до окончания календарного года.
Вкладом в УК общества могут быть деньги, ценные бумаги,
другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку (п.1 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Согласно п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ денежная
оценка неденежных вкладов в УК общества, вносимых участниками
общества, утверждается решением общего собрания участников
общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Вклады в УК других организаций признаются финансовыми
вложениями, которые принимаются к учету по первоначальной
стоимости (п.п.3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 10.12.2002 N 126н).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных активов (п.14
ПБУ 19/02).
В рассматриваемой ситуации в счет вклада в УК организация
передает объект ОС. Исходя из требований Федерального закона
N 14-ФЗ оценка имущества, вносимого в качестве вклада в УК,
утверждается решением общего собрания участников общества. Таким
образом, в данном случае первоначальная стоимость финансовых
вложений соответствует денежной оценке объекта ОС, согласованной
участниками ООО, и составляет 16 000 руб.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, информация о наличии и движении инвестиций
организации в уставные (складочные) капиталы других организаций
отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и
акции". Финансовые вложения, осуществленные организацией,
отражаются по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счетов, на
которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений.
В данном случае организация передает в счет вклада объект ОС.
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может
открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в
данном случае списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие
основных средств", в дебет счета 58, субсчет 58-1.
В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ
передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не
признается реализацией. В связи с этим такая передача не
облагается налогом на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.146
НК РФ).
По мнению МНС России, изложенному в п.3.3.3 Методических
рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, если по вносимому
в установленном порядке в уставный капитал имуществу был
произведен вычет НДС, то на эти суммы НДС в налоговом периоде, в
котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части
стоимости имущества, не включенной через амортизационные
отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при
определении налога на прибыль.
Однако Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 11.11.2003 N 7473/03 определено, что при передаче в уставный
капитал недоамортизированного объекта ОС восстановление НДС с
остаточной стоимости данного объекта не производится.
В частности, в Постановлении указано, что Налоговым кодексом
РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по
восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость
имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при
постановке на учет приобретенных для использования в производстве
основных средств после передачи этих средств в уставный капитал
другого хозяйственного общества.
Учитывая указанное Постановление Президиума ВАС РФ, сумма
НДС, уплаченная поставщику передаваемого объекта ОС и принятая
ранее к вычету, не подлежит восстановлению. Приведенная ниже схема
бухгалтерских записей основана на данном Постановлении Президиума
ВАС РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал
(п.3 ст.270 НК РФ).
Стоимость приобретаемой доли в ООО для целей исчисления
налога на прибыль признается в данном случае равной остаточной
стоимости вносимого объекта ОС, определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
В приведенной ниже схеме использованы следующие наименования
субсчетов, открытых к балансовому счету 01: 01-1 "Основные
средства в эксплуатации"; 01-2 "Выбытие основных средств".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена первоначальная Акт о приеме-
стоимость передаваемого передаче объекта
объекта 01-2 01-1 24 000*основных средств*
******************************************************************
Списана амортизация,
начисленная по
передаваемому объекту ОС Бухгалтерская
на момент передачи 02 01-2 8 000* справка-расчет *
******************************************************************
Решение
общего собрания
участников ООО,
Акт о приеме-
Объект ОС передан в передаче объекта
качестве вклада в УК ООО 58-1 01-2 16 000*основных средств*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация выполняет ремонтные
работы на условиях 100%-ной предоплаты. В декабре 2003 г.
организацией получена предоплата в сумме 480 000 руб. по договору
подряда, в соответствии с которым стоимость работ составляет
480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб. В каком порядке следует
исчислить НДС и произвести расчеты с заказчиком, если работы будут
сданы в январе 2004 г. и сторонами в связи с изменением налоговой
ставки по НДС будет подписано дополнительное соглашение, в
соответствии с которым договорная стоимость работ уменьшается и
составляет 472 000 руб., включая НДС 72 000 руб.? Себестоимость
ремонтных работ составляет 300 000 руб. Налоговым периодом по НДС
является календарный месяц. Дальнейшее сотрудничество сторонами не
планируется.
Получение предоплаты от заказчика не признается
организацией-подрядчиком доходом (п.3 Положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается в бухгалтерском
учете записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет,
например, 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам и
предоплатам" (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база
по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,
полученных в счет выполнения работ. Сумма НДС, исчисленная с
поступившей предоплаты, отражается записью по дебету счета 62,
субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам". При этом налоговая ставка определяется как
процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной в данном
случае п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164
НК РФ). В рассматриваемой ситуации на момент получения
организацией предоплаты (в декабре 2003 г.) п.3 ст.164 НК РФ
установлена налоговая ставка 20%. Следовательно, получив
предоплату в сумме 480 000 руб., организация должна исчислить и
отразить в бухгалтерском учете НДС в сумме 80 000 руб.
(480 000 руб. х 20 / 120). Указанная сумма формирует показатели
графы 6 по строкам 270 и 250 Декларации по налогу на добавленную
стоимость (за декабрь), форма которой утверждена Приказом МНС
России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
В случае сдачи работ заказчику в 2004 г. необходимо иметь в
виду, что с 01.01.2004 ставка НДС снижена до 18% (п.11 ст.1
Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Следовательно,
сторонам договора необходимо будет пересмотреть его условия. В
данном случае организацией подписано с заказчиком дополнительное
соглашение к договору, в соответствии с которым стоимость работ
(без НДС), составляющая 400 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб.),
остается неизменной, а НДС исчисляется исходя из прежней налоговой
базы и новой налоговой ставки.
В случае сохранения неизменной стоимости работ (без НДС)
сумма НДС, предъявленного заказчику, исчисленная исходя из
налоговой ставки, действующей на дату сдачи работ, составит
72 000 руб. (400 000 руб. х 18%). Указанная сумма НДС на дату
подписания акта о приемке выполненных работ отражается по дебету
счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту
счета 68.
Выручка от выполнения работ, в соответствии с п.5 ПБУ 9/99,
является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается
в бухгалтерском учете при соблюдении условий, указанных в п.12
ПБУ 9/99. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от
выполнения работ определяется исходя из согласованной договорной
цены и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет,
например, 62-1 "Расчеты по выполненным работам". Одновременно в
дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита
счета 20 "Основное производство" списывается себестоимость
выполненных работ.
Согласно п.1 ст.154 НК РФ стоимость выполненных работ (без
включения в нее НДС) включается в налоговую базу по НДС.
Сумма НДС, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с
суммы предоплаты по договору подряда, подлежит вычету после
выполнения работ в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организацией выполнены работы
стоимостью 472 000 руб., а предоплата по договору получена ею в
сумме 480 000 руб., то у организации-подрядчика образуется
дебиторская задолженность перед заказчиком в сумме 8000 руб.
(480 000 руб. - 472 000 руб.). Если в связи с изменениями условий
договора организация возвращает заказчику данную сумму предоплаты
(8000 руб.) в месяце сдачи работ (в рассматриваемой ситуации - в
январе 2004 г.), она может в этом месяце принять к вычету сумму
НДС, исчисленную со всей суммы предоплаты (480 000 руб.), на
основании п.5 ст.171 НК РФ <*>. Принятие НДС к вычету отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62,
субсчет 62-2.
Сумма предоплаты, полученной от заказчика, на дату подписания
акта о приемке выполненных работ зачитывается в счет их оплаты
записью по дебету счета 62, субсчет 62-2, и кредиту счета 62,
субсчет 62-1.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в декабре 2003 г.
******************************************************************
Отражено поступление Выписка банка по
предоплаты от заказчика 51 * 62-2 *480 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
полученной предоплаты
(480 000 х 20 / 120) 62-2 68 80 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в январе 2004 г.
******************************************************************
Дополнительное
соглашение к
договору
подряда,
Акт о приемке
Признана выручка от выполненных
выполнения работ 62-1 * 90-1 472 000 работ *
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный заказчику
*(400 000 х 18%) <**> 90-3 68 72 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Списана себестоимость Бухгалтерская
выполненных работ 90-2 * 20 300 000 справка *
******************************************************************
Зачтена в оплату работ
часть суммы полученной Бухгалтерская
предоплаты 62-2 * 62-1 472 000 справка *
******************************************************************
Возвращена заказчику
сумма излишне Выписка банка по
перечисленной предоплаты 62-2 51 8 000*расчетному счету*
******************************************************************
Счет-фактура,
Акт о приемке
выполненных
Принят к вычету НДС, работ,
исчисленный с Выписка банка по
*предоплаты <***> 68 62-2 * 80 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от выполнения
работ (без учета других
хозяйственных операций)
(472 000 - 72 000 - Бухгалтерская
300 000) 90-9 * 99 100 000 справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В случае если дебиторская задолженность организации в
сумме 8000 руб. не будет погашена ею до конца января 2004 г., то к
вычету в январе она сможет принять 78 666,67 руб. (472 000 руб. х
20/120), то есть сумму НДС, исчисленную с той части предоплаты,
которая зачтена в оплату выполненных работ. Оставшийся НДС в сумме
1333,33 руб. (80 000 руб. - 78 666,67 руб.) организация сможет
принять к вычету в месяце погашения дебиторской задолженности
перед заказчиком.
<**> Указанная сумма НДС отражается по строке 050 в разд.2.1
Декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2004 г.
Форма Декларации утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003
N БГ-3-03/644.
<***> Данная сумма НДС формирует показатель строки 340
разд.2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость за январь
2004 г.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: В I квартале 2004 г. организации
розничной торговли, являющейся плательщиком единого налога на
вмененный доход, оказаны юридические услуги иностранной компанией.
Иностранная компания не имеет представительства на территории РФ.
Договорная стоимость оказанных услуг 23 600 руб. (с учетом
налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским
законодательством). В этом же квартале подписан акт приемки-сдачи
оказанных услуг. Расчеты произведены в валюте РФ в этом же
квартале в установленный договором срок в безналичной форме.
Расходы на оплату юридических услуг в качестве управленческих
расходов являются расходами по обычным видам деятельности и
включаются в себестоимость проданных товаров (п.п.5, 7, 9
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при
выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.
Расходы на оплату юридических услуг принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий,
установленных договором между организацией и иностранной компанией
(п.6 ПБУ 10/99).
Расходы на оплату юридических услуг отражаются в
бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44
"Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В целях гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса РФ местом реализации юридических услуг признается
территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на
территории РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации услуг
на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС.
При реализации услуг, местом реализации которых является
территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма
дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (п.1 ст.161 НК РФ).
Российская организация в этом случае признается налоговым
агентом, который обязан исчислить, удержать у налогоплательщика (у
иностранной компании) и уплатить в бюджет соответствующую сумму
НДС вне зависимости от того, исполняет ли организация обязанности
налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные
обязанности, установленные гл.21 НК РФ (п.2 ст.161 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п.4
ст.164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная со стоимости оказанных услуг,
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции с кредитом счета 60.
Пунктом 4 ст.173 НК РФ определено, что сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме
налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению
налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
Сумма НДС, удерживаемая с дохода иностранной компании,
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Удержанную сумму НДС налоговые агенты уплачивают в бюджет
одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств
налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Банк,
обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него
поручение на перевод денежных средств в пользу указанных
налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк
также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при
достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п.4
ст.174 НК РФ).
В 2004 г., как и в 2003 г., налоговые агенты обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174
НК РФ).
Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД и признаваемая
налоговым агентом, заполняет разд.1.2, 2.2 Декларации по налогу на
добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом МНС
России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.
Сумму НДС, удержанную и уплаченную организацией в бюджет в
качестве налогового агента, организация, являющаяся плательщиком
ЕНВД, не имеет права принять к вычету. Данную сумму НДС
организация включает в стоимость оказанных юридических услуг (пп.3
п.2 ст.170 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
исчисленная со стоимости
оказанных организации
юридических услуг
(23 600 х 18 / 118) 19 60 3 600* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена стоимость
оказанных организации Акт приемки-
юридических услуг сдачи оказанных
(23 600 - 3600) 44 60 20 000* услуг *
******************************************************************
Отражена удержанная сумма
НДС 60 68 3 600* Счет-фактура *
******************************************************************
Уплачена удержанная сумма Выписка банка по
НДС в бюджет 68 51 3 600*расчетному счету*
******************************************************************
Произведена оплата
оказанных юридических Выписка банка по
услуг 60 51 20 000*расчетному счету*
******************************************************************
Сумма НДС, удержанная и
уплаченная в бюджет,
отнесена на увеличение
стоимости оказанных
организации юридических Бухгалтерская
услуг 44 19 3 600* справка *
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: В ноябре 2003 г. организация
(лизингодатель) приобрела производственное оборудование стоимостью
264 000 руб. (в том числе НДС 44 000 руб.), включенное в четвертую
амортизационную группу согласно Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В этом же месяце оборудование
передано лизингополучателю. Согласно договору лизинга, срок
действия которого составляет два года, общая сумма лизинговых
платежей по договору составляет 432 000 руб., в том числе НДС
72 000 руб., ежемесячная сумма лизинговых платежей - 18 000 руб.,
в том числе НДС 3000 руб., оборудование учитывается на балансе
лизингодателя. По окончании срока договора лизинга оборудование
переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты
всей суммы лизинговых платежей. С 01.01.2004 ставка НДС
установлена равной 18%, в связи с чем стороны внесли в условия
договора изменения: увеличен размер ежемесячных лизинговых
платежей без учета НДС до 15 254 руб., сумма НДС, рассчитанная по
ставке 18%, составила 2746 руб., при этом общая сумма лизинговых
платежей осталась неизменной. Как отразить в учете лизингодателя
указанные операции?
Согласно учетной политике организации амортизация в
бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация
определяет методом начисления.
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга)
регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34
"Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В
соответствии со ст.2 указанного Закона по договору лизинга
арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет
лизинга) у определенного им продавца и предоставить
лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и
пользование <*>.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и
пользование лизингополучателю, является собственностью
лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или
лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31
Федерального закона N 164-ФЗ). Передача лизингового имущества
лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по
счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п.3 Указаний
об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,
утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15,
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п.2 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ
амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит та
сторона договора лизинга, на балансе которой находится это
имущество, в данном случае - лизингодатель.
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта (п.п.2, 19
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н). Срок полезного использования объекта определяется
организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п.20
ПБУ 6/01) и в данном случае может быть установлен исходя из срока
действия договора лизинга, равного двум годам. Тогда ежемесячная
сумма амортизации в бухгалтерском учете равна 9167 руб.
((264 000 руб. - 44 000 руб.) / 2 / 12).
Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца,
следующего за месяцем принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по оборудованию, переданному в
лизинг, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и
отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в
корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" (п.5
Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в
форме лизинговых платежей. Согласно п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, лизинговые платежи,
получаемые организацией, предметом деятельности которой является
предоставление за плату по договору во временное владение и
пользование своих активов, являются доходами от обычных видов
деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен счет 90
"Продажи". Сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества
в лизинг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" (п.6 Указаний, Инструкция по
применению Плана счетов).
На основании п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация
товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ
признается объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость. При этом налоговая база определяется в соответствии с
п.1 ст.154 НК РФ, в данном случае как сумма лизингового платежа
без включения в нее НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению от
лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90
"Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
По окончании срока действия договора лизинга и при выкупе
лизингового имущества списание с баланса лизингодателя полностью
самортизированного предмета лизинга, согласно Плану счетов,
отражается по кредиту счета 03 в корреспонденции с дебетом
счета 02.
В целях налогообложения прибыли имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается согласно п.7 ст.258 НК РФ в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой
данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга).
При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, на основании п.1 ст.257 НК РФ признается сумма
расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. То есть в
налоговом учете первоначальная стоимость оборудования также
составляет 220 000 руб. (264 000 руб. - 44 000 руб.).
При линейном методе начисления амортизации для целей
налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется
в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ как произведение первоначальной
стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,
определенной исходя из срока полезного использования данного
объекта, установленного организацией с учетом Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
(п.1 ст.258 НК РФ). В данном случае согласно указанной
Классификации лизинговое оборудование относится к четвертой
амортизационной группе (имущество со сроком полезного
использования свыше 5 до 7 лет включительно). Следовательно,
организация может установить срок полезного использования
оборудования, например, равным шести годам.
На основании п.7 ст.259 НК РФ для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом договора финансовой аренды
(договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик,
у которого данное основное средство должно учитываться в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
При условии, что данный коэффициент, равный 3, используется,
ежемесячная норма амортизации в рассматриваемой ситуации равна
4,1667% (1 / (12 х 6) х 100% х 3). Тогда ежемесячная сумма
амортизации в налоговом учете составляет 9167 руб. (220 000 руб. х
4,1667%).
При определении доходов и расходов в целях налогообложения
прибыли методом начисления амортизация признается в качестве
расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации,
рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным
ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ). В налоговом учете начисление
амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был
введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости
такого объекта (п.2 ст.259 НК РФ). То есть в рассматриваемой
ситуации начисление амортизации продолжается в налоговом учете в
течение двух лет.
В целях налогового учета доход от сдачи имущества в лизинг за
минусом суммы НДС, предъявленной к уплате лизингополучателю,
признается доходом от реализации (п.4 ст.250, ст.249, п.2 ст.248
НК РФ). Расходы на содержание переданного по договору лизинга
оборудования (включая амортизацию по этому имуществу) для
лизингодателя являются расходами, связанными с производством и
реализацией (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ).
В январе 2004 г., после внесения изменений в договор лизинга,
увеличен размер лизинговых платежей без учета НДС. При этом размер
лизинговых платежей с учетом НДС не изменился, следовательно,
осталась неизменной и сумма выручки от обычных видов деятельности,
подлежащая признанию в бухгалтерском учете организации на
счете 90, субсчет 90-1, ежемесячно в течение оставшегося срока
действия договора лизинга.
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных
операций для организации аналитического учета по счету 03
используются следующие обозначения: 03-п "Имущество,
предназначенное для сдачи в лизинг", 03-с "Имущество, сданное в
лизинг".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи ноября 2003 г.
******************************************************************
Договор лизинга,
Акт приемки-
Приобретенное передачи
оборудование передано в оборудования в
лизинг (264 000 - 44 000) 03-с * 03-п 220 000 лизинг *
******************************************************************
Бухгалтерские записи декабря 2003 г.
******************************************************************
Начислена амортизация
по оборудованию, Бухгалтерская
переданному в лизинг 20 02 9 167* справка-расчет *
******************************************************************
Договор лизинга,
Признан доход от сдачи Бухгалтерская
оборудования в лизинг 62 90-1 18 000* справка *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
лизингового платежа,
относящегося к текущему
месяцу 90-3 68 3 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Выписка банка по
Получен лизинговый платеж 51 62 18 000*расчетному счету*
******************************************************************
Ежемесячные бухгалтерские записи с января 2004 г.
по ноябрь 2005 г.
******************************************************************
Начислена амортизация по
оборудованию, переданному Бухгалтерская
в лизинг 20 02 9 167* справка-расчет *
******************************************************************
Договор лизинга,
Изменения к
договору
лизинга,
Признан доход от сдачи Бухгалтерская
оборудования в лизинг 62 90-1 18 000* справка *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
лизингового платежа,
относящегося к текущему
месяцу 90-3 68 2 746* Счет-фактура *
******************************************************************
Выписка банка по
Получен лизинговый платеж 51 62 18 000*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи ноября 2005 г. (на дату перехода права
собственности на предмет лизинга)
******************************************************************
Договор лизинга,
Изменения к
договору
лизинга,
Списано полностью Акт приемки-
самортизированное передачи
лизинговое оборудование 02 * 03-с 220 000 оборудования *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Операции по приобретению оборудования в данной схеме не
рассматриваются.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
