Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Январь 2004 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
12
|
13
|
14
|
15
|
17
|
18
|
|
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
|
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 16 января 2004 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Рассылка "Консультации по бухучету и налогообложению" предоставит
Вам разъяснения специалистов нашей компании по практическим вопросам
налогообложения, бухучета, банковской и инвестиционной деятельности в
форме вопросов и ответов, схемы корреспонденции, а также материал
журнала "Главная книга". Эта и другие рассылки на сервере
www.consultant.ru ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Коды рассылок в Subscribe.Ru:
- Вопросы/ответы:law.russia.consult.consqa
- Схемы корреспонденций:law.russia.consult.conscorr
- Материалы журнала "Главная книга":law.russia.advice.consgk
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Автотранспортная организация, в
соответствии с договором, заключенным с ателье, оплачивает
безналичным путем стоимость работ по изготовлению спецодежды и
предоставляет на давальческой основе ткань для ее пошива.
Стоимость ткани, приобретенной организацией для пошива спецодежды
и переданной ателье, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС
4000 руб.). Стоимость работ ателье по изготовлению спецодежды -
42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.). Изготовленная спецодежда
(10 комплектов) выдана работникам. Срок службы спецодежды - два
года. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации
данные затраты? Все указанные операции произведены в одном месяце.
Согласно ст.221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в
особых температурных условиях или связанных с загрязнением,
работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной
защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с
нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.
Бухгалтерский учет спецодежды, к которой относятся средства
индивидуальной защиты работников организации, ведется с учетом
особенностей, установленных Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
(утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, стоимость ткани, приобретенной организацией для
изготовления спецодежды силами ателье, может отражаться на
отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", например субсчете 10-12
"Материалы для изготовления спецодежды". При приобретении ткани ее
фактическая себестоимость (в данном случае - сумма, уплаченная
поставщику (без учета НДС)) отражается по дебету счета 10, субсчет
10-12, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Сумма НДС, уплаченная поставщику ткани, отражается по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Налоговый вычет по НДС
в сумме налога, уплаченного поставщику материалов (ткани),
производится на основании счета-фактуры поставщика и документов,
подтверждающих фактическую оплату, согласно пп.1 п.2 ст.171, п.1
ст.172 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете налоговый
вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и кредиту счета 19.
При передаче ткани в ателье для пошива спецодежды ее
стоимость списывается с субсчета 10-12 в дебет субсчета 10-7
"Материалы, переданные в переработку на сторону". В дальнейшем
стоимость израсходованной ткани учитывается в фактической
себестоимости изготовленной ателье спецодежды.
Специальная одежда, находящаяся в собственности организации,
принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,
то есть в сумме фактических затрат на приобретение или
изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета
материально-производственных запасов, изложенном в Методических
указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), и
учитывается до передачи в эксплуатацию в составе оборотных активов
организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете 10-10
"Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п.п.11, 13
Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России
N 135н, План счетов). Таким образом, в дебет счета 10, субсчет
10-10, в данном случае списываются стоимость израсходованной ткани
с субсчета 10-7 и стоимость работ ателье (без учета НДС) - со
счета 60. Сумма НДС, предъявленная к оплате ателье, отражается на
счете 19 и может быть принята к вычету в порядке, установленном
пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ.
Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных Приказом
Минфина России N 135н, передача специальной одежды в эксплуатацию
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-11
"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", в
корреспонденции со счетом 10, субсчет 10-10 (по фактической
себестоимости) <*>. В соответствии с п.26 данных Методических
указаний стоимость специальной одежды, срок службы которой
превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из
сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных
в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также
в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных
Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Расходы организации по обеспечению работников спецодеждой
относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском
учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство
(например, счета 20 "Основное производство") и кредиту счета 10,
субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний, утвержденных Приказом
Минфина России N 135н).
В целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). В данном случае
стоимость одного комплекта спецодежды составляет 5500 руб.
((24 000 руб. - 4000 руб. + 42 000 руб. - 7000 руб.) / 10 шт.).
Следовательно, изготовленная спецодежда не является амортизируемым
имуществом. Стоимость спецодежды, не являющейся амортизируемым
имуществом, включается в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода ее в эксплуатацию согласно пп.3 п.1 ст.254
НК РФ.
Таким образом, расходы организации в сумме стоимости
спецодежды признаются в бухгалтерском учете в течение срока ее
службы (ежемесячно в течение двух лет), а в налоговом учете - в
месяце передачи спецодежды в эксплуатацию.
Из вышесказанного следует, что в месяце передачи спецодежды в
эксплуатацию в учете организации признается налогооблагаемая
временная разница на основании п.п.8 - 10, 12 и 15 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002
N 114н, которая приводит к образованию отложенного налогового
обязательства, величина которого определяется как произведение
налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В
соответствии с п.18 ПБУ 18/02 сумма отложенного налогового
обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые
обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам". Указанные налогооблагаемая временная разница и
отложенное налоговое обязательство уменьшаются по мере списания
стоимости спецодежды в бухгалтерском учете. Уменьшение отражается
по дебету счета 77 и кредиту счета 68.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Оприходована ткань, Отгрузочные
приобретенная для пошива документы
спецодежды для поставщика,
*работников 10-12 60 20 000 Приходный ордер*
******************************************************************
Отражен НДС по
*оприходованной ткани <**>* 19 60 4 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Оплачен счет поставщика Выписка банка по
за приобретенную ткань 60 51 24 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС по Счет-фактура,
оприходованной и Выписка банка по
оплаченной ткани 68 19 4 000*расчетному счету*
******************************************************************
Накладная
Отражена передача ткани в на отпуск
ателье для пошива материалов
спецодежды 10-7 10-12 20 000* на сторону *
******************************************************************
Стоимость работ ателье по Акт приемки-
изготовлению спецодежды сдачи
учтена в фактической выполненных
себестоимости спецодежды работ,
*(42 000 - 7000) 10-10 60 35 000 Приходный ордер*
******************************************************************
Отражен НДС по принятым
результатам работ ателье
*<**> 19 60 7 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Оплачен счет ателье за Выписка банка по
выполненные работы 60 51 42 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС по Счет-фактура,
принятым и оплаченным Выписка банка по
работам ателье 68 19 7 000*расчетному счету*
******************************************************************
Стоимость использованной
ткани учтена в Бухгалтерская
фактической себестоимости справка,
*спецодежды 10-10 10-7 20 000 Приходный ордер*
******************************************************************
Отражена передача в
эксплуатацию спецодежды Требование-
*(35 000 + 20 000) <*> *10-11 10-10 55 000* накладная *
******************************************************************
Отражено частичное
погашение стоимости
спецодежды, переданной в
эксплуатацию Бухгалтерская
(55 000 / 2 / 12) 20 *10-11 2291,67 справка-расчет *
******************************************************************
Отражено отложенное
налоговое обязательство
((55 000 - 2291,67) х Бухгалтерская
х 24%) 68 77 12 650* справка-расчет *
******************************************************************
Ежемесячно со следующего месяца до окончания срока службы
спецодежды
******************************************************************
Отражено частичное
погашение стоимости
спецодежды, переданной в
эксплуатацию Бухгалтерская
(55 000 / 2 / 12) 20 *10-11 2291,67 справка-расчет *
******************************************************************
Уменьшено отложенное
налоговое обязательство Бухгалтерская
(2291,67 х 24%) 77 68 550* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно п.17 Правил обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной
защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998
N 51, работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль
за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в
установленные сроки. Выдача работникам и сдача ими средств
индивидуальной защиты должны записываться в личную карточку
работника, образец которой является Приложением к названным
Правилам.
<**> Согласно п.11 ст.1 и ст.10 Федерального закона от
07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" с 01.01.2004
обложение НДС в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ производится по
налоговой ставке 18%.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация (ЗАО) по итогам отчетного
года начислила дивиденды акционеру - юридическому лицу,
являющемуся плательщиком единого налога на вмененный доход.
Согласно решению общего собрания акционеров размер дивиденда
составляет 50 000 руб. Дивиденды выплачены денежными средствами.
Как отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
ЗАО не получало дивиденды от других организаций, а также не
начисляло и не выплачивало дивиденды иностранным юридическим и
физическим лицам.
В соответствии с п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам
финансового года принимать решения (объявлять) о выплате
дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются
деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным
имуществом.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, выплата дивидендов по итогам года отражается по
дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и
кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты
по выплате доходов".
Организация, выплачивающая юридическому лицу доходы в виде
дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п.2
ст.275 Налогового кодекса РФ и обязана исчислить, удержать из
суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет сумму налога на
прибыль. Порядок исчисления указанного налога установлен п.2
ст.275 НК РФ.
Удерживать налог на прибыль налоговый агент обязан только у
тех организаций, которые являются плательщиками этого налога. В
данном случае дивиденды выплачиваются организации, уплачивающей
единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В соответствии с п.4
ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций, но только в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД. Перечень видов деятельности, которые могут быть
переведены на уплату ЕНВД, указаны в п.2 ст.346.26 НК РФ. В данном
перечне отсутствует участие в уставном капитале других
организаций. Поэтому доходы в виде дивидендов, полученные
организацией, уплачивающей ЕНВД по основному виду деятельности,
будут облагаться налогом на прибыль в обычном порядке.
Следовательно, при выплате дивидендов организации,
уплачивающей ЕНВД, ЗАО обязано исчислить, удержать и перечислить в
бюджет налог на прибыль.
В случае если организация выплачивает дивиденды только
акционерам - юридическим лицам, которые являются резидентами, и
при этом не получала дивиденды от других организаций, то ко всей
сумме выплачиваемых дивидендов применяется ставка 6% (п.3 ст.284
НК РФ). Таким образом, организация в данном случае обязана в
качестве налогового агента начислить и удержать налог в сумме
3000 руб. (50 000 руб. х 6%). Удержанную сумму налога организация
обязана перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты
дохода (п.4 ст.287 НК РФ).
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника
выплаты доходов в виде дивидендов, в бухгалтерском учете
отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Перечисление дивидендов акционеру - плательщику ЕНВД
отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 51 "Расчетные
счета" в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выписка
из протокола
Отражена задолженность общего собрания
перед акционером в сумме акционеров ЗАО,
причитающихся ему Бухгалтерская
дивидендов 84 75-2 50 000* справка-расчет *
******************************************************************
Удержан налог с доходов в Бухгалтерская
виде дивидендов 75-2 68 3 000* справка-расчет *
******************************************************************
Погашена задолженность
перед акционером -
организацией -
плательщиком ЕНВД Выписка банка по
(50 000 - 3000) 75-2 51 47 000*расчетному счету*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Работник (1966 года рождения),
работающий в организации с начала года, в сентябре 2003 г.
уволился по собственному желанию, а в ноябре 2003 г. с этим
работником заключен новый трудовой договор. На момент увольнения
доход работника, включаемый в налоговую базу по ЕСН, составил 90
000 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по
должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 15
000 руб. Организация имеет право на применение регрессивной шкалы
ставок ЕСН. Каким образом в этом случае исчисляются и отражаются в
бухгалтерском учете ЕСН и страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование?
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
организация определяет методом начисления.
Согласно п.п.5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются
расходами по обычным видам деятельности и включаются в
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и
другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда".
Заработная плата, причитающаяся работникам, отражается в
бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов по дебету счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в
пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом
налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН (п.1 ст.236,
п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ).
Организация определяет налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода (календарного года)
по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ).
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного
месяца организация производит исчисление ежемесячных авансовых
платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных с начала налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма
ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за
отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
ежемесячных авансовых платежей (п.3 ст.243 НК РФ).
Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном
ст.243 НК РФ, и отражаются в бухгалтерском учете согласно
Инструкции по применению Плана счетов по дебету счетов учета
затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с
кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" на отдельных субсчетах.
Выплаты, начисленные в пользу работника, признаются объектом
налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового
платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу)
на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), что
отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69
(по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный
бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой
пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
на финансирование накопительной части трудовой пенсии").
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат
и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты (п.4 ст.243 НК РФ). Для этих целей
организация может применять форму индивидуальной карточки учета
сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
единого социального налога, а также сумм налогового вычета
(Приложение N 1 к Приказу МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91).
В рассматриваемом случае в течение налогового периода между
организацией и работником расторгался действующий, а затем
заключался новый трудовой договор, в этом случае в целях
исчисления налоговой базы, сумм ЕСН и сумм налогового вычета
нарастающим итогом с начала года организация может вести одну
индивидуальную карточку по данному работнику. Расчет авансовых
платежей по ЕСН и страховым взносам осуществляется исходя из
ставок ЕСН и тарифов страховых взносов с учетом права на
применение регрессии и налоговой базы, накопленной с начала года
(Порядок заполнения лицами, производящими выплаты физическим
лицам, индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога,
а также сумм налогового вычета (Приложение N 2 к вышеназванному
Приказу МНС России)).
В данном случае на момент увольнения доход работника,
подлежащий обложению ЕСН и страховыми взносами, составил
90 000 руб., а нарастающим итогом с начала года по ноябрь
включительно 105 000 руб. (90 000 руб. + 15 000 руб.).
Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате
с заработной платы за ноябрь 2003 г., составит:
- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 3590 руб.
(28 000 руб. + 15,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) -
(90 000 руб. х 28%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования
РФ, - 510 руб. (4000 руб. + 2,2% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) -
(90 000 руб. х 4%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования, - 25 руб. (200 руб. + 0,1% х
(105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 0,2%));
- ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования, - 435 руб. (3400 руб. +
1,9% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 3,4%)).
Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование организация осуществляет
исходя из тарифов, установленных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33
Федерального закона N 167-ФЗ, при соблюдении требований,
установленных п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Федерального закона
N 167-ФЗ).
Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование, исчисленная в порядке, установленном ст.24
Федерального закона N 167-ФЗ, c заработной платы работника
1966 года рождения за ноябрь составит:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии -
1540 руб. (12 000 руб. + 6,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) -
(90 000 руб. х 12%));
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии -
255 руб. (2000 руб. + 1,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) -
(90 000 руб. х 2%)).
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального
страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование накопительной части трудовой
пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
26
Начислена заработная (20, Расчетно-
плата работнику за 44 платежная
*ноябрь и др.) 70 15 000 ведомость *
******************************************************************
26
Начислен ЕСН в части, (20,
подлежащей уплате в 44 Бухгалтерская
*ФСС РФ за ноябрь *и др.)*69-1-1* 510* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части, 26
подлежащей уплате в (20,
федеральный бюджет за 44 Бухгалтерская
*ноябрь *и др.)*69-2-1* 3 590* справка-расчет *
******************************************************************
26
Начислен ЕСН в части, (20,
подлежащей уплате в ФФОМС 44 Бухгалтерская
*за ноябрь *и др.)*69-3-1* 25* справка-расчет *
******************************************************************
26
Начислен ЕСН в части, (20,
подлежащей уплате в ТФОМС 44 Бухгалтерская
*за ноябрь *и др.)*69-3-2* 435* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма ЕСН в части,
подлежащей уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на сумму
страховых взносов на
финансирование страховой Бухгалтерская
*части трудовой пенсии *69-2-1*69-2-2* 1 540* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма ЕСН в части,
подлежащей уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на сумму
страховых взносов на
финансирование
накопительной части Бухгалтерская
*трудовой пенсии *69-2-1*69-2-3* 255* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы
******************************************************************
Расчетно-
платежная
ведомость,
Удержан с работника НДФЛ Налоговая
(15 000 х 13%) 70 68 1 950* карточка *
******************************************************************
Выплачена работнику
заработная плата (за Расчетно-
вычетом удержанного НДФЛ) платежная
(15 000 - 1950) 70 50 13 050* ведомость *
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация осуществляет ремонтные
работы на условиях 50%-ной предоплаты. В декабре 2003 г.
организацией получен от заказчика аванс в сумме 300 000 руб. по
договору, в соответствии с которым стоимость выполняемых
организацией работ составляет 600 000 руб., в том числе НДС
100 000 руб. В каком порядке следует исчислить НДС и произвести
расчеты с заказчиком, если работы будут сданы в 2004 г.? Учетной
политикой организации закреплено определение налоговой базы по НДС
"по отгрузке". Налоговым периодом по НДС является календарный
месяц.
Получение аванса от заказчика не признается
организацией-подрядчиком доходом (п.3 Положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается в бухгалтерском
учете записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет,
например, 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам и
предоплатам" (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база
по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящего выполнения работ. Сумма НДС,
исчисленная с поступившего аванса, отражается записью по дебету
счета 62, субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам". При этом налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной в данном случае п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой
базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер
налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на
момент получения организацией аванса (в декабре 2003 г.) п.3
ст.164 НК РФ установлена налоговая ставка 20%. Следовательно,
получив аванс в сумме 300 000 руб., организация должна исчислить и
отразить в бухгалтерском учете НДС в сумме 50 000 руб.
(300 000 руб. х 20 / 120). Указанная сумма формирует показатель
графы 6 строк 270 и 250 Декларации по налогу на добавленную
стоимость за декабрь, форма которой утверждена Приказом МНС России
от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
Выручка от выполнения работ, в соответствии с п.5 ПБУ 9/99,
является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается
в бухгалтерском учете при соблюдении условий, указанных в п.12
ПБУ 9/99. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от
выполнения работ отражается по кредиту счета 90 "Продажи",
субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62,
субсчет, например, 62-1 "Расчеты по выполненным работам".
Согласно п.1 ст.154 НК РФ стоимость выполненных работ (без
НДС) включается в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость.
В случае сдачи работ заказчику в 2004 г. необходимо иметь
в виду, что с 01.01.2004 ставка НДС снижена до 18% (п.11 ст.1
Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Следовательно,
организации необходимо будет пересмотреть условия заключенного
договора. Организация может подписать с заказчиком дополнительное
соглашение к договору, в котором следует:
либо оставить прежней договорную цену (600 000 руб.),
пересчитав включенный в нее НДС, исходя из новой ставки,
либо оставить без изменения собственно стоимость выполненных
работ, составляющую 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.), и
пересчитать НДС, исходя из прежней налоговой базы и новой
налоговой ставки.
Рассмотрим первую из возможных ситуаций. В случае сохранения
прежней договорной цены включенный в нее НДС составит 91 525 руб.
(600 000 руб. / 118 х 18). Указанная сумма НДС на фактическую дату
сдачи работ отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", и кредиту счета 68. Сумма налога,
исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с суммы авансового
платежа, полученного в счет предстоящего выполнения работ,
подлежит вычету после даты выполнения работ в соответствии с п.8
ст.171, п.6 ст.172 НК РФ. При этом производится запись по дебету
счета 68 и кредиту счета 62, субсчет 62-2.
Сумма аванса, полученного от заказчика, на дату подписания
акта о приемке выполненных работ зачитывается в счет оплаты работ
записью по дебету счета 62, субсчет 62-2, и кредиту счета 62,
субсчет 62-1.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в декабре 2003 г.
******************************************************************
Отражено поступление Выписка банка по
аванса от заказчика 51 * 62-2 *300 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
полученного аванса
(300 000 х 20 / 120) 62-2 68 50 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в 2004 г.
******************************************************************
Акт о приемке
Признана выручка от выполненных
выполнения работ 62-1 * 90-1 600 000 работ *
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный заказчику
(600 000 / 118 х 18) 90-3 68 91 525* Счет-фактура *
******************************************************************
Принят к вычету НДС,
начисленный с аванса 68 62-2 50 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Зачтена в оплату
выполненных работ сумма Бухгалтерская
полученного аванса 62-2 * 62-1 300 000 справка *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату
окончательного расчета по договору
******************************************************************
Отражено получение
денежных средств от Выписка банка по
заказчика 51 * 62-1 *300 000*расчетному счету*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация, ведущая деятельность по
приобретению бывших в эксплуатации автомобилей, их ремонту и
последующей продаже, в ноябре приобрела у физического лица
автомобиль, поврежденный в результате аварии, за 50 000 руб. и
произвела его восстановление (ремонт), затраты на проведение
которого составили 60 000 руб., в том числе: 20 000 руб. -
заработная плата рабочих, занятых восстановлением автомобиля, а
также начисленные на нее ЕСН и страховые взносы на обязательное
социальное страхование, 40 000 руб. - стоимость использованных
запасных частей и материалов. Отремонтированный автомобиль в этом
же месяце был продан организации-покупателю за 150 000 руб., в том
числе НДС 25 000 руб. Как отразить в учете указанные операции,
если прибыль для целей налогообложения определяется методом
начисления?
Приобретенный у физического лица автомобиль с целью его
восстановления и последующей продажи принимается к учету в
качестве материально-производственных запасов (МПЗ), бухгалтерский
учет которых осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"
ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001
N 44н.
Поскольку автомобиль, хотя он и приобретен для перепродажи,
требует проведения ремонтно-восстановительных работ, то, на наш
взгляд, он не может быть принят к учету в качестве товара, а
является материалом, используемым в производственной деятельности
организации.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, приобретенный автомобиль, предназначенный для продажи после
выполнения комплекса ремонтно-восстановительных работ, учитывается
на счете 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали".
В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном случае
фактической себестоимостью приобретенного автомобиля на основании
п.6 ПБУ 5/01 является сумма, уплаченная в соответствии с договором
его продавцу.
Затраты на проведение ремонтно-восстановительных работ
автомобиля признаются для организации расходами по обычным видам
деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н) и учитываются в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов по дебету счета 20 "Основное производство"
в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
После проведения ремонтных работ восстановленный автомобиль
принимается к учету как готовая продукция (актив, законченный
обработкой (комплектацией) и предназначенный для продажи) в сумме
фактических затрат на его приобретение и восстановление.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается
по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со
счетом 20.
При продаже восстановленного автомобиля организация признает
выручку от его продажи в составе доходов от обычных видов
деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
автомобиля, в соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90
"Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается
себестоимость проданного автомобиля с кредита счета 43 "Готовая
продукция".
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации продукции на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации
продукции определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.
Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету
счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную
стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка"
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж
за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9
"Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
В данном случае финансовый результат (прибыль) от продажи
автомобиля в бухгалтерском учете составляет 15 000 руб.
(150 000 руб. - 25 000 руб. - (50 000 руб. + 60 000 руб.)).
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с
изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются
расходами, связанными с производством и реализацией (пп.1 п.1
ст.253 НК РФ). Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации,
прочие расходы.
При этом затраты на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), а также затраты на приобретение комплектующих изделий,
подвергающихся монтажу, относятся к материальным расходам
(пп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ). Заработная плата рабочих, занятых
восстановлением автомобиля, относится к расходам на оплату труда
(п.1 ст.255 НК РФ), а суммы ЕСН и страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний - к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (пп.1, 45 п.1 ст.264
НК РФ). Все указанные расходы, в соответствии с п.1 ст.318 НК РФ,
относятся к прямым расходам, за исключением расходов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве, которые являются косвенными расходами.
В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
(налоговом) периоде продукции.
В рассматриваемом случае автомобиль реализован в том же
месяце, в котором он был приобретен и восстановлен, следовательно,
вся сумма расходов (как прямых, так и косвенных) по данному
автомобилю принимается в данном месяце в уменьшение доходов от
реализации (то есть выручки от реализации автомобиля, за
исключением НДС (п.1 ст.249, п.1 ст.248 НК РФ)).
Соответственно, в ноябре налогооблагаемая прибыль от
реализации автомобиля составляет 15 000 руб. (150 000 руб. -
25 000 руб. - 50 000 руб. - 60 000 руб.).
Поскольку порядок признания доходов и расходов по
рассматриваемым операциям в бухгалтерском учете в данном случае не
отличается от порядка их признания для целей исчисления налога на
прибыль, то в бухгалтерском учете организации не возникает
необходимости отражать взаимосвязь прибыли, определенной по
правилам бухгалтерского учета, и прибыли, определенной в
соответствии с правилами гл.25 НК РФ, в порядке, установленном
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выплачены физическому
лицу денежные средства за
приобретенный 60 Расходный
*автомобиль <*> (76) 50 50 000 кассовый ордер *
******************************************************************
Оприходован приобретенный
автомобиль, требующий Договор купли-
проведения ремонтно- 60 продажи,
восстановительных работ 10-2 (76) 50 000* Приходный ордер*
******************************************************************
Отражена передача
автомобиля для проведения
ремонтно- Требование-
восстановительных работ 20 10-2 50 000* накладная *
******************************************************************
Отражена заработная плата
работников, выполняющих
ремонтно-
восстановительные работы, Расчетно-
а также начисленные на платежная
нее ЕСН и страховые ведомость,
взносы на обязательное 70, Бухгалтерская
социальное страхование 20 69 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена стоимость
запасных частей и
материалов,
использованных при 10-1, Требование-
ремонте автомобиля 20 10-5 40 000* накладная *
******************************************************************
Оприходован автомобиль
после проведения
комплекса ремонтно- Накладная на
восстановительных работ передачу готовой
(50 000 + 20 000 + продукции в
+ 40 000) 43 * 20 110 000 места хранения *
******************************************************************
Отражена продажа Накладная,
*автомобиля <**> 62 90-1 150 000 Справка-счет *
******************************************************************
Начислен НДС по
реализации автомобиля 90-3 68 25 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Списана стоимость Бухгалтерская
проданного автомобиля 90-2 * 43 110 000 справка *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца отражен финансовый
результат от продажи
автомобиля (без учета
иных хозяйственных Бухгалтерская
операций) 90-9 99 15 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> С выплачиваемого физическому лицу дохода от продажи
автомобиля организация налог на доходы физических лиц не исчисляет
и не удерживает (п.2 ст.226, пп.2 п.1 ст.228 НК РФ). В то же время
на основании п.п.1, 2 ст.230 НК РФ организация представляет в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходе данного
физического лица от продажи автомобиля по форме, утверждаемой
МНС России.
<**> Согласно пп.1 п.1 ст.182 НК РФ реализация на территории
Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров
(которыми в том числе являются легковые автомобили (пп.6 п.1
ст.181 НК РФ)) признается объектом налогообложения по акцизам.
Поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности ОК 029-2001 деятельность по продаже,
ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (раздел G
Классификатора) не является производством автомобилей (раздел D,
подраздел DM Классификатора), следовательно, при продаже
восстановленного автомобиля организация акциз не уплачивает
(несмотря на то что организация учитывает в бухгалтерском учете
восстановленный автомобиль как готовую продукцию).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
