Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Декабрь 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
|
29
|
30
|
31
|
||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 19 декабря 2003 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Если Вы хотите одними из первых узнавать о новостях компании
"Консультант Плюс", ее новых программных продуктах, выходе новых версий,
проводимых акциях, скидках и другую полезную информацию, а также о
новостях сервера КонсультантПлюс, подпишитесь на рассылку "Новости
КонсультантПлюс". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consnews
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: По итогам финансово-хозяйственной
деятельности (по данным бухгалтерского и налогового учета) за
2002 г. организацией оптовой торговли получен убыток в размере
100 000 руб., а по итогам 2003 г. - прибыль в размере 12 000 руб.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г.
организация переносит на текущий налоговый период часть суммы
убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. Каким образом
отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации в
2003 г. перенос в соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ
убытка, полученного в 2002 г.?
Порядок переноса убытков на будущее определен ст.283
Налогового кодекса РФ, согласно п.1 которой налогоплательщики,
понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ, в предыдущем налоговом
периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить
налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток
на будущее). При этом определение налоговой базы текущего
налогового периода производится с учетом особенностей,
предусмотренных ст.ст.275.1, 280, 283 и 304 НК РФ <1>.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом
совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном
(налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой
базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ (п.2 ст.283
НК РФ).
В данном случае при исчислении налога на прибыль за 2003 г.
организация вправе учесть убыток, полученный в 2002 г., в сумме,
не превышающей 30% налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г.,
то есть в сумме 4000 руб. (12 000 руб. х 30%). Указанная сумма
убытка отражается по строке 100 Приложения N 4 "Расчет суммы
убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02
Декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г., форма
которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001
N БГ-3-02/542, а также по строке 150 листа 02 данной Декларации.
В целях бухгалтерского учета перенесенный на текущий
налоговый период убыток предыдущего налогового периода не
учитывается при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) <2> от
финансово-хозяйственной деятельности организации в отчетном
(текущем) году. Обращаем внимание на то, что данный убыток не
может квалифицироваться в бухгалтерском учете как
внереализационный расход в виде убытков прошлых лет, признанных в
отчетном году, в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Это обусловлено тем, что
расходами в целях бухгалтерского учета признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
(п.2 ПБУ 10/99), что не имеет места в данном случае.
Таким образом, сумма рассматриваемого убытка за 2002 г.,
формирующая налоговую базу по налогу на прибыль в 2003 г. и не
учитываемая при формировании бухгалтерской прибыли за 2003 г.,
является постоянной разницей на основании п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002
N 114н. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России
от 14.07.2003 N 16-00-14/219 "О бухгалтерском учете расчетов по
налогу на прибыль" <3>.
В соответствии с п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного
периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). В
данном случае постоянная разница может быть отражена в аналитике
по счету 99 "Прибыли и убытки".
Согласно п.7 ПБУ 18/02 величина, определяемая как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату, является постоянным налоговым обязательством. В
рассматриваемой ситуации постоянное налоговое обязательство
приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде. В связи с этим постоянное налоговое
обязательство в данном случае в сумме 960 руб. (4000 руб. х 24%)
отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 "Прибыли и
убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На сумму постоянного налогового обязательства корректируется
условный расход по налогу на прибыль, под которым в целях
ПБУ 18/02 понимается налог, начисленный исходя из бухгалтерской
прибыли (п.20 ПБУ 18/02). Сумма начисленного условного расхода по
налогу на прибыль за 2003 г. в данном случае составляет 2880 руб.
(12 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль)
в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль организаций").
В результате такой корректировки определяется величина
текущего налога на прибыль, то есть налога на прибыль для целей
налогообложения (п.21 ПБУ 18/02). В рассматриваемой ситуации сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2003 г. и указываемая
по строке 250 листа N 2 Декларации по налогу на прибыль
организаций за 2003 г., составляет 1920 руб. (2880 руб. -
960 руб.), что соответствует сумме кредитового сальдо,
сформировавшегося на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль организаций".
В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2, образец которой
приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003
N 67н) в соответствующих строках в данном случае указываются:
прибыль до налогообложения в сумме 12 000 руб.; текущий налог на
прибыль в сумме 1920 руб. (в круглых скобках); постоянное
налоговое обязательство (актив) в сумме 960 руб. (справочно).
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы
следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99:
99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения";
99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";
99-3 "Постоянное налоговое обязательство";
99-9 "Сальдо прибылей и убытков отчетного года".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Формирование конечного финансового результата
деятельности в 2002 г.
******************************************************************
Отражен убыток от 90-9, Бухгалтерская
деятельности организации 99-1 * 91-9 100 000 справка-расчет *
******************************************************************
Реформация баланса за 2002 г.
******************************************************************
Списан убыток отчетного Бухгалтерская
года 84 * 99-1 100 000 справка *
******************************************************************
Формирование конечного финансового результата
деятельности в 2003 г.
******************************************************************
Отражена прибыль от 90-9,* Бухгалтерская *
деятельности организации 91-9 99-1 12 000* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен условный расход
по налогу на прибыль Бухгалтерская
(12 000 х 24%) 99-2 68 2 880* справка-расчет *
******************************************************************
Признано постоянное
налоговое обязательство Бухгалтерская
(актив) (4000 х 24%) <4> 68 99-3 960* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов,
открытых к счету 99 <5>
******************************************************************
Отражено закрытие Бухгалтерская
субсчета 99-1 99-1 99-9 12 000* справка *
******************************************************************
Отражено закрытие Бухгалтерская
субсчета 99-2 99-9 99-2 2 880* справка *
******************************************************************
Отражено закрытие Бухгалтерская
субсчета 99-3 99-3 99-9 960* справка *
******************************************************************
Реформация баланса за 2003 г.
******************************************************************
Списана прибыль отчетного Бухгалтерская
года 99-9 84 10 080* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<1> В данной схеме исходим из условия, что получение
организацией оптовой торговли убытка в 2002 г. не связано с
реализацией основных средств, уступкой права требования,
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, а
также с осуществлением операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок.
<2> Под бухгалтерской прибылью (убытком) понимается
финансовый результат (прибыль/убыток до налогообложения),
сформированный по правилам бухгалтерского учета.
<3> Следует отметить, что ПБУ 18/02 подлежит применению
начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (п.2 Приказа Минфина
России от 19.11.2002 N 114н). Данное ПБУ не содержит требования об
отражении в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2003
отложенных налоговых активов и обязательств, возникших до
указанной даты.
<4> Как следует из разъяснений, содержащихся в вышеназванном
Письме Минфина России, оставшаяся сумма убытка за 2002 г., которую
организация будет учитывать в целях налогообложения прибыли в
последующие годы (2004 г. и др.), также будет признаваться
постоянной разницей.
<5> Предлагаемый в данной схеме порядок закрытия субсчетов,
открытых к счету 99 в соответствии с требованиями ПБУ 18/02,
аналогичен тому, который установлен Инструкцией по применению
Плана счетов для закрытия субсчетов, открываемых к счетам 90
"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Как учитывать в бухгалтерском и
налоговом учете убыток от продажи объекта основных средств (ОС),
если организация приняла решение применять с 2004 г. упрощенную
систему налогообложения?
Организация в октябре 2003 г. реализует объект ОС за
48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. По данным бухгалтерского и
налогового учета первоначальная стоимость реализованного объекта
составляет 150 000 руб; сумма начисленной амортизации на момент
реализации - 90 000 руб. Оставшийся срок полезного использования
реализованного объекта ОС составляет 12 месяцев. Отчетными
периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца и т.д.
до окончания календарного года.
Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, поступления от продажи объекта ОС являются
операционными доходами.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)
признание операционного дохода отражается по кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта ОС, который выбывает,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При выбытии объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может
открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 "Основные
средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Реализация объекта ОС на территории РФ облагается налогом на
добавленную стоимость (п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). При этом
налоговая база по НДС определяется как стоимость данного объекта
ОС, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со
ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ).
В бухгалтерском учете НДС, начисленный с доходов от
реализации объекта ОС, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам", например субсчет 68-2 "Расчеты по НДС", в
корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.
В бухгалтерском учете записи по субсчетам 91-1 "Прочие
доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по
субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Как видно из приведенной ниже таблицы, в результате продажи
объекта ОС, по данным бухгалтерского учета, получен убыток в
размере 20 000 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи
объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации на
основании п.1 ст.249 НК РФ. Согласно п.1 ст.248 НК РФ при
определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров, в данном случае сумма НДС. Полученный
доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого
имущества (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ). Если в результате реализации
получен убыток, то согласно п.3 ст.268 НК РФ указанный убыток
включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации, то есть в течение оставшегося
срока полезного использования, в данном случае в течение
12 месяцев начиная с ноября 2003 г. по октябрь 2004 г.
включительно.
На основании п.п.8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма убытка,
которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли,
является вычитаемой временной разницей, которая согласно п.14
ПБУ 18/02 приводит к образованию отложенного налогового актива,
уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете организации отложенный налоговый актив
отражается по дебету счета 09 "Отложенный налоговый актив" в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
например субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль" (п.17
ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). На основании
п.13 ПБУ 18/02 в данном случае возникшая в октябре 2003 г.
вычитаемая временная разница может отражаться в аналитическом
учете по счету 91.
Уменьшение вычитаемой временной разницы и соответственно
отложенного налогового актива в данном случае производится
ежемесячно начиная с ноября 2003 г. в течение оставшегося срока
полезного использования объекта ОС, то есть по октябрь 2004 г.
включительно.
Однако в рассматриваемой ситуации организация приняла решение
применять с 2004 г. упрощенную систему налогообложения <*>.
В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на
имущество организаций и единого социального налога уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на общий режим налогообложения, за
исключением случаев, предусмотренных ст.346.13 НК РФ (п.3
ст.346.13 НК РФ). Следовательно, организация в период с января по
декабрь 2004 г. не будет формировать налогооблагаемую прибыль, то
есть не сможет учесть в целях налогообложения прибыли оставшуюся
сумму убытка от реализации ОС.
В соответствии с п.17 ПБУ 18/02 в случае если в текущем
отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но
существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль
возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного
налогового актива останутся без изменения до такого отчетного
периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль.
Кроме того, данным пунктом предусмотрено, что при выбытии объекта
актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, этот
отложенный налоговый актив списывается на счет учета прибылей и
убытков в сумме, на которую по законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая
прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных
периодов.
Согласно п.п.4, 7 ПБУ 18/02 сумма убытка, перенесенного на
будущее, который по истечении определенного времени, согласно
законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не
может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в
последующих отчетных периодах, формирует постоянную разницу,
которая приводит к возникновению постоянного налогового
обязательства.
Поскольку в случае применения упрощенной системы
налогообложения в течение 2004 г. организация не сможет учесть
убыток от продажи объекта ОС в последующих отчетных периодах,
считаем, что в декабре 2003 г. организация вправе списать ранее не
погашенную сумму отложенного налогового актива, возникшего в
результате продажи объекта ОС, на счет 99, субсчет "Постоянные
налоговые обязательства".
В приведенной ниже схеме использованы следующие наименования
субсчетов, открытых:
к балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств";
к балансовому счету 99:
99-1 "Бухгалтерская прибыль до налогообложения";
99-4 "Постоянные налоговые обязательства".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Признан доход от продажи
объекта ОС 62 91-1 48 000* Накладная *
******************************************************************
Начислен НДС с выручки от
продажи объекта ОС
(48 000 / 120 х 20) 91-2 68-2 8 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена первоначальная Акт о приеме-
стоимость проданного передаче объекта
объекта ОС 01-2 * 01-1 *150 000*основных средств*
******************************************************************
Списана амортизация,
начисленная по данным Акт о приеме-
бухгалтерского учета за передаче объекта
период эксплуатации 02 01-2 90 000*основных средств*
******************************************************************
Отражена остаточная
стоимость проданного Акт о приеме-
объекта ОС (150 000 - передаче объекта
- 90 000) 91-2 01-2 60 000*основных средств*
******************************************************************
Отражен финансовый
результат (убыток) от
продажи объекта ОС
(48 000 - 8000 - Бухгалтерская
- 60 000) 99-1 91-9 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
В аналитическом учете
по счету 91 отражена
вычитаемая временная Бухгалтерская
разница 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
Признан отложенный
налоговый актив Бухгалтерская
(20 000 х 24%) 09 68-1 4 800* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи ноября 2003 г.
******************************************************************
Отражено в аналитическом
учете по счету 91
уменьшение вычитаемой
временной разницы Бухгалтерская
(20 000 / 12 мес.) 1 667* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено уменьшение
отложенного налогового Бухгалтерская
актива (1667 х 24%) 68-1 09 400* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи декабря 2003 г.
******************************************************************
Отражено в аналитическом
учете по счету 91
уменьшение вычитаемой
временной разницы Бухгалтерская
(20 000 / 12 мес.) 1 667* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено уменьшение
отложенного налогового Бухгалтерская
актива (1667 х 24%) 68-1 09 400* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено в аналитическом
учете по счету 91
списание вычитаемой
временной разницы Бухгалтерская
(20 000 - 1667 х 2) 16 666* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено списание
отложенного налогового Бухгалтерская
актива (4800 - 400 х 2) 99-4 09 4 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Переход налогоплательщиков на упрощенную систему
налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Для
перехода на упрощенную систему налогообложения в период с
1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого
налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему
налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего
нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме
N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002
N ВГ-3-22/495 (п.12 Методических рекомендаций по применению
главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
10.12.2002 N БГ-3-22/706).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация при направлении своего
работника - начальника отдела снабжения в загранкомандировку для
заключения договора с поставщиком комплектующих изделий выдала ему
корпоративную банковскую карту, на которую 10 октября 2003 г. с
текущего валютного счета организации было перечислено 700 долл.
США. По возвращении из командировки 22 октября 2003 г. работник
представил авансовый отчет, в соответствии с которым 21 октября
2003 г. им был произведен расход по оплате авиабилета в сумме
700 долл. США. К авансовому отчету был приложен слип,
подтверждающий произведенную оплату, и авиабилет. Сумма
произведенного расхода списана банком со счета корпоративной
банковской карты 21 октября 2003 г. Доходы и расходы в целях
налогообложения прибыли признаются организацией методом
начисления. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом
учете?
В соответствии с п.3.2, пп.6 п.4.6 Положения о порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием,
утвержденного Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П, юридические
лица - резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных
банковских карт безналичную оплату расходов, связанных с
командированием работников соответствующих юридических лиц в
иностранные государства, в иностранной валюте (пп.6 п.4.6
Положения).
Юридическое лицо - резидент вправе осуществлять переводы
иностранной валюты на счет своей корпоративной банковской карты
для оплаты командировочных расходов со своего текущего валютного
счета (п.1 Письма ЦБ РФ "Обобщение практики применения нормативных
актов Банка России по вопросам валютного регулирования").
Для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме
векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах,
предназначен счет 55 "Специальные счета в банках" (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Наличие и движение денежных
средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно.
Для обобщения информации о движении денежных средств на счете
корпоративной банковской карты в данном случае целесообразно к
счету 55 открыть субсчет "Корпоративная банковская карта в
долларах США".
Перечисление денежных средств с текущего валютного счета на
счет корпоративной банковской карты отражается в бухгалтерском
учете записью по дебету счета 55 и кредиту счета 52 "Валютные
счета".
Операции с использованием банковских карт предусматривают
обязательное составление документов на бумажном носителе (слип,
квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме
(документ из электронного журнала терминала или банкомата), а
также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных
банковскими правилами и/или договорами, заключенными между
участниками расчетов (п.5.1 Положения).
Организация должна представлять по требованию банка все
первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт,
квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов,
квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям,
совершенным с использованием корпоративных карт, а также отчеты о
командировках (если денежные средства списываются со счета на
командировочные расходы) (п.5.11 Положения).
Средства, списанные со счета корпоративной банковской карты,
считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю
корпоративной карты (п.4.6 Положения). Списание денежных средств в
этом случае будет отражаться в бухгалтерском учете записью по
дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" <*> и кредиту
счета 55. Указанная запись производится на сумму в рублях,
исчисленную по курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания
средств со счета.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от
10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в
иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет
стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте,
в рубли производится по курсу Центрального банка Российской
Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю (п.5
ПБУ 3/2000).
Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных
организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими
лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен
производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а
также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п.7
ПБУ 3/2000). Следовательно, на момент списания денежных средств со
счета корпоративной карты стоимость денежных средств на этом счете
должна быть переоценена по курсу доллара США, установленному
ЦБ РФ, на дату списания средств со счета. В рассматриваемой
ситуации курс доллара США на эту дату снизился по сравнению с
курсом, установленным ЦБ РФ, на дату зачисления денежных средств
на счет корпоративной банковской карты. Согласно п.п.11 - 13
ПБУ 3/2000 на дату переоценки стоимости денежных средств
отражается в данном случае отрицательная курсовая разница, которая
признается внереализационным расходом. В бухгалтерском учете
организации возникшая отрицательная курсовая разница отражается по
дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", и кредиту счета 55.
В бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета
производится переоценка средств, выданных под отчет (Приложение к
ПБУ 3/2000). Отрицательная курсовая разница по счету 71, возникшая
из-за дальнейшего снижения курса доллара США, признается
внереализационным расходом организации и отражается по дебету
счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 71. В соответствии с
п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 33н, расходы на командировку начальника отдела снабжения с целью
заключения договора на поставку комплектующих изделий являются
расходами по обычным видам деятельности и, на наш взгляд, могут
быть отнесены к управленческим расходам. В бухгалтерском учете
данные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные
расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана
счетов) <**>.
В налоговом учете на дату утверждения авансового отчета
расход на командировку признается организацией в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (пп.12 п.1
ст.264, пп.5 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 10.10.2003
******************************************************************
Переведены денежные Выписка банка по
средства с текущего валютному счету,
валютного счета на счет Выписка банка по
корпоративной банковской счету
карты корпоративной
(700 х 30,235) 55 52 21 165*банковской карты*
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату оплаты с использованием банковской
карты - 21.10.2003
******************************************************************
Отражена курсовая разница
по счету корпоративной
банковской карты
(700 х (30,0179 - Бухгалтерская
*- 30,235)) <***> 91-2 55 152 справка-расчет *
******************************************************************
Отражено списание
денежных средств со счета Выписка банка по
корпоративной банковской счету
карты корпоративной
(700 х 30,0179) 71 55 21 013*банковской карты*
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату утверждения авансового отчета -
22.10.2003
******************************************************************
Отражена курсовая разница
по расчетам с подотчетным
лицом
(700 х (29,9319 - Бухгалтерская
*- 30,0179)) <***> 91-2 71 60 справка-расчет *
******************************************************************
Отражены расходы по Авансовый отчет,
оплате авиабилета в Слип,
долларах США Бухгалтерская
(700 х 29,9319) 26 71 20 953* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Целесообразно к счету 71 открыть отдельный субсчет,
например 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в долларах США".
<**> Согласно п.9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ,
услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов
по обычным видам деятельности, если это предусмотрено учетной
политикой организации. При этом указанные расходы в качестве
условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению
Плана счетов).
<***> В налоговом учете расходы в виде отрицательной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
относятся к внереализационным расходам (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
Согласно пп.6 п.7 ст. 272 НК РФ внереализационный расход в виде
отрицательной курсовой разницы признается на дату перехода права
собственности на иностранную валюту при совершении операций с
иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца.
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли ввозит
партию товара договорной стоимостью 6000 евро (в том числе НДС
1000 евро) с территории Республики Беларусь. Согласно условиям
договора расчеты с белорусским поставщиком производятся в евро.
При ввозе товара на таможенную территорию РФ таможенным органам
представлен сертификат о происхождении товара (форма СТ-1).
Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату приобретения товара
(18.10.2003) составляет 34,8288 руб. за евро, на дату перечисления
денежных средств белорусскому поставщику (29.10.2003) -
35,0940 руб. за евро.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
организация определяет методом начисления.
Товары, согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью
материально-производственных запасов (МПЗ) организации,
приобретенных или полученных от других юридических и физических
лиц и предназначенных для продажи.
В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при
приобретении за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Оприходование приобретенного товара, в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету
счета 41 "Товары" по стоимости его приобретения без учета НДС в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом
налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).
Однако в рассматриваемом случае организация ввозит товары,
происходящие с территории Республики Беларусь.
Напомним, что в соответствии со ст.13 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" при ввозе на
территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории
Республики Беларусь, НДС таможенными органами РФ не взимается.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по
дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Сумму НДС, уплаченную хозяйствующим субъектам Республики
Беларусь, организация имеет право принять к вычету (возмещению,
зачету) в порядке, действовавшем до 01.07.2001 (ст.13 Федерального
закона N 118-ФЗ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции
с кредитом счета 19.
При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории
Республики Беларусь, организация также не уплачивает таможенные
сборы за таможенное оформление (Приказ ГТК России от 06.02.2001
N 124 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное
оформление товаров") и ввозные таможенные пошлины (п.8
Методических указаний о порядке применения таможенных пошлин в
отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу
Российской Федерации, доведенных Письмом ГТК России от 27.12.2000
N 01-06/38024, и п.6 Приказа ГТК России от 26.04.1996 N 258
"О ставках ввозных таможенных пошлин").
Таким образом, в рассматриваемом случае фактическими
затратами на приобретение товара является сумма, уплачиваемая
согласно договору белорусскому поставщику (п.6 ПБУ 5/01).
В соответствии с п.15 ПБУ 5/01 и п.п.4 - 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного
Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, оценка МПЗ, стоимость
которых при приобретении определена в иностранной валюте,
производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте
по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому
учету организацией МПЗ, и в дальнейшем пересчет стоимости МПЗ не
производится (п.10 ПБУ 3/2000).
В рассматриваемом случае в результате изменения курса
иностранной валюты в период между датой принятия к бухгалтерскому
учету кредиторской задолженности за приобретенный товар и датой ее
погашения у организации возникает отрицательная курсовая разница.
Данная разница на основании п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав
внереализационных расходов и согласно Инструкции по применению
Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Кроме того, в связи с возникновением курсовой разницы по
расчетам с поставщиком производится корректировка данных,
отраженных по дебету счета 19, в рассматриваемом случае - в
сторону увеличения.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Сертификат о
происхождении
товара
(форма СТ-1),
Договор,
Принят к учету Отгрузочные
приобретенный товар документы
*(5000 х 34,8288) <*> 41 60 174 144 поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная белорусским Счет-фактура
поставщиком белорусского
(1000 х 34,8288) 19 60 34 829* поставщика *
******************************************************************
Отражена отрицательная
курсовая разница по
расчетам с поставщиком
(без учета НДС)
(5000 х (35,0940 - Бухгалтерская
*- 34,8288)) <**> 91-2 60 1 326 справка-расчет *
******************************************************************
Скорректирована сумма НДС
в связи с возникновением
курсовой разницы
(1000 х (35,0940 - Бухгалтерская
- 34,8288)) 19 60 265* справка-расчет *
******************************************************************
Произведена оплата
белорусскому поставщику Выписка банка по
за товар (6000 х 35,0940) 60 * 52 *210 564*валютному счету *
******************************************************************
Счет-фактура
Принята к вычету сумма белорусского
НДС, уплаченная поставщика,
белорусскому поставщику Бухгалтерская
(34 829 + 265) 68 19 35 094* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В соответствии с п.10 Правил определения страны
происхождения товаров, утвержденных Решением глав правительств
Содружества Независимых Государств от 30.11.2000, для
подтверждения страны происхождения товара в конкретном
государстве - участнике Соглашения о создании зоны свободной
торговли от 15.04.1994 необходимо представление таможенным органам
страны ввоза сертификата о происхождении товара формы СТ-1 или
декларации о происхождении товара.
<**> Для целей налогообложения прибыли расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, относятся к
внереализационным расходам, не связанным с производством и
реализацией (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли расходов
методом начисления расходы в виде отрицательной курсовой разницы
признаются на последний день текущего месяца (пп.6 п.7 ст.272
НК РФ).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Для использования в производственных
целях организацией приобретена антенна стоимостью 6000 руб., в том
числе НДС в сумме 1000 руб. Установка антенны произведена
поставщиком, стоимость работ по установке составила 600 руб., в
том числе НДС 100 руб. Как отражаются эти операции в бухгалтерском
и налоговом учете?
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, для обобщения информации о наличии и движении
технологического, энергетического и производственного
оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07
"Оборудование к установке". К оборудованию, требующему монтажа,
относится оборудование, вводимое в действие только после сборки
его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,
междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и
сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по
дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической
себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам
приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей
на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других
организаций отражается по дебету счета 07 "Оборудование к
установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками".
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со
счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по
дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 60.
При погашении задолженности перед поставщиком в учете
делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные
счета".
Приобретенная антенна принимается к бухгалтерскому учету в
качестве объекта основных средств (ОС), поскольку она
удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п.п.7, 8, 12 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются
к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение и приведение их в состояние, пригодное
для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого
в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается
в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита
счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 "Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п.17
ПБУ 6/01). При этом п.18 ПБУ 6/01 определено, что объекты основных
средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается
списывать на затраты производства по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная
операция отражается по кредиту счета 01 в корреспонденции с
дебетом счета 20 "Основное производство". В целях обеспечения
сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен
быть организован надлежащий контроль за их движением.
Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.256
Налогового кодекса РФ приобретенная антенна первоначальной
стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым
имуществом, а следовательно, не является основным средством.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию и
относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного
(налогового) периода (пп.3 п.1 ст.254, ст.318 НК РФ). Порядок
формирования стоимости материально-производственных запасов,
включаемых в состав материальных расходов, аналогичен порядку
формирования первоначальной стоимости основных средств,
разъясненному в разд.5.3 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729 (разд.5.1 указанных Методических
рекомендаций). В соответствии с разъяснениями первоначальная
стоимость антенны определяется как сумма расходов на ее
приобретение и доведение до состояния, в котором она пригодна для
использования (то есть расходов на установку), за исключением сумм
возмещаемых налогов, в частности возмещаемого в соответствии с
нормами гл.21 НК РФ налога на добавленную стоимость.
По общему правилу после принятия к бухгалтерскому учету
объекта основных средств организация получает право на налоговый
вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии
счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату
поставщику (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Сумма НДС,
уплаченная поставщику по монтажу основных средств, может быть
принята к вычету с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ,
то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в
эксплуатацию (п.6 ст.171 НК РФ, п.5 ст.172 НК РФ). При этом п.44.2
Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
разъяснено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по
оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после
принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств
с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Принятие НДС к
вычету отражается в учете по кредиту счета 19, субсчет 19-1, в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Произведена оплата в
соответствии с условиями
договора поставки Выписка банка по
(6000 + 600) 60 51 6 600*расчетному счету*
******************************************************************
Отгрузочные
документы
поставщика,
Акт о приеме
Получена антенна от (поступлении)
поставщика 07 60 5 000* оборудования *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
уплаченная поставщику 19-1 60 1 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Акт о приеме
Отражена передача антенны (поступлении)
в монтаж 08-3 07 5 000* оборудования *
******************************************************************
Акт приемки-
Поставщиком выполнены сдачи
работы по установке выполненных
антенны 08-3 60 500* работ *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
уплаченная поставщику за
установку 19-1 60 100* Счет-фактура *
******************************************************************
Акт о приеме-
передаче объекта
основных
средств,
Антенна принята к учету в Инвентарная
составе объектов основных карточка учета
средств объекта
(5000 + 500) 01 08-3 5 500*основных средств*
******************************************************************
Списана стоимость
антенны, переданной в Бухгалтерская
эксплуатацию 20 01 5 500* справка *
******************************************************************
Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному
Принята к вычету сумма счету,
НДС, уплаченная Акт о приеме-
поставщику передаче объекта
(1000 + 100) 68 19-1 1 100*основных средств*
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
