Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Октябрь 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 14 октября 2003 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Если Вы хотите получать информацию об изменениях в федеральном
законодательстве своевременно -- от разработчиков профессиональных
справочных систем КонсультантПлюс -- подпишитесь на рассылку "Новое в
федеральном законодательстве". Вам будет представлен еженедельный обзор
федерального законодательства (последние законы, указы, постановления) с
краткими аннотациями к документам. Эта и другие рассылки на cервере
www.consultant.ru. ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consweeklyrus
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Как учесть в бухгалтерском и
налоговом учете расходы на модернизацию объекта основных средств -
гидравлического пресса, используемого в производственном процессе?
Остаточная стоимость данного основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете равна 0, ранее он эксплуатировался в течение
11 лет.
Договорная стоимость работ по модернизации гидравлического
пресса составляет 90 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. В
результате проведенной модернизации пресса срок его полезного
использования увеличился на 4 года. Доходы и расходы для целей
налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете -
линейный.
Полностью самортизированный объект основных средств (ОС), в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, продолжает учитываться на счете 01 "Основные средства", так
как 100%-ное начисление амортизации по объекту ОС нельзя
приравнять к его списанию. В бухгалтерском учете подлежат списанию
только те объекты ОС, которые выбывают или постоянно не
используются для производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие
объектов ОС имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи,
списания в случае морального и физического износа, ликвидации при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций (п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п.п.14, 27
ПБУ 6/01, допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств. Таким образом, расходы организации на
модернизацию полностью самортизированного гидравлического пресса
увеличивают его первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете
расходы на модернизацию ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" в корреспонденции в данном случае со
счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная
на счете 08 стоимость проведенной модернизации списывается в дебет
счета 01.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств
в результате модернизации организацией пересматривается срок
полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01). В данном
случае срок полезного использования ОС увеличивается на 4 года. В
течение указанного срока расходы на модернизацию, отнесенные на
увеличение первоначальной стоимости гидравлического пресса,
подлежат списанию путем начисления амортизации, что отражается в
учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (п.п.17, 25
ПБУ 6/01).
Сумма НДС по принятым работам отражается по дебету счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненной
модернизации, организация имеет право принять к вычету при наличии
счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату
подрядчику, после включения затрат по модернизации в стоимость ОС
(пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).
Согласно п.2 ст.257 НК РФ затраты на модернизацию объекта
основных средств в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском,
относятся на увеличение его первоначальной стоимости. При этом в
соответствии с п.1 ст.258 НК РФ существует возможность и для целей
налогообложения увеличить срок полезного использования
модернизированного объекта, но только в пределах сроков,
установленных для той амортизационной группы, в которую этот
объект включен. Гидравлический пресс, в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1, включается в шестую амортизационную группу (код ОКОФ
14 2922020) - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно. В данном случае объект уже
эксплуатировался в течение 11 лет, поэтому организация учитывает
его по измененной первоначальной стоимости и может использовать
для ее списания срок, равный 4 годам, - как и в бухгалтерском
учете (аналогичная позиция изложена в п.1 Письма Минфина России от
04.08.2003 N 04-02-05/3/65).
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Приняты работы,
выполненные подрядчиком Акт приемки-
по модернизации сдачи
гидравлического пресса выполненных
(90 000 - 15 000) 08 60 75 000* работ *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
выполненным работам 19 60 15 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Акт о приеме-
сдаче объектов
основных
средств,
Первоначальная стоимость Инвентарная
объекта ОС увеличена на карточка учета
стоимость работ по объекта
модернизации 01 08 75 000*основных средств*
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
подрядчику 60 51 90 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма Счет-фактура,
НДС, уплаченная Выписка банка по
подрядчику 68 19 15 000*расчетному счету*
******************************************************************
Ежемесячно в течение 4 лет
******************************************************************
Начислена амортизация
по модернизированному
объекту ОС Бухгалтерская
(75 000 / 4 / 12) 20 * 02 1 562,5 справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: С целью оплаты обучения в вузе (на
дневной форме обучения) ребенка работника организация предоставила
ему 31.07.2003 беспроцентный заем наличными денежными средствами в
сумме 90 000 руб. на срок 9 месяцев. Согласно договору займа в
счет погашения задолженности из заработной платы работника
ежемесячно удерживается 10 000 руб. Ставка рефинансирования,
установленная ЦБ РФ, на дату выдачи заемных средств составляет
16%. Работник уполномочил организацию участвовать в отношениях по
уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной
выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование
заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя
работника. Как отразить в учете расчеты с работником по данному
договору и по НДФЛ?
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.807 ГК РФ
договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем
заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено
право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа
в размерах и в порядке, определенных договором. В связи с этим,
если организация не предполагает начислять проценты на сумму
выданного работнику займа, это должно быть прямо указано в
договоре.
Для учета расчетов с работниками организации по
предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным
займам".
Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными
денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1,
в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Удержания из заработной
платы работника в счет частичного погашения суммы займа отражаются
по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и
кредиту счета 73, субсчет 73-1.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен
беспроцентный заем. Следовательно, этот работник получает
материальную выгоду от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, предоставленными организацией (пп.1 п.1
ст.212 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ
полученный работником доход в виде материальной выгоды включается
в налоговую базу по НДФЛ, которая в данном случае определяется как
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ). Налогообложение
указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при
получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как
экономия на процентах при получении заемных средств,
осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в
сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (т.е. на дату уплаты
процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один
раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (т.е. не реже
одного раза в календарном году).
Поскольку в рассматриваемой ситуации работнику предоставлен
беспроцентный заем, считаем, что НДФЛ начисляется не позднее
31.12.2003 с суммы дохода в виде материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование заемными средствами в 2003 г. и по
окончании срока действия договора займа (но не позднее 31.12.2004)
- за пользование заемными средствами в 2004 г.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма дохода,
полученного работником организации в виде материальной выгоды,
составляет: в 2003 г. - 3500 руб. (90 000 руб. х (3/4 х 16%) /
/ 12 мес. + 80 000 руб. х (3/4 х 16%) / 12 мес. + 70 000 руб. х
х (3/4 х 16%) / 12 мес. + 60 000 руб. х (3/4 х 16%) / 12 мес. +
+ 50 000 руб. х (3/4 х 16%) / 12 мес.), а в 2004 г. - 1000 руб.
(40 000 руб. х (3/4 х 16%) / 12 мес. + 30 000 руб. х (3/4 х 16%) /
/ 12 мес. + 20 000 руб. х (3/4 х 16%) / 12 мес. + 10 000 руб. х
х (3/4 х 16%) / 12 мес.).
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в разд.II-2
Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения
главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
29.11.2000 N БГ-3-08/415, обязанности по определению налоговой
базы по НДФЛ, а также исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ у
организации-заимодавца возникают только в том случае, когда
налогоплательщик-заемщик уполномочил эту организацию участвовать в
отношениях по уплате НДФЛ с материальной выгоды, полученной в виде
экономии на процентах за пользование заемными средствами, в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица
осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности. В этом случае исчисленная сумма
налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным
представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщику.
В данном случае организация вправе удержать НДФЛ, исчисленный
с материальной выгоды, из заработной платы работника. Удержание
начисленного налога отражается по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать
50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
В заключение напоминаем, что в рассматриваемой ситуации
работник имеет право на получение социального налогового вычета,
установленного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ, в сумме, уплаченной в
налоговом периоде за обучение ребенка в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это обучение, но не более
38 000 руб. <*> на каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии
или иного документа, который подтверждает статус учебного
заведения, а также представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Согласно п.2 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый
орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
31.07.2003 Договор займа,
Выдан заем работнику Расходный
организации 73-1 50 90 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31 августа, 30 сентября,
31 октября, 30 ноября, 31 декабря 2003 г.
******************************************************************
Произведены удержания из
заработной платы
работника в счет Расчетно-
частичного погашения платежная
суммы займа 70 73-1 10 000* ведомость *
******************************************************************
Не позднее 31 декабря 2003 г.
******************************************************************
Налоговая
карточка,
Удержан НДФЛ с полученной Расчетно-
заемщиком материальной платежная
*выгоды (3500 х 35%) <**> 70 68 1 225 ведомость *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31 января, 29 февраля,
31 марта, 30 апреля 2004 г.
******************************************************************
Произведены удержания из
заработной платы
работника в счет Расчетно-
частичного погашения платежная
суммы займа 70 73-1 10 000* ведомость *
******************************************************************
Не позднее 31 декабря 2004 г.
******************************************************************
Налоговая
карточка,
Удержан НДФЛ с полученной Расчетно-
заемщиком материальной платежная
*выгоды (1000 х 35%) <**> 70 68 350 ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Указанный предельный размер социального налогового вычета
установлен п.1 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации", действие которого распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
<**> Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога
по ставке 35% производится организацией в разд.5 Налоговой
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за
2002 г. (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от
02.12.2002 N БГ-3-04/686).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли
заключила со своим работником договор аренды с правом последующего
выкупа имущества сроком на 5 месяцев (с 1 апреля 2003 г.). В этот
же день по акту приемки-передачи имущество получено от
арендодателя. Полученное имущество (объект основных средств)
используется для управленческих нужд. В соответствии с условиями
заключенного договора организация ежемесячно выплачивает работнику
вознаграждение по аренде имущества, которое составляет 1000 руб.
(за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц), а также
3000 руб. в счет погашения выкупной цены имущества, которая
составляет 15 000 руб. Данные выплаты организация производит из
кассы в последний день месяца пользования арендованным имуществом.
Право собственности на арендованное имущество переходит к
организации по истечении срока аренды при условии выплаты
работнику всей обусловленной договором выкупной цены.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
организация определяет методом начисления.
Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34
"Аренда" Гражданского кодекса РФ. По договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование
(ст.606 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы
определяются договором аренды (ст.614 ГК РФ).
В соответствии со ст.624 ГК РФ в договоре аренды может быть
предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного
имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть
установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом
вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в
выкупную цену.
Договор аренды имущества, предусматривающий переход в
последующем права собственности на это имущество к арендатору
(ст.624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора
купли-продажи такого имущества (п.3 ст.609 ГК РФ).
Таким образом, платежи по договору аренды с правом выкупа
складываются из платы за пользование имуществом (арендная плата) и
выкупной цены (оплаты стоимости имущества).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, имущество (основное средство), арендованное организацией,
учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства" в оценке, указанной в договоре аренды, в рассматриваемом
случае - по выкупной цене.
Расходы по аренде имущества, используемого для управленческих
нужд организации, формируют расходы по обычным видам деятельности
и включаются в себестоимость проданных товаров (п.п.5, 7, 9
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам
деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели
место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и иной формы осуществления (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий,
перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы по аренде
имущества признаются в бухгалтерском учете на последнюю дату
отчетного месяца.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий,
установленных договором между организацией и арендодателем (п.6
ПБУ 10/99).
Расходы по аренде имущества, используемого для управленческих
нужд, отражаются в бухгалтерском учете организации оптовой
торговли по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции
в данном случае с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению
Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с
работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов
с подотчетными лицами.
Согласно пп.4 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ
доходы, полученные налогоплательщиком (физическим лицом) от сдачи
в аренду или иного использования имущества, находящегося в
Российской Федерации, относятся к доходам от источников в
Российской Федерации и признаются объектом налогообложения по
налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик
получил указанный доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в
бюджет сумму НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с
вознаграждения по договору аренды производится по налоговой ставке
13 процентов (ст.224 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ
организация производит непосредственно из доходов
налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых
организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4
ст.226 НК РФ).
Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете в
рассматриваемом случае по дебету счета 73 в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При выплате физическому лицу вознаграждения по договору
аренды у организации не возникает объекта налогообложения по
единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации").
Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за
арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
При признании расходов методом начисления датой осуществления
расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество
признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления организации документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли арендные платежи признаются
косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации
товара текущего месяца (ст.320 НК РФ).
В данном случае согласно условиям заключенного договора
аренды с правом выкупа имущества организация ежемесячно в течение
срока аренды одновременно с выплатой текущих арендных платежей
выплачивает денежные средства в счет погашения выкупной цены
имущества.
Следовательно, денежные средства, ежемесячно выплачиваемые
организацией физическом лицу (работнику) в счет погашения выкупной
цены арендованного имущества, являются выданными авансами. Данная
операция отражается в бухгалтерском учете организации записью по
дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в
корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" <*>.
По истечении срока аренды и полного погашения выкупной цены
арендованное имущество переходит в собственность организации.
Согласно п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации). Таким образом, в рассматриваемом случае
фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость
приобретенного объекта основных средств, является выкупная цена,
указанная в договоре аренды.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
затраты по приобретению объектов основных средств, не требующих
монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в
корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям".
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных
средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном
порядке, списывается согласно Инструкции по применению Плана
счетов с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01
"Основные средства".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Договор аренды,
Акт приемки-
передачи
Принято на забалансовый имущества в
учет имущество 001 15 000* аренду *
******************************************************************
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение срока аренды
******************************************************************
Отражены расходы по
аренде имущества 44 73 1 000* Договор аренды *
******************************************************************
Удержан НДФЛ с Налоговая
арендодателя (1000 х 13%) 73 68 130* карточка *
******************************************************************
Выплачено вознаграждение
арендодателю (за вычетом
удержанного НДФЛ), а
также сумма в счет Договор аренды,
погашения выкупной цены Расходный
(1000 - 130 + 3000) 73 50 3 870* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату полного погашения выкупной цены
арендованного имущества
******************************************************************
Списано с забалансового
учета имущество 001 15 000* Договор аренды *
******************************************************************
Отражены вложения в
приобретенный объект
основных средств 08-4 73 15 000* Договор аренды *
******************************************************************
Акт о приеме-
передаче
объекта основных
средств,
Инвентарная
карточка учета
Принят к учету объект объекта основных
основных средств 01 08-4 15 000* средств *
******************************************************************
-------------------------------
<*> При выплате денежных средств физическому лицу за
проданное имущество у организации на основании п.2 ст.226,
пп.2 п.1, п.2 ст.228 НК РФ не возникает обязательств по исчислению
и уплате в бюджет НДФЛ. При этом организация, выплачивающая доход
физическому лицу, должна представить в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего
налогового периода (календарного года) не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной
МНС России (ст.230 НК РФ).
При выплате физическому лицу денежных средств за проданное
имущество у организации не возникает объекта налогообложения по
ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация, осуществляющая розничную
торговлю в режиме обложения ЕНВД, 27 августа 2003 г. предоставила
материальную помощь своему работнику на основании его заявления
путем перечисления 18 000 руб. на расчетный счет стоматологической
поликлиники в счет оплаты услуг по зубопротезированию,
предоставленных работнику. В 2003 г. работник не получал другой
материальной помощи от работодателя. Как отразить эти операции в
учете?
Для целей бухгалтерского учета материальная помощь,
предоставленная работнику в виде оплаты его расходов по
зубопротезированию, учитывается в составе прочих внереализационных
расходов (п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н), что отражается согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником. Учет
расчетов с работником по предоставленной ему материальной помощи,
не предусмотренной трудовым договором, может осуществляться по
дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
На основании заявления работника с просьбой предоставить
материальную помощь и перечислить ее на указанный в заявлении
счет и приказа руководителя о предоставлении материальной помощи
работнику в бухгалтерском учете производится запись по дебету
счета 73 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Перечисление денежных средств на расчетный счет
стоматологической поликлиники отражается по дебету счета 76 в
корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата
организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты единого
социального налога в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД. Следовательно, предоставленная работнику,
занятому в розничной торговле, материальная помощь в виде оплаты
медицинских услуг не облагается ЕСН.
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ, в п.2
ст.10 которого определено, что объектом налогообложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Поскольку работник связан с организацией-работодателем
трудовым договором, то в соответствии с п.п.5.1, 5.2 Методических
рекомендаций по порядку начисления и уплаты единого социального
налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002
N БГ-3-05/344, данная выплата, в результате которой работник
получает услуги поликлиники, произведенная в пользу работника не
за результаты трудовой деятельности, включается в налоговую базу
по ЕСН в общеустановленном порядке. Следовательно, с данной
выплаты организация должна исчислить и уплатить страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование.
Заметим, что в данном случае не действует положение п.3
ст.236 НК РФ о том, что выплаты и вознаграждения, указанные в п.1
ст.236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку
данная организация переведена на уплату ЕНВД для определенных
видов деятельности (п.4.1 Методических рекомендаций).
Выплата указанной материальной помощи не предусмотрена
Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В связи с
этим на сумму материальной помощи организация обязана начислить
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(далее - страховые взносы) (п.п.3, 4 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
В целях бухгалтерского учета начисленные в данном случае
суммы страховых взносов учитываются в составе прочих
внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и отражаются в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету
счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению".
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
сумма материальной помощи, предоставленной работнику, является
доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц по
налоговой ставке 13% (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). Учитывая то,
что источником выплаты стоимости услуг по зубопротезированию,
оказанных работнику, является организация, осуществляющая
деятельность в режиме обложения ЕНВД и не являющаяся плательщиком
налога на прибыль в соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ, в данном
случае не применяется положение п.10 ст.217 НК РФ, согласно
которому не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные
работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога
на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание
своих работников.
При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от НДФЛ
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, в размере, не превышающем 2000 руб. Поскольку работник
в 2003 г. ранее не получал материальной помощи, то в облагаемую
базу по НДФЛ включается 16 000 руб. (18 000 руб. - 2000 руб.).
Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из последующих
выплат работнику и уплате в бюджет, составляет 2080 руб.
(16 000 руб. х 13%).
Согласно п.4 ст.226 НК РФ организация обязана удержать
начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. Поскольку в
рассматриваемой ситуации организация не выдавала наличные денежные
средства налогоплательщику и не перечисляла денежные средства на
счет работника, то работником получен доход в натуральной форме, и
в соответствии с п.6 ст.226 организация обязана перечислить сумму
НДФЛ не позднее дня, следующего за днем ее фактического удержания.
В данном случае организация может удержать сумму НДФЛ при выплате
зарплаты за август. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
Сумма удержанного при выплате заработной платы НДФЛ в данном
случае отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в
корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Заявление
работника,
Начислена материальная Распоряжение
помощь работнику 91-2 73 18 000* руководителя *
******************************************************************
Принято решение о
перечислении материальной Заявление
помощи работнику на счет работника,
стоматологической Распоряжение
поликлиники 73 76 18 000* руководителя *
******************************************************************
Сумма материальной помощи
перечислена на расчетный
счет стоматологической Выписка банка по
поликлиники 76 51 18 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислен страховой взнос
на обязательное
пенсионное страхование с
суммы материальной помощи Бухгалтерская
*(18 000 х 14%) <*> 91-2 69 2 520 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен страховой взнос
с суммы материальной
помощи (18 000 х 0,2%) Бухгалтерская
*<**> 91-2 69 36 справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерская запись на дату выплаты заработной платы за август
******************************************************************
Расчетно-
Начислен НДФЛ с суммы платежная
материальной помощи 70 68 2 080* ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Расчет суммы страхового взноса на обязательное пенсионное
страхование приведен с применением максимального страхового
тарифа - 14%, определенного пп.1 п.2 ст.22 Федерального закона
N 167-ФЗ, применяемого в случае, когда база для начисления
страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала
года не превышает 100 000 руб.
<**> В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002
N 183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2003 год" и ст.1 Федерального
закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2001 год" торговые организации,
согласно Приложению к Правилам отнесения отраслей (подотраслей)
экономики к классу профессионального риска, утвержденным
Постановлением Правительства России от 31.08.1999 N 975, относятся
к первому классу профессионального риска и начисляют страховые
взносы исходя из страхового тарифа, равного 0,2%.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация (ООО) в августе получает
в качестве вклада в имущество от своего единственного участника,
доля которого в уставном капитале составляет 100 процентов, объект
основных средств (ОС). По данным независимой оценки, проведенной
передающей стороной, рыночная стоимость объекта ОС составляет
480 000 руб. В этом же месяце полученный объект ОС введен в
эксплуатацию. Срок полезного использования объекта ОС в целях
бухгалтерского учета установлен 4 года. Амортизация начисляется
линейным методом. Отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного
года. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль
организация определяет методом начисления.
Согласно п.1 ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества
обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению
общего собрания участников общества вносить вклады в имущество
общества. Такая обязанность участников общества может быть
предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем
внесения в устав общества изменений по решению общего собрания
участников общества, принятому всеми участниками общества
единогласно. Рассматриваемым вкладом могут являться не только
денежные средства, но и иное имущество, если это предусмотрено в
уставе или в решении общего собрания участников общества (п.3
ст.27 Закона N 14-ФЗ).
В обществе, состоящем из одного участника, решения по
вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников
общества, принимаются единственным участником общества единолично
и оформляются письменно (ст.39 Закона N 14-ФЗ).
Согласно п.4 ст.27 Федерального закона N 14-ФЗ вклады в
имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость
долей участников общества в уставном капитале общества, поэтому
такой вклад по сути является безвозмездной передачей.
Согласно п.п.7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, объекты ОС, полученные организацией
безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости,
которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету такого объекта ОС. В данном случае
первоначальная стоимость полученного объекта ОС для целей
бухгалтерского учета должна соответствовать оценке, данной
независимым оценщиком.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, полученный объект ОС отражается по кредиту
счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные
поступления", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные
вложения". Передача объекта ОС в эксплуатацию отражается по
кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные
средства".
По мере начисления амортизации, в данном случае начиная с
сентября, в бухгалтерском учете признается внереализационный доход
(п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н, Инструкция по применению Плана счетов), что отражается
записью по дебету счета 98, субсчет 98-2, в корреспонденции с
кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие
доходы".
Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде
стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от
участника, доля которого в уставном капитале составляет
100 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, при условии что в течение одного года со дня
получения указанное имущество не передается третьим лицам (пп.11
п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов ОС
для целей исчисления налога на прибыль формируется как сумма
дохода, признанного организацией в составе внереализационных
доходов и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого
объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п.1 ст.257, п.8
ст.250 НК РФ, разд.5.3 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729). Таким образом, в данном случае в целях
исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость полученного
объекта ОС равна нулю. В связи с этим сумма ежемесячной
амортизации в налоговом учете равна нулю, в то время как в
бухгалтерском учете она будет равна 10 000 руб. (480 000 руб. /
4 года / 12 мес.).
В рассматриваемой ситуации ежемесячно начиная с сентября
2003 г. и до окончания амортизации полученного объекта или его
выбытия организация в целях бухгалтерского учета признает расход в
сумме начисленной амортизации и одновременно в этой же сумме
внереализационный доход. Для целей исчисления налога на прибыль
указанные доходы и расходы не учитываются.
Таким образом, несмотря на то что возникает различие в
правилах признания доходов и расходов по учету безвозмездно
полученного объекта ОС в целях бухгалтерского учета и для целей
исчисления налога на прибыль, это обстоятельство не приводит к
различию между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой
прибыли. В связи с этим считаем, что, руководствуясь принципом
рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н),
организация в бухгалтерском учете может не отражать разницы,
определяемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи августа 2003 г.
******************************************************************
Решение
учредителя,
Копия заключения
оценщика,
Акт о приеме-
Принят к учету объект ОС, передаче объекта
полученный безвозмездно 08 * 98-2 *480 000*основных средств*
******************************************************************
Отражен ввод в Акт о приеме-
эксплуатацию полученного передаче объекта
объекта ОС 01 * 08 *480 000*основных средств*
******************************************************************
Ежемесячно начиная с сентября 2003 г. до полного погашения
стоимости объекта ОС либо списания его с учета
******************************************************************
Начислена амортизация Бухгалтерская
(480 000 / 4 / 12) 20 02 10 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено признание Бухгалтерская
внереализационного дохода 98-2 91-1 10 000* справка *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
