Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
← Сентябрь 2003 → | ||||||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
---|---|---|---|---|---|---|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
Информационный Канал Subscribe.Ru |
======================================================================== Новости законодательства регионов. Ежемесячный обзор новых наиболее важных документов регионального законодательства из базы данных по 79 субъектам РФ -- в рассылке "Новое в региональном законодательстве". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru. ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ. Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consregion ======================================================================== Схемы корреспонденций Корреспонденция счетов: По итогам финансово-хозяйственной деятельности (по данным бухгалтерского и налогового учета) за 2002 г. организацией оптовой торговли получен убыток (переносимый на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ) в размере 20 000 руб., а по итогам 2003 г. - прибыль в размере 50 000 руб. Организация приняла решение отразить во вступительном балансе за 2003 г. с учетом норм ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в 2002 г. Какие записи в бухгалтерском учете следует сделать в этом случае? Порядок переноса убытков на будущее определен ст.283 Налогового кодекса РФ, согласно п.1 которой налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.275.1, 280, 283 и 304 НК РФ <1>. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ (п.2 ст.283 НК РФ). В терминологии Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, введенного в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, приводит к образованию вычитаемой временной разницы (п.11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.11 ПБУ 18/02). Согласно п.14 ПБУ 18/02 в том отчетном периоде, когда возникает вычитаемая временная разница, организация признает отложенный налоговый актив (при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах), величина которого определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Таким образом, исходя из норм ПБУ 18/02 у организации в рассматриваемой ситуации по состоянию на 01.01.2003 фактически имеется отложенный налоговый актив в сумме 4800 руб. (20 000 руб. х 24%). Однако, как сказано выше, ПБУ 18/02 подлежит применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. и не содержит требования об отражении в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2003 отложенных налоговых активов и обязательств, возникших до указанной даты. Вместе с тем п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, определено, что если данные бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. На основании изложенного организация вправе отразить в графе 3 "На начало отчетного года" Бухгалтерского баланса (форма N 1) за 2003 г. вышеуказанную сумму отложенного налогового актива. В соответствии с п.п.14, 17 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы". При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В общем случае признание в отчетном периоде отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Однако в рассматриваемой ситуации организация признает отложенный налоговый актив, возникший в прошлом году. На основании разъяснений, содержащихся в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219, организация может сформировать в межотчетный период отложенные налоги за 2002 г. и отразить их в бухгалтерском балансе на 1 января 2003 г. На наш взгляд, эта операция методом двойной записи в бухгалтерском учете не отражается. При этом записями на 1 января 2003 г. организация отражает по дебету счета 09 входящее сальдо в сумме 4800 руб. (соответствующей отложенному налоговому активу, образовавшемуся в 2002 г.). Одновременно на указанную сумму записями на 1 января 2003 г. увеличивается входящее кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Соответственно, на сумму отложенного налогового актива увеличивается показатель графы 3 по строке 150 "Прочие внеоборотный активы" в разд.I "Внеоборотные активы" Актива бухгалтерского баланса и показатель графы 3 по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" в разд.III "Капитал и резервы" Пассива бухгалтерского баланса. Кроме того, подлежат увеличению на указанную сумму итоговые показатели названных разделов актива и пассива баланса, а также валюта баланса в целом. По мере признания в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном ст.283 НК РФ, суммы убытка, полученного в 2002 г., в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы и, соответственно, уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (п.17 ПБУ 18/02). В рассматриваемой ситуации сумма убытка, перенесенного на будущее, которую организация вправе признать в целях налогообложения прибыли в 2003 г., составляет 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) <2>. Следовательно, на эту сумму уменьшается вычитаемая временная разница и соответствующая ей сумма отложенного налогового актива (15 000 руб. х 24% = 3600 руб.), что отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций". На сумму уменьшения отложенного налогового актива корректируется (уменьшается) условный расход по налогу на прибыль, под которым в целях ПБУ 18/02 понимается налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли (п.20 ПБУ 18/02) <3>. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за 2003 г. в данном случае составляет 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"). В результате такой корректировки определяется величина текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль для целей налогообложения (п.21 ПБУ 18/02). В рассматриваемой ситуации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2003 г. и указываемая по строке 250 листа N 2 Декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г., составляет 8400 руб. (12 000 руб. - 3600 руб.), что соответствует сумме кредитового сальдо, сформировавшегося на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций". В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99: 99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения"; 99-2 "Условный расход по налогу на прибыль"; 99-9 "Сальдо прибылей и убытков отчетного года". ****************************************************************** * Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный руб. документ * ****************************************************************** Формирование конечного финансового результата деятельности в 2002 г. ****************************************************************** Отражен убыток от 90-9, Бухгалтерская деятельности организации 99-1 91-9 20 000* справка-расчет * ****************************************************************** Реформация баланса за 2002 г. ****************************************************************** Списан убыток отчетного Бухгалтерская года 84 99-1 20 000* справка * ****************************************************************** Бухгалтерские записи 2003 г., связанные с признанием вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива, возникших в 2002 г. ****************************************************************** В аналитическом учете по счету 84 отражена вычитаемая временная разница, возникшая в Бухгалтерская 2002 г. 20 000* справка-расчет * ****************************************************************** Отражено входящее сальдо Бухгалтерская по счету 09 09 4 800* справка-расчет * ****************************************************************** Увеличено входящее сальдо Бухгалтерская по счету 84 84 4 800* справка-расчет * ****************************************************************** Формирование конечного финансового результата деятельности в 2003 г. ****************************************************************** Отражена прибыль от 90-9,* Бухгалтерская * деятельности организации 91-9 99-1 50 000* справка-расчет * ****************************************************************** В аналитическом учете по счету 84 отражено уменьшение вычитаемой временной разницы, Бухгалтерская возникшей в 2002 г. 15 000* справка-расчет * ****************************************************************** Уменьшен отложенный налоговый актив, возникший в 2002 г. Бухгалтерская (15 000 х 24%) 68 09 3 600* справка-расчет * ****************************************************************** Начислен условный расход по налогу на прибыль Бухгалтерская (50 000 х 24%) 99-2 68 12 000* справка-расчет * ****************************************************************** Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов, открытых к счету 99 <4> ****************************************************************** Отражено закрытие Бухгалтерская субсчета 99-1 99-1 99-9 50 000* справка * ****************************************************************** Отражено закрытие Бухгалтерская субсчета 99-2 99-9 99-2 12 000* справка * ****************************************************************** Реформация баланса за 2003 г. ****************************************************************** Списана прибыль отчетного Бухгалтерская года 99-9 84 38 000* справка * ****************************************************************** ------------------------------- <1> В данной схеме исходим из условия, что получение организацией оптовой торговли убытка в 2002 г. не связано с реализацией амортизируемого имущества, уступкой права требования, использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, а также с осуществлением операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. <2> Указанная сумма убытка отражается по строке 150 листа N 2 Декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г., форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. В составе названной Декларации организация представляет Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02. <3> Под бухгалтерской прибылью (убытком) понимается финансовый результат (прибыль/убыток до налогообложения), сформированный по правилам бухгалтерского учета (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). <4> Предлагаемый в данной схеме порядок закрытия субсчетов, открытых к счету 99 в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, аналогичен тому, который установлен Инструкцией по применению Плана счетов для закрытия субсчетов, открываемых к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Корреспонденция счетов: Работнику торговой организации предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 07.07.2003 сроком на 21 календарный день. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника - 10 000 руб. Коллективным договором предусмотрено, что организация ежегодно уплачивает страховой компании суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховой компанией медицинских расходов работников организации. В апреле организация уплатила страховые взносы по вышеуказанным договорам личного страхования за период с 01.04.2003 до 01.04.2004 в сумме 6000 руб. за каждого работника. Как рассчитать сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника? В соответствии со ст.ст.114 и 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Сумма среднего заработка, сохраняемого на время отпуска (отпускные), рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст.139 ТК РФ установлен единый порядок, особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ). В данном случае к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику в соответствии с должностным окладом за отработанное время (пп."а" п.2 Положения). Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ). Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда (ст.132 ТК РФ). Исходя из вышеуказанных определений в соответствии с трудовым законодательством предусмотренная коллективным договором оплата организацией страховых взносов по договорам личного страхования работников не является оплатой их труда, поскольку ее размер не зависит от квалификации застрахованного работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. Таким образом, несмотря на то что перечень выплат, учитываемых для расчета среднего заработка, не является закрытым (пп."н" п.2 Положения), сумма указанных страховых взносов, на наш взгляд, не формирует базу для расчета отпускных. На основании ст.139 ТК РФ и п.3 Положения средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа, в данном случае - с 1 апреля до 1 июля). Для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, на основании п.9 Положения средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 337,84 руб. ((10 000 руб. х 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн.), а сумма отпускных, соответственно, 7094,64 руб. (337,84 руб. х 21 дн.). Сумма среднего заработка, сохраняемая за работником на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются торговыми организациями по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации. Сумма отпускных подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.224 НК РФ). На основании п.4 ст.226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п.1 ст.236 НК РФ). Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет), согласно п.2 ст.243 НК РФ. В соответствии с п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников (следовательно, и на сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска). В бухгалтерском учете исчисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в данном случае по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп.1 и 45 п.1 ст.264 НК РФ. Расходы торговой организации в части сумм оплаты труда (в том числе отпускных) работников, ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисленных на указанные суммы оплаты труда, относятся к косвенным расходам (ст.320 НК РФ). В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)"; 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)"; 69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)". В приведенной ниже таблице бухгалтерские записи по начислению работнику заработной платы и соответствующих сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование за отработанные в июле дни не приводятся. В качестве примера ЕСН исчислен по максимальной ставке (35,6%), установленной п.1 ст.241 НК РФ; страховые взносы на обязательное социальное страхование начислены по страховому тарифу, установленному в размере 0,2% (ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ и ст.1 Федерального закона от 27.12.2002 N 183-ФЗ). ****************************************************************** * Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный руб. документ * ****************************************************************** Записка-расчет о предоставлении Начислены отпускные отпуска работнику 44 * 70 7094,64 работнику * ****************************************************************** Удержан НДФЛ с отпускных, выплачиваемых работнику Налоговая (7094,64 х 13%) 70 68 922* карточка * ****************************************************************** Произведена выплата отпускных работнику Расходный (7094,64 - 922) 70 * 50 6172,64 кассовый ордер * ****************************************************************** Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ Бухгалтерская (7094,64 х 4%) 44 69-1-1 283,79* справка-расчет * ****************************************************************** Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет Бухгалтерская (7094,64 х 28%) 44 *69-2-1*1986,50* справка-расчет * ****************************************************************** Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 69-2-2 Бухгалтерская *(7094,64 х 14%) *69-2-1*69-2-3* 993,25* справка-расчет * ****************************************************************** Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС Бухгалтерская (7094,64 х 0,2%) 44 69-3-1 14,19* справка-расчет * ****************************************************************** Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС Бухгалтерская (7094,64 х 3,4%) 44 69-3-2 241,22* справка-расчет * ****************************************************************** Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Бухгалтерская (7094,64 х 0,2%) 44 69-1-2 14,19* справка-расчет * ****************************************************************** Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Корреспонденция счетов: Организация в мае 2003 г. приобрела несамоходную сухогрузную речную баржу грузоподъемностью 1200 т для использования по основному виду деятельности, зарегистрировала ее в установленном порядке <*> и ввела в эксплуатацию в месяце приобретения. Договорная стоимость баржи составляет 900 000 руб. (включая НДС 150 000 руб.). Установленный организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования баржи - 16 лет. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на приобретение баржи и начисление амортизации по ней? Приобретенная баржа принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Приобретение речной баржи за плату у другой организации отражается по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 60. После государственной регистрации баржи в Государственном судовом реестре Российской Федерации, осуществляемой государственными речными судоходными инспекциями бассейнов (п.2 ст.15, п.п.1, 4 ст.16, ст.17 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации), сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" <*>. В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Предположим, что организацией выбран линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.п.17, 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии их к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01). При определении срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета организация может пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, так как п.1 Постановления определено, что указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. В соответствии с Классификацией срок службы сухогрузной речной баржи (код ОКОФ 15 3511241) может определяться шестнадцать лет - как для имущества, включенного в седьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно <**>. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01). Инструкцией по применению Плана счетов для указанных целей предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п.16 ПБУ 10/99). Начисление амортизации отражается в учете организации в данном случае по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство". Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ сухогрузная речная баржа также признается амортизируемым имуществом (объектом основных средств), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода, и ее стоимость погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость баржи определяется в порядке, установленном п.1 ст.257 НК РФ. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п.1 ст.258 НК РФ). Таким образом, для целей налогового учета срок службы баржи на основании Классификации основных средств может быть также определен 16 лет <***>. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ). ****************************************************************** * Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный руб. документ * ****************************************************************** Бухгалтерские записи мая ****************************************************************** Получена баржа от Отгрузочные продавца документы (900 000 - 150 000) 08-4 * 60 750 000 продавца * ****************************************************************** Отражена сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом 19-1 * 60 150 000 Счет-фактура * ****************************************************************** Акт о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Инвентарная Баржа принята к учету в карточка учета качестве объекта основных объекта основных средств 01 * 08-4 750 000 средств * ****************************************************************** Ежемесячные бухгалтерские записи начиная с июня в течение последующих 16 лет ****************************************************************** Начислена амортизация по объекту ОС Бухгалтерская (750 000 / 16 / 12) 20 02 3 906* справка-расчет * ****************************************************************** ------------------------------- <*> За государственную регистрацию судов и прав на них, изменений, вносимых в Государственный судовой реестр Российской Федерации, взимается плата, размер, порядок взимания и использования которой устанавливаются Правительством Российской Федерации (п.6 ст.16 Кодекс внутреннего водного транспорта РФ). В данной схеме бухгалтерские записи по уплате и учету указанной платы не рассматриваются. <**> В указанную Классификацию Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" внесены изменения и дополнения, применяемые с 01.01.2003 (п.2 Постановления). В рассматриваемой ситуации на момент ввода в эксплуатацию сухогрузной речной баржи организация не могла воспользоваться новой редакцией Классификации. <***> Изменениями, внесенными Постановлением N 415, несамоходные речные суда грузоподъемностью свыше 1000 т отнесены к восьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет). Применение нового срока службы, определенного в соответствии с измененной Классификацией, приведет к уменьшению сумм амортизации по данному основному средству и, следовательно, к увеличению платежей по налогу на прибыль. Поэтому, на наш взгляд, организация может не применять изменения, внесенные в Классификацию, и не пересчитывать суммы амортизации, руководствуясь п.2 ст.5 НК РФ (акты законодательства, ухудшающие положение плательщиков налогов или сборов, обратной силы не имеют). В случае если организация приняла решение не применять данное Постановление как ухудшающее ее положение, то следует иметь в виду, что она не вправе применять нормы этого Постановления и к иным основным средствам, приобретенным в 2003 г., до вступления в силу указанных изменений. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Корреспонденция счетов: 04.08.2003 на транзитный валютный счет российской организации поступил аванс от иностранной фирмы, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, в размере 20 000 евро. Аванс получен в счет предстоящего оказания услуг по проведению на территории России кампании по рекламированию продукции, выпускаемой этой иностранной фирмой и продаваемой оптовым покупателям - резидентам России. 06.08.2003 организация представила банку поручение на обязательную продажу валюты. С транзитного валютного счета валютные средства списаны на обязательную продажу 07.08.2003; денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет организации в день ее продажи 08.08.2003. Валюта продана банком по курсу 34,30 руб. за евро. При зачислении на расчетный счет организации средств от продажи валюты банком удержана комиссия в размере 1500 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет: 04.08.2003 - 34,0122 руб. за евро; 07.08.2003 - 34,5820 руб. за евро; 08.08.2003 - 34,3706 руб. за евро. Сумма авансов, полученных организацией в счет предстоящего оказания услуг, не признается доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае аванс заказчиком перечисляется в иностранной валюте - евро. Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет на основании п.6 Инструкции ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по полученным авансам в бухгалтерском учете применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы авансов могут учитываться на отдельном субсчете, например 62-1 "Расчеты с заказчиком по авансам полученным". В данном случае сумма полученного аванса отражается по кредиту счета 62, субсчет 62-1, в корреспонденции с дебетом счета 52 "Валютные счета". В соответствии с п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. При поступлении аванса такой датой является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). Данное требование не применяется в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации (п.2 ст.162 НК РФ). В целях исчисления НДС место реализации услуг определяется в соответствии с положениями ст.148 НК РФ, согласно пп.4 п.1 которой местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг. В данном случае территория РФ не является местом экономической деятельности покупателя, следовательно, реализация рекламных услуг, а также сумма полученного аванса в счет оказания этих услуг не облагаются НДС. На основании п.5 ст.6 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" российская организация не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки от иностранного заказчика обязана осуществить через уполномоченные банки обязательную продажу части этой валютной выручки в объеме, установленном ЦБ РФ, но не свыше 30 процентов полученной суммы. С 10.07.2003 размер обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) составляет 25 процентов от суммы валютной выручки (Указание ЦБ РФ от 09.07.2003 N 1304-У). В соответствии с п.3 Инструкции ЦБ РФ N 7 обязательная продажа валюты производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты. По получении от юридического лица поручения на продажу валюты уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, с транзитного счета юридического лица на свой отдельный лицевой счет "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" (п.12 Инструкции ЦБ РФ N 7). Списание с транзитного валютного счета части валютной выручки на обязательную продажу отражается по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 57 "Переводы в пути". В связи с увеличением курса евро в период между датой зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет и датой ее частичного списания у организации по счету 52 возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных доходов. При отражении курсовой разницы в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 52 <*>. На основании п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иностранной валюты являются операционными доходами. При поступлении денежных средств от продажи валюты на расчетный счет организации в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Стоимость проданной валюты списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В связи с понижением курса евро в период между датой списания банком иностранной валюты с транзитного валютного счета для продажи и датой ее продажи по счету 57 возникает отрицательная курсовая разница, которая в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных расходов. При отражении курсовой разницы в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 57 <*>. В данном случае валюта продана банком по курсу ниже чем официальный курс ЦБ РФ, установленный на дату продажи. Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, для целей исчисления прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп.6 п.1 ст.265 НК РФ. В данном случае величина этих расходов составляет 353 руб. (20 000 руб. х 25% х (34,30 - 34,3706)). Сумма вознаграждения банка за продажу валюты, согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, является операционным расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции, например, со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Удержание банком суммы вознаграждения из причитающихся организации рублевых средств от продажи валюты отражается по кредиту счета 51 и дебету счета 76. Для целей исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения банку учитывается в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ). Учитывая вышеизложенное, в данном случае продажа валюты не приводит к возникновению различий между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. ****************************************************************** * Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный руб. документ * ****************************************************************** Бухгалтерские записи 04.08.2003 ****************************************************************** На транзитный валютный счет поступил аванс от Выписка банка иностранного заказчика по транзитному (20 000 х 34,0122) 52 * 62-1 680 244 валютному счету* ****************************************************************** Бухгалтерские записи 07.08.2003 ****************************************************************** Отражена положительная курсовая разница (20 000 х 25% х х (34,0122 - Бухгалтерская *- 34,5820)) <**> 52 91-1 2 849 справка-расчет * ****************************************************************** Отражена сумма валюты, направленная банком на Выписка банка продажу по транзитному (20 000 х 25% х 34,5820) 57 * 52 172 910 валютному счету* ****************************************************************** Бухгалтерские записи 08.08.2003 ****************************************************************** Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты Бухгалтерская (20 000 х 25% х 34,30) 51 * 91-1 171 500 справка-расчет * ****************************************************************** Списана стоимость проданной валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на день продажи Бухгалтерская (20 000 х 25% х 34,3706) 91-2 * 57 171 853 справка-расчет * ****************************************************************** Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса евро на дату списания с транзитного счета и на дату ее продажи (20 000 х 25% х Бухгалтерская х (34,5820 - 34,3706)) 91-2 57 1 057* справка-расчет * ****************************************************************** Отражена сумма вознаграждения банка за услуги по продаже валюты 91-2 76 1 500* Отчет банка * ****************************************************************** Отражено удержание банком причитающегося Выписка банка по ему вознаграждения 76 51 1 500*расчетному счету* ****************************************************************** ------------------------------- <*> Для целей исчисления налога на прибыль возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов (п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). <**> В рассматриваемой схеме не отражаются курсовые разницы, возникающие от пересчета остатков валютных средств на валютном счете организации. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в августе получила безвозмездно от своего работника, не являющегося учредителем организации, имущество (объект основных средств). Рыночная стоимость объекта основных средств (ОС) на дату принятия его к учету составляет 5000 руб. В этом же месяце объект ОС введен в эксплуатацию и используется для управленческих нужд. Организацией установлен срок полезного использования объекта - 1,5 года. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на расходы на продажу при вводе их в эксплуатацию. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ). Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ). Безвозмездно полученный организацией объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.п.7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рыночная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В рассматриваемом случае стоимость безвозмездно полученного объекта ОС не превышает 10 000 руб., поэтому при вводе объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". По мере отпуска безвозмездно полученных ценностей на цели деятельности организации либо начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете организации производится признание внереализационного дохода, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 98, субсчет 98-2 (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Согласно п.8 ст.250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом. При этом оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Поскольку доход в виде безвозмездно полученного имущества организацией получен не в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, следовательно, рыночная стоимость данного имущества учитывается при налогообложении прибыли. При признании для целей налогообложения прибыли доходов методом начисления датой получения указанного внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ). ****************************************************************** * Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный руб. документ * ****************************************************************** Бухгалтерские записи августа, связанные с безвозмездным получением имущества ****************************************************************** Договор дарения, Документы, подтверждающие рыночную стоимость, Отражено безвозмездное Акт приема- получение имущества от передачи работника 08-4 98-2 5 000* имущества * ****************************************************************** Полученное имущество Акт о приеме- принято к учету в составе передаче объекта объектов ОС 01 08-4 5 000*основных средств* ****************************************************************** Списана стоимость объекта ОС, введенного Бухгалтерская в эксплуатацию 44 01 5 000* справка * ****************************************************************** Признан внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного Бухгалтерская *имущества <*> 98-2 91-1 5 000 справка * ****************************************************************** ------------------------------- <*> В рассматриваемом случае безвозмездно полученное имущество введено в эксплуатацию в месяце его получения, то есть внереализационный доход в сумме рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (5000 руб.) формирует как бухгалтерскую прибыль (убыток), так и налогооблагаемую прибыль (убыток) в августе. В связи с этим в бухгалтерском учете организации не возникает вычитаемая временная разница, определяемая в порядке, установленном п.п.8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета =====================================================================
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
В избранное | ||