Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Август 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
11
|
12
|
13
|
14
|
16
|
17
|
|
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Если Вы хотите одними из первых узнавать о новостях компании
"Консультант Плюс", ее новых программных продуктах, выходе новых версий,
проводимых акциях, скидках и другую полезную информацию, а также о
новостях сервера КонсультантПлюс, подпишитесь на рассылку "Новости
КонсультантПлюс". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consnews
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация планирует изменить
основной вид деятельности. Стоимость услуг органа статистики по
присвоению нового кода ОКВЭД составляет 153 руб. (в том числе НДС
25,5 руб.). Оплата произведена через подотчетное лицо организации.
Как отразить в учете данную операцию?
Код основного вида деятельности (присвоенный организации
Госкомстатом России) в обязательном порядке указывается на формах
бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в
соответствующие адреса (п.7 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.01.2000 N 4н). Кроме того, согласно п.2.1
Порядка регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда
социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением
ФСС РФ от 04.12.2000 N 119) юридические лица для регистрации в
качестве страхователя в исполнительном органе ФСС РФ по месту
своего нахождения представляют копию письма органов статистики о
присвоении кодов по ОКПО, ОКОНХ <*> и классификационных признаков.
Таким образом, поскольку присвоение и подтверждение кода вида
деятельности организации (ОКВЭД) необходимо для осуществления
деятельности организации, то расходы, связанные с получением в
органах статистики этого кода, относятся к расходам по обычным
видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и
учитываются в составе управленческих расходов.
Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете записью по
дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н). В данном случае оплата органу статистики произведена через
подотчетное лицо организации, поэтому сумма произведенных расходов
отражается в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами".
Сумма НДС, предъявленная органом статистики, оказавшим
услуги по оформлению информационного письма и присвоению нового
кода ОКВЭД, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям". На основании счета-фактуры
и документов об оплате оказанных органами статистики услуг данная
сумма НДС принимается к вычету (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172
Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет по НДС отражается по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
Для целей налогообложения прибыли данные расходы являются
обоснованными, поскольку обязательное присвоение органами
статистики указанных кодов организациям установлено действующими
нормативными актами, и учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, как управленческие
расходы (п.1 ст.252, пп.18 п.1 ст.264 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выданы под отчет денежные
средства для оплаты услуг Расходный
органа статистики 71 50 153* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату утверждения авансового отчета
******************************************************************
Отражены в составе
управленческих расходы по
оплате услуг по
присвоению кода ОКВЭД 26 71 127,5* Авансовый отчет*
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный органом
статистики 19 71 25,5* Счет-фактура *
******************************************************************
Принят к вычету НДС по
услугам, оказанным
органом статистики 68 19 25,5* Счет-фактура *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст
принят Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности ОК 029-2001 с датой введения в действие с 01.01.2003
(взамен Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства
(ОКОНХ), частей I и IV (применительно к экономической
деятельности) Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОКДП)).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация заключила
договор аренды здания магазина и соответствующей части земельного
участка, на котором расположено данное здание, с 01.02.2003.
Арендодатель является собственником обоих объектов (здания и
земельного участка). Сумма ежемесячной арендной платы,
установленная договором за оба объекта, составляет 96 000 руб. (в
том числе НДС 16 000 руб.) и уплачивается не позднее 5 числа
следующего месяца. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и
расходы определяются методом начисления. Следует ли арендатору
уплачивать земельный налог?
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить
арендатору имущество, в том числе земельные участки, за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование
(ст.ст.606, 607 Гражданского кодекса РФ).
В случаях когда арендодатель является собственником
земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание
или сооружение, арендатору предоставляется право аренды на
соответствующую часть земельного участка (п.2 ст.652 ГК РФ).
Согласно ст.1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за
землю" использование земли в Российской Федерации является
платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата,
нормативная цена земли. Плательщиками земельного налога признаются
собственники земли, а также землевладельцы и землепользователи,
кроме арендаторов.
Основанием для установления налога и арендной платы за землю
является документ, удостоверяющий право собственности, владения и
пользования (аренды) земельным участком (ст.15 Закона РФ "О плате
за землю").
Исходя из вышеизложенного организация - арендатор здания и
соответствующей части земельного участка, на котором расположено
это здание, признается землепользователем в силу договора аренды и
соответственно не является плательщиком земельного налога.
Расходы, возникающие у торговой организации при продаже
товаров, в данном случае арендная плата за здание магазина и
земельный участок, в соответствии с п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском
учете арендная плата признается расходом на последний день
отчетного месяца (п.18 ПБУ 10/99).
Для целей исчисления налога на прибыль арендная плата за
здание магазина и земельный участок учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
пп.10 п.1 ст.264 НК РФ. Арендная плата является косвенным расходом
и может учитываться в составе расходов на последний день отчетного
периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ и ст.320 НК РФ).
Сумму НДС, предъявленную к уплате арендодателем, организация
имеет право принять к вычету по мере перечисления арендной платы
на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ при наличии
счетов-фактур и документов, подтверждающих произведенную оплату.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Ежемесячно в течение срока договора аренды на последнее
число отчетного месяца
******************************************************************
Договор
аренды,
Отражены расходы по Счет
аренде здания магазина 44 60 80 000* арендодателя *
******************************************************************
Отражен НДС с арендной
платы 19 60 16 000* Счет-фактура *
******************************************************************
На дату перечисления арендной платы
******************************************************************
Перечислена арендная Выписка банка по
плата 60 51 96 000*расчетному счету*
******************************************************************
Счет-фактура,
Принят к вычету НДС с Выписка банка по
арендной платы 68 19 16 000*расчетному счету*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в качестве 100% аванса по
валютному контракту на поставку товара должна перечислить
иностранному поставщику 15 000 евро. По согласованному между
банком и организацией кросс-курсу банк конвертировал в евро
имеющиеся на текущем валютном счете организации денежные средства
в долларах США и перечислил указанную сумму в евро поставщику. Как
отражаются данные операции в учете?
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа
(01.07.2003), составил 30,3809 руб/долл., курс евро на ту же
дату - 34,7223 руб/евро. Курс доллара США на дату оприходования
товара (12.07.2003) - 30,3808 руб/долл., курс евро -
34,4154 руб/евро. Согласованный между банком и организацией
кросс-курс доллара США к евро равен 0,867.
Текущий валютный счет открывается юридическому лицу на
основании договора банковского счета, заключенного с банком, для
учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после
обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных
операций по счету в соответствии с валютным законодательством (п.6
Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной
продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной
выручки через уполномоченные банки и проведения операций на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации"). В соответствии с
п.7 названной Инструкции указанные денежные средства могут
использоваться организацией на любые цели в соответствии с
действующим законодательством.
В соответствии с п.1 Указания ЦБ РФ от 09.04.1999 N 535-У
"Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте
с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на
валютные счета резидентов" с валютных счетов резидентов (текущего,
транзитного и специального транзитного) переводы могут быть
осуществлены (расчеты могут быть произведены) в любой иностранной
валюте с проведением уполномоченным банком, в случае
необходимости, соответствующей конверсионной операции вне
зависимости от того, в какой иностранной валюте открыт валютный
счет резидента. В терминологии Банка России под конверсионными
операциями понимаются сделки купли-продажи валюты одного вида за
валюту другого вида.
При проведении уполномоченным банком конверсионных операций
средства в иностранной валюте, в которой открыт валютный счет
резидента, конвертируются уполномоченным банком в иностранную
валюту, в которой будет осуществлен перевод, по курсу,
согласованному с резидентом - владельцем валютного счета (п.2
Указания N 535-У).
Следовательно, организация вправе осуществить перевод
денежных средств в качестве аванса в валюте текущего валютного
счета по контракту с иностранным поставщиком товара, стоимость
которого выражена в иной валюте. Записи в бухгалтерском учете по
валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной
валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в
валюте расчетов и платежей (п.24 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н). Датой совершения банковских операций по валютным счетам
считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в
кредитной организации или дата их списания с валютного счета
(Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000
N 2н). Таким образом, в бухгалтерском учете организации
перечисление аванса отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные
счета", например субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", в сумме
17 301 долл. США (15 000 / 0,867), что в рублевом эквиваленте
составляет 525 620 руб. (17 301 х 30,3809) (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Суммы перечисленных авансов
отражаются на счете 60 обособленно. Обособление может быть
реализовано в аналитическом учете по указанному счету без открытия
соответствующих субсчетов.
Убыток, образовавшийся в результате несоответствия рублевой
оценки суммы долларов США, направленной в качестве аванса
поставщику, и рублевой оценки договорной стоимости товара,
выраженной в евро, равный 4785,5 руб. (525 620 - 15 000 х
34,7223), учитывается в соответствии с п.11 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в
составе операционных расходов (как убыток от операции по
купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60. Расходы
признаются в бухгалтерском учете при наличии условий,
перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. В данном случае эти условия
выполняются на дату перечисления денежных средств и,
соответственно, на дату совершения конверсионной операции.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде
отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса
конвертации (купли-продажи) иностранной валюты от официального
курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности
на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами
(пп.6 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).
На дату перехода права собственности на ввозимый товар в
учете организации его стоимость в рублевой оценке, рассчитанная
исходя из курса ЦБ РФ на эту дату, отражается по дебету счета 41
"Товары" и кредиту счета 60 (Приложение к ПБУ 3/2000, п.п.4 - 6
ПБУ 3/2000). В дальнейшем пересчет стоимости товара после принятия
его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных
валют по отношению к рублю не производится (п.10 ПБУ 3/2000).
Дебиторская задолженность поставщика, отраженная в учете
организации по счету 60 в сумме 15 000 евро, равная в рублевой
оценке 520 834,50 руб. (15 000 х 34,7223), в соответствии с п.7
ПБУ 3/2000 подлежит пересчету в рубли по курсу на дату погашения
этой задолженности и составляет, соответственно, 516 231 руб.
(15 000 х 34,4154).
В рассматриваемом случае в результате изменения курса
иностранной валюты в период между датой возникновения дебиторской
задолженности поставщика и датой ее погашения у организации
возникает отрицательная курсовая разница в сумме 4603,50 руб.
(516 231 - 520 834,50) (п.3 ПБУ 3/2000). Данная разница на
основании п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных
расходов и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2,
в корреспонденции с кредитом счета 60.
В соответствии с пп.5 п.1 ст.265 НК РФ курсовая разница,
возникающая при переоценке обязательства поставщика в иностранной
валюте по контракту на импорт товара, относится к
внереализационным расходам.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Перечислен аванс по Выписка банка по
валютному контракту текущему
(17 301 х 30,3809) 60 * 52-2 525 620 валютному счету*
******************************************************************
Отражена сумма убытка от
проведения конверсионной
операции (525 620 - Бухгалтерская
15 000 х 34,7223) 91-2 * 60 4 785,5 справка-расчет *
******************************************************************
Отражена стоимость
товара, поступившего по Отгрузочные
валютному контракту документы
(15 000 х 34,4154) 41 * 60 516 231 поставщика *
******************************************************************
На дату погашения
дебиторской задолженности
поставщика отражена
курсовая разница
(15 000 х (34,7223 - Бухгалтерская
34,4154)) 91-2 * 60 4 603,5 справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В июле 2003 г. истек срок исковой
давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации
оптовой торговли перед поставщиком товара, в сумме 24 000 руб.
НДС, предъявленный указанным поставщиком, в сумме 4000 руб.
отражен на счете 19. Полученный от поставщика товар ранее был
полностью реализован. Организация определяет доходы и расходы
методом начисления. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете
списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности?
В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма
кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности
истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя
организации.
Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, определено, что сумма кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, является
внереализационным доходом и включается в доход организации в
сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском
учете организации (п.10.4 ПБУ 9/99). Согласно п.16 ПБУ 9/99 суммы
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
признаются доходом организации в том отчетном периоде, в котором
срок исковой давности истек.
Таким образом, в июле 2003 г. организация признает
внереализационный доход в сумме 24 000 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, списание кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, возникшей перед поставщиком товара, отражается в
учете организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на котором учитываются
внереализационные доходы), в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками".
Порядок списания суммы НДС, предъявленной поставщиком товара
и учтенной на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", при списании кредиторской задолженности
по истечении срока исковой давности нормативными документами по
бухгалтерскому учету не определен. Считаем, что в целях
бухгалтерского учета данный налог может быть отражен в составе
внереализационных расходов. В этом случае списание суммы НДС по
неоплаченному товару отражается по кредиту счета 19 и дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы",
на котором учитываются внереализационные расходы.
В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи
с истечением срока исковой давности, являются внереализационными
доходами согласно п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ. При этом
расходы в виде суммы НДС, относящейся к поставленным неоплаченным
товарно-материальным ценностям, при списании кредиторской
задолженности по такой поставке в связи с истечением срока исковой
давности признаются внереализационными расходами (пп.14 п.1 ст.265
НК РФ).
Из сказанного следует, что по рассматриваемой в данной схеме
операции величина прибыли по данным бухгалтерского учета
соответствует величине налогооблагаемой прибыли и составляет
20 000 руб. (24 000 руб. - 4000 руб.).
В декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой
утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542,
списанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой
давности в полной сумме (24 000 руб.) отражается в Приложении N 6
"Внереализационные доходы" к Листу 02 по строке 130, участвующей в
формировании показателя по итоговой строке 010 этого Приложения.
При этом расход в виде суммы НДС (4000 руб.), относящейся к
стоимости неоплаченного товара, указывается в Приложении N 7
"Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам" к Листу 02 по строке 060, участвующей
в формировании показателя по итоговой строке 010 данного
Приложения.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в июле 2003 г.
******************************************************************
Акт
инвентаризации
расчетов,
Отражено списание Распоряжение
кредиторской руководителя
*задолженности <*> 60 91-1 24 000 организации *
******************************************************************
Счет-фактура,
Списан НДС по Бухгалтерская
неоплаченному товару 91-2 19 4 000* справка *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца списано сальдо
прочих доходов и расходов
(без учета иных прочих Бухгалтерская
доходов и расходов) 91-9 99 20 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Общий срок исковой давности, установленный ст.196
Гражданского кодекса РФ, составляет 3 года. Исчисление срока
исковой давности осуществляется в соответствии с требованиями
гл.11 и 12 ГК РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: 5 мая 2003 г. коммерческая
организация подала заявление о возврате НДС в размере 1000 руб.,
излишне уплаченного в федеральный бюджет. У организации
отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов и пеней в
данный бюджет. Излишне уплаченный налог перечислен налоговым
органом на расчетный счет организации в банке 30 июня 2003 г.
Каким образом отражается в бухгалтерском учете данная операция?
Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а
также пени установлен ст.78 Налогового кодекса РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по
письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у
налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному
фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения
недоимки (задолженности) (п.7 ст.78 НК РФ).
В соответствии с п.9 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне
уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение
одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не
установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне
уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок,
начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
В рассматриваемом случае срок возврата суммы излишне
уплаченного налога истекает 5 июня 2003 г. Следовательно, за
период со дня, следующего за днем истечения этого срока, по день
возврата (включительно), то есть за период с 6 июня 2003 г. по
30 июня 2003 г., на сумму излишне уплаченного налога должны быть
начислены проценты.
Обращаем внимание на то, что согласно Телеграмме ЦБ РФ от
20.06.2003 N 1296-У с 21 июня 2003 г. применяется ставка
рефинансирования ЦБ РФ в размере 16 процентов годовых.
Таким образом, в данном случае расчет процентов за период с
6 июня по 20 июня 2003 г. организация производит исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ в размере 18 процентов, установленной
Телеграммой ЦБ РФ от 14.02.2003 N 1250-У, а с 21 июня по 30 июня -
исходя из новой ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере
16 процентов.
Следовательно, на сумму излишне уплаченного налога в
рассматриваемом случае должны быть начислены проценты в сумме
11,78 руб. (1000 руб. х 18% / 365 дн. х 15 дн. + 1000 руб. х 16% /
365 дн. х 10 дн.).
В соответствии с п.п.4, 8 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, проценты, начисленные за нарушение
срока возврата излишне уплаченной суммы налога, являются прочими
внереализационными доходами. Данные доходы принимаются к
бухгалтерскому учету в фактических суммах (п.10.6 ПБУ 9/99).
На основании вышесказанного и согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, проценты, начисленные за
нарушение срока возврата излишне уплаченной суммы налога,
отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции
с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде сумм
процентов, полученных в соответствии с требованиями ст.78 НК РФ,
не учитываются (пп.12 п.1 ст.251 НК РФ).
Таким образом, руководствуясь Положением по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает
в бухгалтерском учете постоянную разницу (п.4 ПБУ 18/02) в виде
дохода в сумме процентов, начисленных за нарушение срока возврата
излишне уплаченной суммы налога.
Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода
отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом
учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в
оценке которых возникла постоянная разница). В рассматриваемом
случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом
учете по счету 91, субсчет 91-1.
С возникновением данной постоянной разницы в бухгалтерском
учете организации признается постоянное налоговое обязательство,
которое приводит не к увеличению налоговых платежей по налогу на
прибыль в отчетном периоде, а к уменьшению этих платежей в
отчетном периоде.
Сумма постоянного налогового обязательства в рассматриваемом
случае отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет
"Постоянное налоговое обязательство").
На сумму постоянного налогового обязательства организация
корректирует величину условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль,
определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым
определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который
признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)
(п.п.20, 21 ПБУ 18/02).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражены проценты, Заявление
начисленные за нарушение о возврате,
срока возврата излишне Бухгалтерская
уплаченной суммы налога 76 91-1 11,78* справка-расчет *
******************************************************************
Отражен возврат излишне
уплаченного НДС и 68, Выписка банка по
процентов (1000 + 11,78) 51 * 76 *1011,78*расчетному счету*
******************************************************************
Записями в аналитическом
учете по счету 91,
субсчет 91-1, отражена Бухгалтерская
постоянная разница 11,78* справка *
******************************************************************
Отражена сумма
постоянного налогового
обязательства Бухгалтерская
(11,78 х 24%) 68 99 2,83* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
