Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Если не всегда есть время осмыслить происходящие изменения в
законодательной базе, отследить наиболее важные документы -- подпишитесь
на еженедельную рассылку "Аналитический обзор: важнейшая правовая
информация" , которая предоставит Вам обзор наиболее важных документов
федерального и регионального законодательства, судебной практики,
международного права, актуальных законопроектов. Эта и другие рассылки
на cервере www.consultant.ru
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consweeklydoc
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли
заключила договор с банком, в соответствии с которым банк
размещает в помещении магазина операционную кассу для обслуживания
физических лиц - покупателей товаров путем открытия им лицевых
счетов для зачисления и перевода средств за приобретенные товары
организации. При оплате через операционную кассу банка покупателю
предоставляется скидка в размере 4% от продажной цены товара, при
этом 0,5% от суммы платежа удерживается банком с организации в
качестве вознаграждения за проведение расчетов. В первый месяц
действия договора сумма продаж через операционную кассу банка
составила 720 000 руб. (в том числе НДС 120 000 руб.). Фактическая
себестоимость проданных товаров составляет 550 000 руб. Учет
товаров ведется по покупным ценам. Как отражаются эти операции в
бухгалтерском и налоговом учете?
Доходы и расходы для целей налогообложения организация
определяет методом начисления.
Выручка от продажи товаров согласно п.п.5, 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходами от
обычных видов деятельности и определяется в сумме, равной величине
поступлений и (или) дебиторской задолженности. При этом величина
поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя
из цены, установленной договором между организацией и покупателем
с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок
(накидок) (п.6.5 ПБУ 9/99).
Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в
бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете сумма
выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту
счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
При этом себестоимость проданных товаров списывается с
кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж".
Средства, внесенные покупателем на счет в банке, но не
поступившие на счет организации, могут быть отражены по дебету
счета 57 "Переводы в пути" (в момент предоставления покупателем
копии заявки на перевод с отметкой банка), на котором согласно
Инструкции по применению Плана счетов учитываются денежные
средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные
кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный
счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Таким
образом, выручка от продажи товаров с оплатой через операционную
кассу банка в данном случае будет отражаться по дебету счета 57 и
кредиту счета 90, субсчет 90-1.
Зачисление на расчетный счет торговой организации денег,
поступивших за проданные товары (за минусом стоимости услуг
банка), отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту
счета 57.
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации товаров на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации
товаров определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.
Начисление НДС с выручки от реализации отражается в учете по
дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При реализации товаров за наличный расчет организациями
розничной торговли требования, установленные п.п.3 и 4 ст.168
НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7
ст.168 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организацией розничной
торговли осуществляется торговля не за наличный расчет, а в
безналичном порядке (то есть приравнивается к расчетам платежными
поручениями). Кроме этого, ни чек, ни иной документ установленной
формы торговой организацией покупателю не выдается, следовательно,
при реализации товаров, оплаченных через операционную кассу банка,
покупателям необходимо выставлять счета-фактуры (п.1 ст.862, п.1
ст.863 Гражданского кодекса РФ, п.3 ст.168 НК РФ).
В рассматриваемом случае организация оплачивает услуги банка
за осуществление расчетов в сумме 3600 руб. (720 000 х 0,5%).
Расходы по оплате услуг банков являются для организации
операционными расходами (п.11 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н). Согласно Плану счетов бухгалтерского
учета для обобщения информации об операционных доходах и расходах
предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы, связанные
с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", в данном случае в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками".
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации
признается выручка от реализации товаров, которая определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п.1, 2
ст.249 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл.25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ, датой получения дохода признается дата
реализации товаров, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств в их
оплату.
Расходы на оплату услуг банков для целей налогообложения
прибыли могут быть отражены как в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ),
так и в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265
НК РФ). Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг
банков, если они связаны с производством и реализацией товаров
(работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков
учитываются в составе внереализационных расходов (п.13 разд.5.4
"Прочие и внереализационные расходы" Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). В данном случае расходы по
оплате услуг банка можно отнести к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, поскольку реализация покупателям
товаров со скидкой в случае их оплаты через операционную кассу
банка способствует увеличению объемов продаж.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Признана выручка от Копия заявки на
продажи товаров, перевод с
оплаченных через отметкой банка,
операционную кассу банка 57 * 90-1 720 000 Накладная *
******************************************************************
Списана стоимость Бухгалтерская
проданного товара 90-2 * 41 550 000 справка *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
выручки от реализации
товаров 90-3 * 68 120 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Поступили средства в
оплату проданных товаров Выписка банка по
(720 000 - 3600) 51 * 57 *716 400*расчетному счету*
******************************************************************
Удержано банком
вознаграждение за Мемориальный
оказанные услуги 60 57 3 600* ордер *
******************************************************************
Стоимость услуг банка
отражена в составе прочих Бухгалтерская
операционных расходов 91-2 60 3 600* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация для
обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции
расходов на проведение ремонта основных средств (ОС) приняла
решение с января 2003 г. создавать для целей как бухгалтерского,
так и налогового учета резерв под предстоящие ремонты ОС, что
зафиксировано в приказе об учетной политике организации. Сметная
стоимость запланированного на 2003 г. текущего ремонта ОС
составляет 60 000 руб. Сумма фактических расходов на ремонт за
предыдущие три года составила 246 000 руб. Кроме текущего ремонта,
организация планирует провести в 2005 г. дорогостоящий капитальный
ремонт оборудования вспомогательного производства. Капитальные
ремонты проводятся с периодичностью раз в три года. Сметная
стоимость капитального ремонта оборудования составляет
216 000 руб. В бухгалтерском учете резерв формируется исходя из
сметной стоимости ремонтов. Как отразить в бухгалтерском и
налоговом учете создание резерва?
Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в целях равномерного
включения предстоящих расходов в издержки производства или
обращения отчетного периода организация может создавать резервы на
предстоящий ремонт основных средств.
При определении величины ежемесячных отчислений в резерв на
ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета организация
может воспользоваться разъяснениями, приведенными в п.77
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, согласно
которым при образовании указанного резерва в затраты на
производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из
сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на
ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце
года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с
длительным сроком их производства и существенным объемом указанных
работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на
ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта
излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые
результаты отчетного периода.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ежемесячная сумма
отчислений в резерв на проведение ремонтных работ, определяемая
для целей бухгалтерского учета, может составлять 11 000 руб., в
том числе: для осуществления текущего ремонта - 5000 руб.
(60 000 руб. / 12 мес.), для осуществления в 2005 г. капитального
ремонта - 6000 руб. (216 000 руб. / 3 года / 12 мес.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов на
ремонт в затраты на производство, предназначен счет 96 "Резервы
предстоящих расходов". Резервирование сумм для проведения ремонтов
отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов
учета затрат в зависимости от места использования объектов ОС, в
данном случае с дебетом счетов 25 "Общепроизводственные расходы",
23 "Вспомогательные производства".
Правильность образования и использования сумм резерва
периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным
смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
При составлении бухгалтерской отчетности остатки средств,
зарезервированных организацией в соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, показываются в бухгалтерском балансе в
группе статей "Резервы предстоящих расходов" (п.58 Методических
рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от
28.06.2000 N 60н).
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год
организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих
расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном
порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января
следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому
результату организации с отражением в бухгалтерском учете
организации за январь (п.58 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Для целей исчисления налога на прибыль организациям
предоставлена возможность для обеспечения в течение двух и более
налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение
ремонта основных средств создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств (п.3 ст.260 Налогового кодекса РФ).
Порядок создания резерва на проведение ремонта ОС определен
ст.324 НК РФ.
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и
расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату
труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов,
связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а
также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними
организациями (п.1 ст.324 НК РФ).
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств для налогообложения прибыли
налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из
периодичности осуществления ремонта объекта основных средств,
частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов,
деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При
этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный
ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на
ремонт, сложившуюся за последние три года (п.2 ст.324 НК РФ).
В данном случае сметная стоимость текущего ремонта
(60 000 руб.) не превышает среднюю величину фактических расходов
на ремонт, сложившуюся за последние три года, которая составляет
82 000 руб. (246 000 руб. / 3). Следовательно, ежемесячная сумма
отчислений в резерв для осуществления текущих и недорогих видов
капитальных ремонтов для целей налогообложения прибыли может быть
рассчитана исходя из сметной стоимости ремонта, что составит
5000 руб. (60 000 руб. / 12 мес.).
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для
проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
основных средств в течение более одного налогового периода, то
предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на
финансирование указанного ремонта, приходящегося на
соответствующий налоговый период в соответствии с графиком
проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих
налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не
осуществлялись (п.2 ст.324 НК РФ).
Следовательно, в данном случае организация для целей
исчисления налога на прибыль может увеличить сумму отчислений в
резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, который планируется
проводить в течение 2003 г., на сумму отчислений на финансирование
дорогостоящего капитального ремонта оборудования, проведение
которого планируется в 2005 г., в части, приходящейся на 2003 г. В
рассматриваемой ситуации указанная сумма составляет 72 000 руб.
(216 000 руб. / 3 года). Соответственно ежемесячная сумма
отчислений в резерв предстоящих расходов на дорогостоящий
капитальный ремонт ОС составляет 6000 руб.
Учитывая вышеизложенное, общая сумма ежемесячных отчислений в
резерв составит 11 000 руб. (5000 руб. + 6000 руб.), что совпадает
с суммой отчислений по данным бухгалтерского учета.
Указанная сумма отчислений на создание ремонтного фонда
отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы,
связанные с производством и реализацией" Декларации по налогу на
прибыль организаций (разд.5 Инструкции по заполнению Декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Ежемесячно в течение 2003 г.
******************************************************************
Произведены отчисления в
резерв предстоящих Приказ об
расходов на ремонт учетной
основных средств для политике,
осуществления текущего Бухгалтерская
ремонта 25 96 5 000* справка-расчет *
******************************************************************
Произведены отчисления в
резерв предстоящих Приказ об
расходов на ремонт учетной
основных средств для политике,
проведения капитального Бухгалтерская
ремонта 23 96 6 000* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация с марта
2003 г. выполняет научно-исследовательские работы (НИР), связанные
с созданием нового вида продукции для серийного производства.
Работы выполняются сотрудниками научно-исследовательского отдела
организации с привлечением организации-соисполнителя. Договорная
стоимость выполненных соисполнителем НИР составила 60 000 руб.
(включая НДС 10 000 руб.), результаты выполненных работ приняты
организацией у соисполнителя 21.05.2003. Фактические расходы
научно-исследовательского отдела, связанные с выполнением данных
НИР, составили 186 340 руб. (включая амортизацию основных средств
отдела, стоимость использованных материалов, заработную плату
работникам отдела, начисленные на эту заработную плату ЕСН и
страховые взносы на обязательное социальное страхование). Акт о
завершении НИР подписан руководителем организации 18.06.2003, и в
том же месяце организация приступила к выпуску нового вида
продукции. Предполагаемый срок выпуска данного вида продукции -
3 года. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на
проведение НИР?
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о расходах, связанных с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет
расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 115н.
Согласно п.5 ПБУ 17/02 информация о вышеназванных расходах
отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во
внеоборотные активы.
В соответствии с дополнениями и изменениями, внесенными
Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н в План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцию по его применению (утв. Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н), расходы организации, связанные с
выполнением НИР, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ".
На основании п.9 ПБУ 17/02 в состав расходов при выполнении
НИР включаются, в частности:
стоимость материально-производственных запасов и услуг
сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных
работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам,
непосредственно занятым при выполнении указанных работ по
трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный
налог);
амортизация объектов основных средств и нематериальных
активов, используемых при выполнении указанных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИР,
включая расходы по проведению испытаний.
В бухгалтерском учете произведенные организацией расходы
отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-8, в корреспонденции в
данном случае со счетами: 02 "Амортизация основных средств", 10
"Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
При выполнении условий, указанных в п.7 ПБУ 17/02, расходы на
НИР после их завершения списываются со счета 08, субсчет 08-8, в
дебет счета 04 "Нематериальные активы", на котором учитываются
обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п.10 ПБУ 17/02 расходы по НИР подлежат
списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое
применение полученных результатов от выполнения указанных работ в
производстве продукции (в данном случае указанные расходы подлежат
списанию с июля 2003 г.).
Списание производится одним из способов, указанных в п.11
ПБУ 17/02. Срок списания расходов по НИР определяется организацией
самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных
результатов НИР, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.
Полагая, что организация списывает расходы по НИР линейным
способом, ежемесячно в течение 3 лет сумма признаваемых в
бухгалтерском учете расходов составит 6565 руб. ((186 340 руб. +
60 000 руб. - 10 000 руб.) / 3 года / 12 мес.). Обращаем внимание
на то, что изменение принятого способа списания расходов по
конкретным НИР в течение срока применения результатов по данным
НИР не производится (п.14 ПБУ 17/02).
В бухгалтерском учете при списании в установленном порядке
расходов на НИР, результаты которых используются для
производственных нужд, на расходы по обычным видам деятельности
кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета
затрат на производство (в данном случае 20 "Основное
производство").
Порядок признания расходов на НИР для целей налогообложения
прибыли установлен ст.262 Налогового кодекса РФ, на основании п.2
которой расходы налогоплательщика на НИР, относящиеся к созданию
новой продукции, признаются для целей налогообложения после
завершения этих НИР. Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при
условии использования результатов НИР в производстве продукции с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены
данные НИР.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы на НИР
признаются в составе прочих расходов начиная с июля 2003 г.
равномерно в течение 3 лет. Ежемесячная сумма признаваемых в
налоговом учете расходов на НИР составит 6565 руб.
((186 340 руб. + 60 000 руб. - 10 000 руб.) / 3 года / 12 мес.).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Требование-
накладная,
Расчетно-
02, платежная
Отражены расходы 10, ведомость,
организации, связанные с 70, Бухгалтерская
выполнением НИР 08-8 * 69 186 340 справка-расчет *
******************************************************************
21.05.2003 Акт приемки-
Отражена стоимость НИР, сдачи
выполненных выполненных
соисполнителем 08-8 60 50 000* работ *
******************************************************************
21.05.2003
Отражен НДС,
предъявленный к оплате
соисполнителем 19 60 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата
соисполнителю Выписка банка по
выполненных работ 60 51 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС, Счет-фактура,
уплаченный соисполнителю Выписка банка по
*за выполненные работы <*>* 68 19 10 000*расчетному счету*
******************************************************************
18.06.2003
Приняты к учету расходы
по завершенным НИР,
давшим положительный
результат Акт о
(186 340 + 50 000) 04 * 08-8 236 340 завершении НИР *
******************************************************************
Ежемесячно в течение 3 лет начиная с июля 2003 г.
******************************************************************
Списаны расходы на НИР Бухгалтерская
(236 340 / 3 / 12) 20 04 6 565* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Сумма НДС, уплаченная соисполнителю, принимается
организацией к вычету после оплаты выполненных им работ на
основании счета-фактуры исполнителя и документов, подтверждающих
оплату (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Работник аппарата управления
организации, являющейся плательщиком единого налога на вмененный
доход (ЕНВД), в июне 2003 г. по распоряжению руководителя
направлен в служебную командировку, на которую приходится
4 рабочих дня. Работнику выплачены суточные в сумме 480 руб. из
расчета 120 руб. за каждый день нахождения в командировке. Каким
образом отражается в бухгалтерском учете вышеуказанная операция?
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов
деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и применяется
наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1
ст.346.26 НК РФ).
Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные
работником с разрешения или ведома работодателя.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, обязаны соблюдать
порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и
безналичной формах, установленный в соответствии с
законодательством Российской Федерации (п.5 ст.346.26 НК РФ).
Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным под отчет
на командировочные расходы, производятся в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993
N 40. Согласно п.11 данного Порядка выдача наличных денег под
отчет на расходы, связанные со служебными командировками,
производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам
на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны
не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки
предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные
и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в
корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
Командировочные расходы (в рассматриваемом случае - суточные)
в соответствии с п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, формируют расходы по обычным видам
деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров
(оказанных услуг).
Расходы на служебную командировку работника аппарата
управления отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по
применению Плана счетов по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета 71.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, признаются
налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по
определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
(НДФЛ), а также по его исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет (п.4 ст.346.26, ст.226 НК РФ).
При оплате работодателем налогоплательщику (работнику)
расходов на командировку в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не
включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных
в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НК РФ).
Несмотря на то что организации, являющиеся плательщиками
ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль организаций в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ), считаем, что для целей
исчисления НДФЛ организация может руководствоваться нормой,
установленной Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Следовательно, суточные в пределах нормы, в размере 100 руб.
за каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации, не подлежат обложению НДФЛ, а суточные сверх нормы (в
данном случае - 80 руб. (480 руб. - 100 руб. х 4 дн.)) включаются
в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ.
Организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ
непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Удержание начисленной суммы налога производится организацией за
счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п.4 ст.226
НК РФ). Например, удержание НДФЛ организация может произвести при
выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не являются
плательщиками единого социального налога в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В то же время
такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации (п.4 ст.346.26 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный
налог" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Так, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению
единым социальным налогом суточные, выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с действующим законодательством.
Следовательно, суточные в пределах нормы не облагаются страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование.
Что касается суточных сверх нормы, то они признаются объектом
обложения страховыми взносами, поскольку организация, являющаяся
плательщиком ЕНВД, не может применять норму, установленную п.3
ст.236 НК РФ (п.4.1 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных
Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344). Страховые
взносы, начисленные с суточных сверх нормы, отражаются в
бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов
по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению".
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов по балансовому счету 69:
69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование накопительной части трудовой
пенсии".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выданы командированному
работнику денежные Расходный
*средства под отчет <*> 71 50 480 кассовый ордер *
******************************************************************
Отражены расходы в виде 26
суточных (44) 71 480*Авансовый отчет *
******************************************************************
Начислены страховые
взносы на финансирование
страховой части трудовой
пенсии с суточных сверх 26 Бухгалтерская
*нормы (80 х 11%) <**> * (44) 69-2-1 8,8* справка-расчет *
******************************************************************
Начислены страховые
взносы на финансирование
накопительной части
трудовой пенсии с
суточных сверх нормы 26 Бухгалтерская
*(80 х 3%) <**> * (44) 69-2-2 2,4* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерская запись на дату выплаты очередной
заработной платы
******************************************************************
Расчетно-
платежная
Удержан НДФЛ с суточных, ведомость,
выплачиваемых сверх нормы Налоговая
(80 х 13%) 70 68 10* карточка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Направление работника в служебную командировку
оформляется первичными документами по следующим унифицированным
формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от
06.04.2001 N 26:
N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку";
N Т-10 "Командировочное удостоверение";
N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и
отчет о его выполнении".
<**> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей
по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов,
установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, для лиц
1967 года рождения и моложе.
Согласно п.2 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ уплата сумм
авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование производится ежемесячно в срок, установленный для
получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в
день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов
страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
Обращаем внимание, что в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской
Федерации, уплаченных за квартал, организация уменьшает сумму
ЕНВД, исчисленную за налоговый период, которым по ЕНВД признается
квартал (ст.346.30 НК РФ). При этом сумма ЕНВД не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация, созданная в
апреле 2003 г., имеет право на применение регрессивной шкалы по
ЕСН. Ошибочно ЕСН за период с апреля по май 2003 г. начислялся по
максимальной ставке. 18.06.2003 произведен перерасчет ЕСН и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
подлежащих уплате в бюджет за апрель и май. Обнаружено, что в
апреле переплата по ЕСН составила 6700 руб., переплата по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование -
2635 руб.; в мае переплата по ЕСН - 9000 руб., переплата по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование -
3539 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете
организации результаты перерасчета по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование?
Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу
на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Пунктом 2 ст.241 Налогового кодекса РФ установлено, что право
на применение регрессивной шкалы ставок для расчета ЕСН возникает
у организации, если с начала года величина налоговой базы по ЕСН
(определяемой в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ как сумма выплат и
вознаграждений, предусмотренных ст.236 НК РФ, за исключением сумм,
не подлежащих обложению ЕСН в соответствии со ст.238 НК РФ) в
среднем на одного работника, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее
2500 руб. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у организаций с численностью работников свыше 30 человек
не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы, а у организаций с численностью
работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу
30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Согласно п.11 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в
случаях выявления организацией неправильного отражения
хозяйственных операций текущего периода (в данном случае -
ошибочного начисления излишней суммы ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование) до окончания отчетного года
исправления производятся записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда
искажения выявлены. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, в июне по данным перерасчета в
бухгалтерском учете должны быть произведены сторнировочные записи
по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по
соответствующим субсчетам) на суммы ЕСН, излишне начисленного в
апреле и мае. Одновременно сторнируются суммы излишне начисленных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
бухгалтерскими записями по соответствующим субсчетам счета 69.
Суммы ЕСН, исчисленные в установленном законодательством РФ
порядке, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
организаций согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Следовательно, в
результате завышения суммы ЕСН в апреле и мае 2003 г.
налогооблагаемая база по налогу на прибыль за соответствующие
отчетные периоды была занижена, и налог на прибыль за апрель
уплачен в меньшем размере (срок перечисления в бюджет налога на
прибыль за май истекает 28.06.2003, то есть после обнаружения
ошибки).
Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде
перерасчет налоговых обязательств производится в периоде
совершения ошибки. Следовательно, организация должна доначислить
сумму налога на прибыль за апрель, внести необходимые дополнения и
изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за апрель,
при этом до представления уточненной налоговой декларации следует
уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени
(п.п.1, 4 ст.81 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня
начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за
установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты
налога или сбора. В данном случае пеня начисляется за период с
29 мая по 18 июня 2003 г. (если недостающая сумма налога на
прибыль будет уплачена 18.06.2003, в день обнаружения ошибки).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от
неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени
принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ <*> (п.4 ст.75 НК РФ).
Сумма пени по налогу на прибыль отражается в соответствии с
Планом счетов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет
"Платежи за счет прибыли, оставшейся после налогообложения") в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для целей исчисления налога на прибыль сумма пени, уплачиваемая
организацией в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль,
не учитывается в составе расходов на основании п.2 ст.270 НК РФ.
Таким образом, сумма пени не участвует в формировании показателей
бухгалтерской прибыли, и налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов:
субсчета второго порядка по балансовому счету 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд
социального страхования РФ";
69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный
бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование
страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование
накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный
фонд обязательного медицинского страхования";
субсчет первого порядка по балансовому счету 99 "Прибыли и
убытки":
99-1 "Платежи за счет прибыли, оставшейся после
налогообложения".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 18.06.2003
******************************************************************
69-1-1
СТОРНО 69-2-1
Сумма ЕСН за апрель и май 69-3-1 Бухгалтерская
(6700 + 9000) 44 69-3-2 15 700* справка-расчет *
******************************************************************
СТОРНО
Сумма взносов на
обязательное пенсионное
страхование за апрель и
май 69-2-2 Бухгалтерская
*(2635 + 3539) *69-2-1*69-2-3* 6 174* справка-расчет *
******************************************************************
Доначислен налог на
прибыль за апрель Бухгалтерская
((6700 + 2635) х 24%) 99-1 68 2 240* справка-расчет *
******************************************************************
Уплачена доначисленная Выписка банка по
сумма налога на прибыль 68 51 2 240*расчетному счету*
******************************************************************
Начислены пени по налогу
на прибыль за апрель
(с 29.05.2003 по
18.06.2003) Бухгалтерская
(2240 х 1/300 х 18% х 21) 99-1 68 28,22* справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены пени по налогу Выписка банка по
на прибыль 68 51 28,22*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Размер учетной ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяемой
при расчете пеней, составляет с 17.02.2003 18% годовых (Телеграмма
ЦБ РФ от 14.02.2003 N 1250-У).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
