Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Рассылка "Консультации по бухучету и налогообложению" предоставит
Вам разъяснения специалистов нашей компании по практическим вопросам
налогообложения, бухучета, банковской и инвестиционной деятельности в
форме вопросов и ответов, схемы корреспонденции, а также материал
журнала "Главная книга". Эта и другие рассылки на сервере
www.consultant.ru ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Коды рассылок в Subscribe.Ru:
- Вопросы/ответы:law.russia.consult.consqa
- Схемы корреспонденций:law.russia.consult.conscorr
- Материалы журнала "Главная книга":law.russia.advice.consgk
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация является участником ООО.
Общим собранием участников ООО в марте 2003 г. принято решение о
распределении чистой прибыли за 2002 г. между участниками
общества. Причитающаяся организации сумма прибыли составляет
100 000 руб. При перечислении организации денежных средств в марте
2003 г. ООО удерживает налог на прибыль по ставке 6%. Доходы и
расходы в целях налогообложения прибыли определяются организацией
методом начисления.
В соответствии с п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество
вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
общества. Решение об определении части прибыли общества,
распределяемой между участниками общества, принимается общим
собранием участников общества.
В целях бухгалтерского учета доходы, получаемые организацией
от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не
является предметом деятельности организации, относятся к
операционным доходам (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н). В соответствии с п.п.6, 10.1 ПБУ 9/99
в этом случае доходы от участия в уставных капиталах других
организаций принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности (в данной ситуации - дебиторской задолженности ООО)
при одновременном соблюдении условий, определенных в пп."а", "б" и
"в" п.12 ПБУ 9/99. В рассматриваемой ситуации данные условия
считаются выполненными на дату вынесения общим собранием
участников ООО решения о распределении чистой прибыли за 2002 г.,
т.е. в марте 2003 г.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, причитающийся организации доход от участия в ООО отражается
в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются
по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и
кредиту счета 76, субсчет 76-3.
В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в
других организациях признаются внереализационными доходами
налогоплательщика (п.1 ст.250 Налогового кодекса РФ). При методе
начисления датой получения таких доходов признается дата
поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от долевого
участия в ООО признается организацией в налоговом учете в марте
2003 г., тогда же, когда и в бухгалтерском учете.
Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в
других организациях, определяется с учетом особенностей,
установленных ст.275 НК РФ, согласно п.2 которой в случае если
источником указанного дохода налогоплательщика является российская
организация, то эта организация признается налоговым агентом,
который определяет налоговую базу и сумму налога на прибыль с
учетом положений названного пункта, а также удерживает налог из
доходов налогоплательщика и перечисляет его в бюджет (пп.1 п.5
ст.286 НК РФ). При этом налог в виде авансовых платежей
удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при
каждой выплате таких доходов и перечисляется в бюджет в течение
10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации в
марте 2003 г. отражается сумма условного расхода (условного
дохода) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога
на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).
В случае если иных хозяйственных операций организация в первом
квартале 2003 г. не совершала, то сумма условного расхода по
налогу на прибыль, исчисленная в порядке, установленном п.20
ПБУ 18/02, составит 6000 руб. (100 000 руб. х 6%), поскольку к
доходу от долевого участия в других организациях применяется
ставка 6% (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
99 "Прибыли и убытки" (субсчет по учету условных расходов по
налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам" (субсчет по учету налога на прибыль).
Ввиду того что сумма налога на прибыль с дохода, полученного
от долевого участия в ООО, исчисляется, удерживается из доходов
организации и перечисляется в бюджет налоговым агентом (ООО), в
бухгалтерском учете организации данная сумма налога отражается по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет по учету
налога на прибыль) и кредиту счета 76, субсчет 76-3.
Следовательно, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет и в терминологии ПБУ 18/02 именуемая текущим налогом на
прибыль (п.21 ПБУ 18/02), в рассматриваемой ситуации равна нулю.
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов по балансовому счету 99 "Прибыли и убытки":
99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения";
99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" <*>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выписка
из протокола
Признан доход от участия общего собрания
в уставном капитале ООО 76-3 * 91-1 100 000 участников ООО *
******************************************************************
Получены денежные
средства в счет
причитающегося
организации дохода от
участия в уставном
капитале ООО Выписка банка по
(100 000 - 100 000 х 6%) 51 76-3 94 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена сумма налога на
прибыль, удержанная
источником выплаты дохода Бухгалтерская
(ООО) 68 76-3 6 000* справка *
******************************************************************
Заключительными оборотами марта
(при условии, что иных хозяйственных
операций в I квартале 2003 г. не было)
******************************************************************
Списано сальдо прочих Бухгалтерская
доходов и расходов 91-9 * 99-1 100 000 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен условный расход Бухгалтерская
по налогу на прибыль 99-2 68 6 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Субсчета, открытые к счету 99, могут закрываться
ежемесячно следующим образом: сальдо субсчета 99-1 "Прибыль
(убыток) до налогообложения" списывается на субсчет, например,
99-9 "Прибыль (убыток) после налогообложения". В дебет субсчета
99-9 с кредита субсчета 99-2 списывается также сумма условного
расхода по налогу на прибыль. В этом случае сальдо по субсчету
99-9 будет соответствовать сумме чистой прибыли (убытка) отчетного
периода. В конце года сумма чистой прибыли или убытка отчетного
года списывается в сумме сальдо субсчета 99-9 на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Промышленная организация заключила со
страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор
страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни,
здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в
случае аварии на опасном производственном объекте (площадка, на
которой используется стационарно установленный башенный кран).
Срок действия договора с 1 марта 2003 г. по 29 февраля 2004 г.
(включительно). В соответствии с условиями договора страхования
страховая сумма составляет 100 000 руб., тариф - 0,5%, страховая
премия - 500 руб. Уплату единовременной страховой премии
организация произвела в срок, установленный договором страхования.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
организация определяет методом начисления.
Согласно п.1 ст.9, п.1 ст.15 Федерального закона от
21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных
производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный
производственный объект, обязана заключать договор страхования
ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу
других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном
производственном объекте.
Опасными производственными объектами в соответствии с
Федеральным законом N 116-ФЗ являются предприятия или их цехи,
участки, площадки, а также иные производственные объекты,
указанные в Приложении 1 к данному Федеральному закону (п.1 ст.2
Федерального закона N 116-ФЗ).
Так, согласно п.3 Приложения 1 к категории опасных
производственных объектов относятся, в частности, объекты, на
которых используются стационарно установленные грузоподъемные
механизмы (в том числе башенные краны).
В соответствии с п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по обязательному
страхованию гражданской ответственности организации,
эксплуатирующей опасный производственный объект, формируют расходы
по обычным видам деятельности в составе прочих затрат.
Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией
при формировании финансового результата в себестоимость проданной
продукции (п.9 ПБУ 10/99).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для
обобщения информации по имущественному страхованию, в том числе
осуществляемому в обязательном порядке, предназначен счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1
"Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Исчисленная сумма страховой премии отражается по кредиту
счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство. Перечисление страховой премии страховой
организации отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в
корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности) при выполнении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.
В рассматриваемом случае организация уплатила страховую
премию согласно условиям заключенного договора страхования
единовременно в отчетном периоде за последующие 12 месяцев.
Следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном
периоде по договору страхования, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, на основании п.65 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов отражаются по
дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с
кредитом счета 76, субсчет 76-1.
Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97
"Расходы будущих периодов", могут списываться организацией в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в дебет
счетов учета затрат на производство в порядке, устанавливаемом
организацией (в данном случае - ежемесячно), в течение периода, к
которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Уплачена страховая премия
страховой организации Выписка банка по
*<*> 76-1 51 * 500*расчетному счету*
******************************************************************
Расходы по обязательному
страхованию гражданской
ответственности
организации,
эксплуатирующей опасный Договор
производственный объект, страхования,
отражены в составе Cтраховой
расходов будущих периодов 97 76-1 500* полис *
******************************************************************
Бухгалтерские записи ежемесячно в течение срока действия
договора страхования
******************************************************************
Расходы по обязательному
страхованию гражданской
ответственности
организации,
эксплуатирующей опасный
производственный объект,
относящиеся к текущему
месяцу, включены в
себестоимость продукции 20 Бухгалтерская
*(500 / 12) <**> (25) 97 41,7 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В соответствии с пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не
подлежат обложению НДС операции по оказанию услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахованию страховыми организациями.
Следовательно, страховая премия, уплачиваемая страховой
организации по договору страхования, не включает НДС.
<**> Для целей налогообложения прибыли расходы на
обязательное страхование относятся к расходам, связанным с
производством и реализацией (пп.5 п.1 ст.253 НК РФ).
Согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам
страхования (установленные законодательством Российской Федерации)
включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с законодательством Российской
Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по
обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
При признании расходов методом начисления расходы по
обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями
договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на
оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования
предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по
договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода,
расходы признаются равномерно в течение срока действия договора
(п.6 ст.272 НК РФ).
Поскольку договор страхования приходится на несколько
отчетных периодов и по условию договора страхования страховая
премия уплачена единовременно, то расходы по страхованию
признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия
договора, как и для целей бухгалтерского учета.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в марте 2003 г. продает
за 120 000 руб. (включая НДС) служебный легковой автомобиль,
приобретенный в марте 2000 г. за 237 000 руб. (в том числе НДС) и
числящийся в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости (с
учетом НДС) на 01.01.2002 - 294 000 руб., сумма начисленной
линейным способом амортизации (с апреля 2000 г. по март 2003 г.) -
176 400 руб., срок полезного использования автомобиля - 5 лет.
Сумма добавочного капитала от дооценки автомобиля - 37 050 руб.
Для целей налогообложения прибыли амортизация по автомобилю с
2002 г. начислялась линейным способом. Как отразить в учете
указанные операции?
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, при выбытии объектов основных средств (ОС) их
остаточная стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы".
Поступления от продажи ОС являются операционными доходами
(п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н). К бухгалтерскому учету поступления от продажи объекта ОС
принимаются в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.30
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, п.6.1 ПБУ 9/99), и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции
со счетами учета расчетов.
В данном случае организация продает автомобиль, ранее
подвергшийся дооценке. Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта
ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в
нераспределенную прибыль организации, что отражается согласно
Плану счетов по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" и дебету счета 83 "Добавочный капитал".
При реализации автомобиля организация начисляет и уплачивает
в бюджет НДС в порядке, установленном гл.21 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемом случае автомобиль был приобретен в 2000 г.
В соответствии с действовавшим на тот момент времени налоговым
законодательством сумма НДС, уплаченная при приобретении
служебного легкового автомобиля, вычету (возмещению из бюджета) не
подлежала (пп."а" п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость") и включалась в первоначальную
стоимость приобретенного автомобиля .
В таком случае налоговая база по НДС при реализации
автомобиля определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ как
разница между ценой реализуемого автомобиля (с учетом НДС) и
стоимостью реализуемого автомобиля (остаточной стоимостью с учетом
переоценок).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по
НДС при реализации автомобиля составляет 2400 руб. (120 000 руб. -
(294 000 руб. - 176 400 руб.)). Соответственно, сумма НДС,
исчисленная с указанной налоговой базы по ставке, предусмотренной
п.4 ст.164 НК РФ, составляет 400 руб. (2400 руб. х 20 / 120).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации
имущества (за минусом сумм налогов, предъявленных покупателям, в
данном случае - за минусом НДС) признается доходом от реализации
(п.1 ст.249, п.1 ст.248 НК РФ).
Поскольку служебный легковой автомобиль признается
амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 и п.1 ст.257 гл.25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ), на основании пп.1 п.1 ст.268 НК РФ
при реализации данного автомобиля организация вправе уменьшить
доход от данной операции на остаточную стоимость автомобиля,
определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ остаточная стоимость ОС, введенного
в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как
разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за
период эксплуатации амортизации, которые определяются с учетом
проведенных переоценок на дату вступления в силу гл.25 НК РФ.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях гл.25 НК РФ учитывается переоценка
основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по
состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете после
01.01.2002. Указанная переоценка принимается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной
стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в
бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001.
При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002,
отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом
(расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В
аналогичном порядке принимается в целях налогообложения
соответствующая переоценка сумм амортизации.
Поскольку величина переоценки автомобиля по состоянию на
01.01.2002 не превышает 30% от его стоимости на 01.01.2001, в
данном случае остаточная стоимость автомобиля по состоянию на
01.01.2002 для целей налогообложения прибыли соответствует
остаточной стоимости автомобиля по данным бухгалтерского учета и
составляет 191 100 руб. (294 000 руб. - 237 000 руб. / 5 лет /
12 мес. х 21 мес. х 294 000 руб. / 237 000 руб.).
Порядок налогового учета амортизируемого ОС, введенного в
эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ (то есть до
01.01.2002), установлен п.1 ст.322 НК РФ, согласно которому по
такому ОС срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 с
учетом Классификации основных средств, определяемых Правительством
РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам,
установленным ст.258 НК РФ.
При этом вне зависимости от выбранного налогоплательщиком
метода начисления амортизации по такому ОС начисление амортизации
производится исходя из его остаточной стоимости.
При применении линейного метода начисления амортизации сумма
ежемесячных амортизационных отчислений определяется как
произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на
01.01.2002, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося
срока полезного использования в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ
(пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).
В рассматриваемом примере будем исходить из того, что данный
автомобиль в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, отнесен к третьей
амортизационной группе (имущество со сроком полезного
использования свыше 3 лет до 5 лет включительно), и срок его
полезного использования для целей налогообложения установлен, так
же как и для целей бухгалтерского учета, в размере 5 лет.
Тогда в 2002 г. ежемесячная сумма амортизации для целей
налогообложения прибыли по данному автомобилю, исчисленная исходя
из оставшегося срока его полезного использования - 39 месяцев
(5 лет х 12 мес. - 21 мес.), составит 4900 руб.
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на дату его
реализации для целей налогообложения прибыли составит 117 600 руб.
(191 100 - 4900 руб. х 15 мес.) и соответствует остаточной
стоимости автомобиля на дату его реализации для целей
бухгалтерского учета.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Списана сумма
амортизации, начисленной Акт о приеме-
по продаваемому передаче объекта
служебному автомобилю 02 * 01 *176 400*основных средств*
******************************************************************
Инвентарная
карточка учета
Списана сумма дооценки по объекта основных
выбывающему автомобилю 83 84 37 050* средств *
******************************************************************
Отражена продажа
легкового автомобиля
покупателю 62 * 91-1 120 000 Накладная *
******************************************************************
Списана остаточная
стоимость проданного Акт о приеме-
автомобиля передаче объекта
(294 000 - 176 400) 91-2 * 01 *117 600*основных средств*
******************************************************************
Начислен НДС по
реализации автомобиля
((120 000 - 117 600) х
20 / 120) 91-2 68 400* Счет-фактура *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца списано сальдо
прочих доходов и расходов
(прибыль от продажи
автомобиля, без учета
иных доходов и Бухгалтерская
*расходов) <*> 91-9 99 2 000 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Поскольку, как указывалось выше, прибыль от реализации
автомобиля, определяемая для целей налогообложения прибыли в
соответствии с гл.25 НК РФ, в данном случае соответствует
финансовому результату от данной операции, отраженному в
бухгалтерском учете, у организации не возникает необходимости
отражать взаимосвязь указанных показателей в порядке,
установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России
от 19.11.2002 N 114н.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в марте приобрела для
оборудования рабочего места руководителя системный блок и модем
общей стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Оплата
поставщику произведена с расчетного счета организации. В апреле
подотчетным лицом организации приобретены на выданные ему под
отчет денежные средства монитор, клавиатура и мышь общей
стоимостью 30 000 руб. В этом же месяце приобретенная техника
собрана, подключена к сети и введена в эксплуатацию как единый
объект основных средств (компьютер). Как оформить указанные
хозяйственные операции?
В данном случае каждый из приобретенных в марте объектов
техники в отдельности не может быть принят к учету в качестве
отдельного основного средства, так как организация предполагает
использование данных объектов техники (системного блока и модема)
в составе единого объекта основных средств (компьютера), сборка
которого будет произведена после приобретения всех комплектующих.
Приобретенная техника (системный блок и модем) в данном
случае может быть принята к учету в качестве материально -
производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости,
которой в данном случае признается сумма, уплаченная продавцу (без
НДС) (п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Данные МПЗ
принимаются к учету на счет 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия", в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (План
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается
по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. При оплате поставщику
с расчетного счета стоимости приобретенной техники счет 60
дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные
счета".
В апреле приобретены остальные комплектующие для сборки
компьютера: монитор, клавиатура, мышь. Приобретение их также
отражается по дебету счета 10, субсчет 10-2, в корреспонденции со
счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами" <*>.
Для обобщения информации о затратах организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, Планом счетов предназначен счет 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение
объектов основных средств". В дебет счета 08, субсчет 08-4, со
счета 10, субсчет 10-2, списывается стоимость всех комплектующих,
подлежащих сборке и включению в единый инвентарный объект основных
средств.
Собранный из комплектующих компьютер в бухгалтерском учете
отражается в составе основных средств, поскольку выполняются все
условия, перечисленные в п.4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей
бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (в данном
случае - компьютер, в состав которого входят системный блок,
модем, монитор, клавиатура и мышь), предназначенными для
выполнения определенных самостоятельных функций, может быть
признан единым инвентарным объектом основных средств.
Зачисление компьютера в состав основных средств оформляется
актом по унифицированной форме N ОС-1 "Акт о приеме - передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
На основании акта по форме N ОС-1 первоначальная стоимость
компьютера, равная сумме фактических затрат на приобретение его
частей (без НДС) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01), списывается со счета 08,
субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
Право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной и
уплаченной поставщику комплектующих (системного блока и модема) в
марте, возникает у организации после принятия компьютера к учету
в составе основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). В
бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в марте
******************************************************************
Приобретенная техника Отгрузочные
(системный блок, модем) документы
принята к учету в составе поставщика,
МПЗ (18 000 - 3000) 10-2 60 15 000* Приходный ордер*
******************************************************************
Отражен НДС по
приобретенной технике 19 60 3 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена оплата Выписка банка по
поставщику 60 51 18 000*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи в апреле
******************************************************************
Выданы под отчет
работнику денежные
средства из кассы Расходный
организации 71 50 30 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Авансовый отчет,
Приобретенная техника Отгрузочные
(монитор, клавиатура, документы
мышь) принята к учету в поставщика,
составе МПЗ 10-2 71 30 000* Приходный ордер*
******************************************************************
Списана стоимость
МПЗ, использованных
для сборки компьютера Требование-
(15 000 + 30 000) 08-4 10-2 45 000* накладная *
******************************************************************
Компьютер принят к учету
в составе единого Акт о приеме-
инвентарного объекта передаче объекта
основных средств 01 08-4 45 000*основных средств*
******************************************************************
Принят к вычету НДС, Счет-фактура,
уплаченный поставщику Выписка банка по
комплектующих 68 19 3 000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок расчетов с подотчетными лицами регламентируется
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Согласно Указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация (универсам) с начала
марта приняла решение осуществлять торговлю в утреннее время (с 7
ч до 12 ч) со скидкой 1% от обычной продажной цены. В первый день
торговли по новым правилам в кассу организации поступили денежные
средства в утреннее время в сумме 300 000 руб., в оставшееся время
до конца дня - в сумме 550 000 руб. Фактическая себестоимость
проданных товаров составила 600 000 руб. Учет товаров ведется по
покупным ценам. Ставка налога с продаж в регионе установлена в
размере 5%. Как отражаются эти операции в бухгалтерском и
налоговом учете?
Принцип свободы договора, установленный в ст.421 Гражданского
кодекса РФ, закрепляет положение о том, что условия договора
определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание
соответствующего условия предписано законом или иными правовыми
актами). Это относится и к цене - как к одному из условий
возмездного договора. Покупатель обязан оплатить товар по цене,
объявленной продавцом, в момент заключения договора розничной
купли - продажи, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (п.1
ст.500 ГК РФ). Таким образом, ограничений для предоставления
скидок гражданским законодательством не предусмотрено.
В соответствии с п.2 ст.426 ГК РФ, а также п.18 Правил
продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55, цена
товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора
устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением
случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается
предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. В
рассматриваемой ситуации скидка предоставляется не отдельным
категориям потребителей, а в определенные часы, что не нарушает
положений ГК РФ.
Предоставляемые скидки со стоимости продаваемых товаров - это
не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом
цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой,
фактически предусмотренной договором купли - продажи.
Установленные организацией цены, размеры и период применения
скидок с цены должны быть закреплены во внутренних документах,
составляемых при оформлении маркетинговой политики. К ним могут
относиться такие организационно - распорядительные документы, как
приказ или распоряжение руководителя организации, реестр розничных
цен. Эти документы доводятся до сведения всех сотрудников, имеющих
отношение к продажам товаров.
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является
доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в
бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12
ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности (п.6 ПБУ 9/99). При этом п.6.5
указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или)
дебиторской задолженности определяется с учетом всех
предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров в розницу в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90
"Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом
счета 50 "Касса". В случае учета товаров по покупным ценам
предоставленная покупателям скидка отдельно в учете организации не
отражается.
При этом себестоимость проданных товаров списывается с
кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж".
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации товаров на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации
товаров определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.
Начисление НДС с выручки от реализации (с учетом скидок)
отражается в учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
При реализации товаров за наличный расчет организациями
розничной торговли требования, установленные п.п.3 и 4 ст.168
НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов -
фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю
кассовый чек (п.7 ст.168 НК РФ).
На основании ст.349 НК РФ операции по реализации товаров
физическим лицам за наличный расчет признаются объектом
налогообложения по налогу с продаж. Налоговая база по налогу с
продаж определяется в порядке, установленном ст.351 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской
Федерации в размере не выше 5% (п.1 ст.353 НК РФ). Сумма налога с
продаж, полученная от покупателя и подлежащая уплате в бюджет,
отражается по дебету счета 90 "Продажи", например субсчет 90-6
"Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68.
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации
признается выручка от реализации товаров, которая определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, за
вычетом налогов, предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п.п.1, 2
ст.249 НК РФ).
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Такие
расходы на основании ст.320 НК РФ признаются прямыми расходами.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Справка-отчет
кассира-
Получены денежные операциониста,
средства от покупателей Приходный
(300 000 + 550 000) 50 * 90-1 850 000 кассовый ордер *
******************************************************************
Списана фактическая
себестоимость проданного Бухгалтерская
товара 90-2 * 41 600 000 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен налог с продаж
с суммы выручки от
реализации
((300 000 + 550 000) / Бухгалтерская
/ 105 х 5) 90-6 68 40 476* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
выручки от реализации
((300 000 + 550 000 - Бухгалтерская
- 40 476) /120 х 20) 90-3 * 68 134 921 справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация по спонсорскому договору
перечисляет некоммерческой организации 36 000 руб. для проведения
благотворительного мероприятия (концерта), посвященного дню защиты
детей. По условиям спонсорского договора во время проведения
концерта организатор (некоммерческая организация) распространяет
информацию о финансовой поддержке, оказанной организацией, устно,
а также указывая наименование организации в раздаваемых буклетах.
Кроме того, логотип организации размещается на сцене при
оформлении зала. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и
расходы определяются методом начисления. Отчетным периодом по
налогу на прибыль признается месяц, два месяца и т.д. до окончания
календарного года.
Распространяемая в любой форме, с помощью любых средств
информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и
начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для
неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать
интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и
начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний,
является рекламой (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ
"О рекламе").
Согласно ст.19 Федерального закона "О рекламе" осуществление
юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде
предоставления имущества, результатов интеллектуальной
деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность
другого юридического или физического лица (спонсируемого) на
условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его
товарах называется спонсорством. Спонсорский вклад признается
платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно
рекламодателем и рекламораспространителем. Спонсор не вправе
вмешиваться в деятельность спонсируемого.
Таким образом, организация, перечисляя денежные средства по
спонсорскому договору, фактически оплачивает рекламные услуги,
которые ей оказывает некоммерческая организация. Поскольку
денежные средства перечислены до проведения концерта, то указанные
средства являются предоплатой.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н) суммы выданных авансов учитываются по дебету счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с
кредитом счета 51 "Расчетные счета". При этом в аналитическом
учете по счету 60 авансы учитываются обособленно.
После проведения концерта и выполнения спонсируемым своих
обязательств по распространению информации об организации,
организация признает в бухгалтерском учете расходы на рекламу. На
основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу являются расходами по обычным
видам деятельности как расходы, связанные с продажей товаров
(работ, услуг).
Услуги, в том числе рекламные, оказываемые на территории РФ,
облагаются налогом на добавленную стоимость (ст.146 Налогового
кодекса РФ). При этом исключений для некоммерческих организаций не
предусмотрено.
Учитывая вышеизложенное, некоммерческая организация после
проведения концерта обязана предоставить организации документы,
подтверждающие исполнение условий спонсорского договора, например
акт приемки - сдачи оказанных услуг, а также выписать
счет - фактуру.
На основании выписанных некоммерческой организацией
документов организация отражает в бухгалтерском учете расходы на
рекламу по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета
60. Сумма НДС по оказанным услугам отражается по дебету счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции с кредитом счета 60.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на рекламу
признаются прочими расходами на производство и реализацию согласно
пп.28 п.1 ст.264 НК РФ. При этом расходы на рекламу,
осуществляемую в виде размещения логотипа и упоминания
наименования организации при проведении благотворительного
концерта, не перечислены в п.4 ст.264 НК РФ. Следовательно, данные
расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в размере, не
превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со ст.249 НК РФ (п.4 ст.264 НК РФ).
Сумма НДС, уплаченная по оказанным рекламным услугам,
принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 НК
РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
произведенную оплату. При этом, поскольку в данном случае расходы
на рекламу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в
пределах норм, указанная сумма НДС принимается к вычету в размере,
соответствующем указанным нормам (п.7 ст.171 НК РФ).
Согласно пп."з" п.1 и п.4 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991
N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на
рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе, в
порядке, установленном решениями районных и городских
представительных органов власти.
В соответствии с п.5 ст.21 вышеназванного Закона сумма налога
относится на финансовые результаты деятельности организаций.
В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу
согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных
Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражаются в составе
прочих операционных расходов.
Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на
рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, которые
являются косвенными расходами (п.1 ст.318 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Спонсорский
Перечислены денежные договор,
средства по спонсорскому Выписка банка по
договору 60 51 36 000*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи после проведения концерта
******************************************************************
Спонсорский
договор,
Отражены расходы на Акт приемки-
рекламу (36 000 / 120 х сдачи оказанных
х 100) 44 60 30 000* услуг *
******************************************************************
Отражен НДС по оказанным
рекламным услугам
(36 000 / 120 х 20) 19 60 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Принят к вычету НДС по Счет-фактура,
оказанным рекламным Выписка банка по
услугам 68 19 6 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислен налог на рекламу Бухгалтерская
(30 000 х 5%) 91-2 68 1 500* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
