Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
НАЧНИТЕ РАБОЧИЙ ДЕНЬ с "Новое в федеральном законодательстве".
Ежедневный оперативный обзор федерального законодательства: законы,
указы, постановления, ведомственные акты. В обзорах содержатся краткие
аннотации к документам. На сервере www.consultant.ru можно бесплатно
поработать с представленными в обзорах документами.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consdailyrus
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Строительная организация по состоянию
на 01.01.2003 провела переоценку экскаватора одноковшового,
числящегося в учете по первоначальной стоимости 190 000 руб. Сумма
амортизации, начислявшейся линейным способом, по состоянию на
01.01.2003 составила 21 778 руб. Переоценка проведена путем
прямого пересчета стоимости экскаватора по документально
подтвержденной рыночной (восстановительной) цене, которая
составила 170 000 руб. Ежемесячная норма амортизации для целей
бухгалтерского и налогового учета по данному экскаватору
составляет 1,042%. Отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются месяц, два месяца и т.д. до конца года. Как отразить в
учете результаты переоценки, а также начисление амортизации в
2003 г. с учетом требований ПБУ 18/02?
В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, организация может не чаще одного раза в год
(на начало отчетного года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости
путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Объекты основных средств, по которым принято решение о
проведении переоценки, должны переоцениваться регулярно
(периодичность проведения переоценки устанавливается организацией
самостоятельно), чтобы стоимость основных средств, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не
отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования
объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного
года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в
бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не
включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного
года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса
на начало отчетного года.
На счетах бухгалтерского учета результаты проведенной
переоценки экскаватора в рассматриваемой ситуации отражаются в
январе 2003 г. (п.20 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, и п.15 ПБУ 6/01 сумма уценки первоначальной
стоимости экскаватора отражается по кредиту счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)". Уценка суммы начисленной амортизации
отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с кредитом счета 84.
Суммы уценки, отнесенные на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка), должны быть раскрыты в бухгалтерской
отчетности организации (п.15 ПБУ 6/01).
Начиная с января 2003 г. организация на основании п.п.17 - 19
ПБУ 6/01 ежемесячно начисляет амортизацию в размере 1,042% от
восстановительной стоимости. В данном случае для целей
бухгалтерского учета ежемесячная сумма амортизации составляет
1771,4 руб. (170 000 х 1,042%). На счетах бухгалтерского учета
начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в
корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".
Для целей исчисления налога на прибыль положительная
(отрицательная) сумма, полученная в результате переоценки (уценки)
стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость,
проведенной по состоянию на 01.01.2003, не признается доходом
(расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не
принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации,
учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). Таким
образом, для целей исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма
амортизации составляет 1979,8 руб. (190 000 х 1,042%).
Исходя из вышеизложенного сумма расходов в виде
амортизационных отчислений, признаваемая для целей бухгалтерского
учета по итогам отчетного периода, начиная с января 2003 г. меньше
суммы указанных расходов, признаваемых для целей исчисления налога
на прибыль. Возникшая разница в оценке расходов приводит к
различию показателей бухгалтерской прибыли, рассчитанной по данным
бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в
соответствии с требованиями гл.25 "Налог на прибыль организаций"
НК РФ.
На основании п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н, превышение суммы амортизации,
начисленной для целей исчисления налога на прибыль, над суммой
амортизации, начисленной по данным бухгалтерского учета,
признается постоянной разницей.
Возникшая постоянная разница на основании п.6 ПБУ 18/02 может
отражаться в аналитическом учете по счету 02, так как данная
разница возникла из-за различия в оценке амортизационных
отчислений.
В данном случае возникшая постоянная разница приводит к
уменьшению налоговых платежей как отчетного, так и последующих
отчетных периодов. В связи с этим считаем, что в бухгалтерском
учете организации на основании п.7 ПБУ 18/02 по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом
счета 99 "Прибыли и убытки" следует отразить величину, на которую
уменьшается сумма условного расхода по налогу на прибыль,
определенного в соответствии с требованиями п.20 ПБУ 18/02, исходя
из бухгалтерской прибыли.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи января 2003 г.
******************************************************************
Документы,
подтверждающие
рыночную
Отражена сумма уценки стоимость,
стоимости экскаватора Ведомость по
*(170 000 - 190 000) <*> 84 01 20 000 переоценке *
******************************************************************
Отражена уценка суммы
начисленной амортизации
(21 778 / 190 000 х Бухгалтерская
*х 170 000 - 21 778) <*> 02 84 2 292,4 справка-расчет *
******************************************************************
Ежемесячно до полного погашения стоимости экскаватора
******************************************************************
Начислена амортизация
по экскаватору (170 000 х Бухгалтерская
х 1,042%) 20 * 02 1 771,4 справка-расчет *
******************************************************************
В аналитическом учете по
счету 02 отражена
постоянная разница Бухгалтерская
(1979,8 - 1771,4) 208,4* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено уменьшение
налоговых обязательств в
связи с возникновением
постоянной разницы Бухгалтерская
(208,4 х 24%) 68 99 50* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> При определении налоговой базы по налогу на имущество
предприятий стоимость основных средств определяется
налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном
порядке (последний абзац п.4 Инструкции Госналогслужбы России от
08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий"). В настоящее время порядок переоценки
основных средств определен ПБУ 6/01, следовательно, в
рассматриваемой ситуации при исчислении налога на имущество в
2003 г. организация будет учитывать остаточную стоимость
экскаватора с учетом переоценок.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: На основании приказа руководителя
организации, определяющей доходы и расходы в целях налогообложения
прибыли кассовым методом, работник отдела сбыта направлен
30.01.2003 в командировку сроком на 6 дней для согласования с
покупателями номенклатуры поставляемой ему продукции. Под отчет
работнику выдано 1200 руб. (в качестве оплаты суточных за 6 дней
из расчета 200 руб. в сутки, что предусмотрено коллективным
договором). Как отразить данные расходы в бухгалтерском и
налоговом учете?
Согласно ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в
случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства
(суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации. При этом размеры
возмещения не могут быть ниже размеров, установленных
Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых
из федерального бюджета. В настоящее время норма суточных,
установленная для указанных организаций, составляет 100 руб. за
каждый день нахождения в командировке (утв. Приказом Минфина
России от 06.07.2001 N 49н).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, производится в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие
наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со
дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию
организации отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним (п.11 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров
Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40).
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
по суммам, выданным им под отчет на административно -
хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с
подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71
дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
В целях бухгалтерского учета расходы организации по выплате
суточных работнику отдела сбыта являются расходами по обычным
видам деятельности и включаются в состав коммерческих расходов
(п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На
основании п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности
признаются в том отчетном периоде, в котором имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных
в п.16 ПБУ 10/99. Командировочные расходы признаются в
бухгалтерском учете после утверждения авансового отчета работника
(в данном случае в феврале) и отражаются в составе коммерческих
расходов, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу".
Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости
проданной продукции полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой
порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой
организации (п.п.9, 20 ПБУ 10/99). В этом случае учтенные на
счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной
сумме в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость
продаж".
В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки,
в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством
РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией (пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), и являются
косвенными расходами, формирующими налоговую базу по налогу на
прибыль текущего месяца (ст.318 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций применяются нормы суточных, установленные
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об
установлении норм расходов организаций на выплату суточных и
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в
размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на
территории РФ.
Организациями, определяющими доходы и расходы кассовым
методом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ,
услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав (п.3 ст.273
НК РФ).
Считаем, что расходы в виде выплаченных работнику суточных
признаются в целях налогообложения прибыли в данном случае тогда
же, когда и в бухгалтерском учете, а именно на дату утверждения
авансового отчета командированного работника (т.е. в феврале).
При этом суточные, выплаченные сверх установленной Постановлением
Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы, в целях налогообложения
прибыли не учитываются на основании п.38 ст.270 НК РФ.
Сверхнормативная сумма суточных в данном случае составляет
600 руб. (200 руб. х 6 дн. - 100 руб. х 6 дн.).
Таким образом, в данном случае возникло превышение суммы
расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над
суммой расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, по
которым предусмотрены ограничения. В соответствии с п.4 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002
N 114н, введенным в действие начиная с бухгалтерской отчетности за
2003 г. <*>, указанное превышение является постоянной разницей.
Согласно п.5 ПБУ 18/02 информация о постоянных разницах может
формироваться на основании первичных учетных документов: либо в
регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом
организацией самостоятельно.
В соответствии с п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного
периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Считаем, что в данном случае указанная разница в сумме 600 руб.
может быть отражена в аналитическом учете по счету 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Для целей ПБУ 18/02 величина, определяемая как произведение
постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога
на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату, является
постоянным налоговым обязательством, под которым понимается сумма
налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу
на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в
том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и
отражается в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки"
(субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты
по налогу на прибыль".
На основании изложенного, в бухгалтерском учете организации в
феврале признается постоянное налоговое обязательство в сумме
144 руб. (600 руб. х 24%).
Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством, не облагаются
налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п.3 ст.217 НК
РФ. Следовательно, суточные, выплаченные работнику сверх
установленной нормы, в сумме 600 руб. включаются в налоговую базу
по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13%
(ст.224 НК РФ). Согласно п.4 ст.226 НК РФ организация обязана
удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов
работника при их фактической выплате. В рассматриваемой ситуации
удержание начисленной суммы налога может быть произведено
организацией при выплате работнику очередной заработной платы, что
отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты
по НДФЛ".
В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ суточные в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).
Суточные сверх норм, которые, как сказано выше, не уменьшают
налогооблагаемую прибыль, также не подлежат обложению ЕСН на
основании п.3 ст.236 НК РФ.
Сумма выплаченных работнику суточных не облагается также
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу
того, что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами
является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24
"Единый социальный налог" НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в январе
******************************************************************
Выданы командированному
работнику денежные Расходный
средства под отчет 71 50 1 200* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в феврале
******************************************************************
Признаны расходы в виде
суточных (200 х 6) 44 71 1 200* Авансовый отчет*
******************************************************************
Начислен страховой взнос
на обязательное
социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве на сумму
суточных, выплаченную
сверх установленных норм Бухгалтерская
*(600 х 0,4%) <**> 44 69 2,4 справка-расчет *
******************************************************************
При выплате заработной
платы удержан НДФЛ,
начисленный на сумму
суточных, выплаченную
сверх установленных норм Налоговая
(600 х 13%) 70 68 78* карточка *
******************************************************************
Списаны коммерческие
расходы текущего месяца
(без учета иных Бухгалтерская
возможных расходов) 90-2 44 1202,4* справка-расчет *
******************************************************************
Записями в аналитическом
учете по субсчету 90-2
отражена постоянная Бухгалтерская
разница 600* справка-расчет *
******************************************************************
Признано постоянное
налоговое обязательство Бухгалтерская
*(600 х 24%) <***> 99 68 144 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого
предпринимательства (п.2 ПБУ 18/02). Под субъектами малого
предпринимательства понимаются коммерческие организации,
отвечающие критериям, указанным в ст.3 Федерального закона от
14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации".
<**> В соответствии с п.п.3, 4 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев
начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход)
работников, за исключением выплат, установленных Перечнем выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.
На основании п.10 названного Перечня на суточные, выплаченные
сверх установленных законодательством РФ норм, начисляются
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев.
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу,
установленному федеральным законом, исходя из класса
профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой
относится данный страхователь. В 2003 г. применяются тарифы,
установленные Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 год" (Федеральный закон от 27.12.2002 N 183-ФЗ "О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2003 год").
В качестве примера в данной схеме страховой взнос начислен
исходя из страхового тарифа 0,4%.
<***> На указанную сумму постоянного налогового обязательства
корректируется условный расход по налогу на прибыль (под которым
понимается налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли), в
результате чего определяется величина текущего налога на прибыль,
т.е. налога на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21
ПБУ 18/02).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Типовыми отраслевыми нормами
бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты предусмотрена выдача работникам
основного производства организации комплекта спецодежды один раз в
год. Организация в феврале 2003 г. приобрела 100 комплектов
спецодежды на общую сумму 60 000 руб., в том числе НДС
10 000 руб., спецодежда выдана работникам. Доходы и расходы для
целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как
отразить принятие к учету комплектов спецодежды и их выдачу
работникам?
Статья 212 Трудового кодекса РФ устанавливает обязанность
работодателя по приобретению и выдаче за счет собственных средств
специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты
утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
утверждаются соответствующими постановлениями Минтруда России.
Приобретенные организацией комплекты спецодежды, срок службы
которых не превышает 12 месяцев, принимаются к бухгалтерскому
учету в качестве оборотных активов, которые имеют особый порядок
отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже
продукции (работ, услуг) (пп."а" п.50 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н; п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина
РФ от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания) <*>).
Специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на ее
приобретение (без учета НДС <**>), исчисленных в порядке,
предусмотренном для учета материально - производственных запасов,
изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету
материально - производственных запасов, утвержденных Приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п.11 Методических указаний).
Специальная одежда учитывается до ее передачи в производство
(или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по
счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и
специальная одежда на складе" (например, субсчет 10-10) (п.13
Методических указаний).
Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию)
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и
открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации" (п.20 Методических указаний).
Стоимость специальной одежды погашается (с учетом
особенностей, изложенных в п.21 Методических указаний) линейным
способом исходя из сроков полезного использования специальной
одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной
выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты (п.26 Методических указаний).
При этом согласно п.21 Методических указаний с целью снижения
трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное
списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет
соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее
передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Таким образом, стоимость выданной работникам спецодежды может
быть в полной сумме списана со счета 10, субсчет 10-10, в дебет
счета 20 "Основное производство" (если такой порядок ее списания
предусмотрен учетной политикой организации).
В этом случае с целью обеспечения контроля за сохранностью
специальной одежды ее стоимость при передаче в производство
(эксплуатацию) может приниматься на забалансовый учет по
дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная одежда,
переданная в эксплуатацию" (например, забалансовый счет 012).
Оперативный учет специальной одежды ведется в порядке,
установленном разд.VII Методических указаний.
Согласно п.64 Методических указаний специальная одежда,
выданная работникам, является собственностью организации и
подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же
организации на другую работу, для которой выданные им специальная
одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не
предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен
получаемых новых. Следовательно, для целей налогообложения выдача
работникам спецодежды реализацией не является (ст.39 Налогового
кодекса РФ) и, следовательно, такая передача не облагается НДС.
Выдача работникам в соответствии с типовыми отраслевыми
нормами спецодежды, остающейся в собственности организации, не
является доходами (выплатами) работников в натуральной форме.
Следовательно, стоимость выданной спецодежды не является объектом
налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ) и
налогу на доходы физических лиц (ст.209, п.2 ст.211 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли приобретенная спецодежда со
сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев, не
признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ).
Следовательно, стоимость приобретенной спецодежды согласно пп.3
п.1 ст.254 НК РФ включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ее передачи в эксплуатацию <***>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Оприходована спецодежда, Отгрузочные
приобретенная у продавца документы
*(60 000 - 10 000) <*> 10-10 60 50 000 поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенной спецодежде 19 60 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата за Выписка банка по
приобретенную спецодежду 60 51 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС по
приобретенной спецодежде Выписка банка по
*<**> 68 19 * 10 000*расчетному счету*
******************************************************************
Списана на затраты
производства стоимость
cпецодежды при ее Ведомость
передаче в эксплуатацию учета выдачи
*<***> 20 10-10* 50 000* спецодежды *
******************************************************************
Ведомость
учета выдачи
Стоимость переданной спецодежды,
в эксплуатацию Личные
спецодежды отражена на карточки
забалансовом счете 012 50 000* работников *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно п.п.7, 8 Методических указаний в состав
специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и
предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки,
брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки,
шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Конкретный перечень предметов, учитываемых в составе специальной
одежды, определяется организацией исходя из особенности
технологического процесса в отраслях промышленности и иных
отраслях экономики.
<**> Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении
спецодежды, подлежит вычету в порядке, установленном гл.21 НК РФ.
<***> В соответствии с разд.5.1 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, затраты на приобретение
спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не
являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе
материальных расходов только в том случае, если обязательное
применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной
защиты работниками конкретной профессии предусмотрено
законодательством РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Наша организация произвела выплату
материальной помощи, предусмотренную коллективным договором,
работникам и пенсионерам организации на сумму 55 000 руб. (из них
пенсионерам - 30 000 руб.) Решением учредителей использование
нераспределенной прибыли прошлых лет на такие цели не
предусмотрено. Целевое использование прибыли отчетного года
утверждается общим собранием учредителей по итогам отчетного года.
Как отразить данные операции в учете?
Статьей 40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный
договор является правовым актом, регулирующим социально - трудовые
отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем
в лице их представителей.
Содержание и структура коллективного договора определяются
сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные
обязательства работников и работодателя, в частности по вопросам
формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий,
компенсаций и т.п. (ст.41 ТК РФ).
Предусмотренная коллективным договором выплата материальной
помощи работникам, предоставляемая на регулярной основе, может
являться элементом материального стимулирования работников
организации и включаться в состав оплаты труда работников. Расходы
на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности
(п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 33н). Но возможна и иная ситуация: материальная помощь,
предоставление которой связано не с выполнением работниками своих
служебных обязанностей, а с событиями их жизни, определенными в
коллективном договоре (например, рождением ребенка), может быть
отнесена к прочим внереализационным расходам организации на
основании п.12 ПБУ 10/99. В настоящей схеме будет рассматриваться
второй вариант.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата из кассы материальной помощи отражается по дебету счета 70
в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов,
выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и
иных аналогичных мероприятий является внереализационным расходом
согласно п.12 ПБУ 10/99. В соответствии со ст.1 Федерального
закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях" под благотворительной
деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и
юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных
условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в
том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ,
предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная
деятельность осуществляется, в частности, в сфере социальной
поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального
положения малообеспеченных (ст.2 Закона N 135-ФЗ). Таким образом,
расходы организации на выплату пенсионерам материальной помощи
также относятся к внереализационным.
Выплата суммы материальной помощи бывшим работникам,
находящимся на пенсии по возрасту, отражается по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с
кредитом счета 50 "Касса".
Для отражения внереализационных расходов Планом счетов
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету
91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Согласно Плану счетов счет 99 предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99
"Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по
кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
Выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат
деятельности организации подлежит зачислению на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": кредит счета 84 -
дебет счета 99.
Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов,
указанных в ст.270 НК РФ. При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Расходы на выплату материальной
помощи пенсионерам были произведены организацией без намерения
получить экономический эффект, следовательно, они не удовлетворяют
критериям п.1 ст.252 НК РФ и на основании п.49 ст.270 НК РФ не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения прибыли любые виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или)
коллективным договором, включаются в расходы налогоплательщика на
оплату труда (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в
соответствии с п.23 ст.270 НК РФ не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм
материальной помощи работникам (в том числе для первоначального
взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или
частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и
(или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на
улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные
социальные потребности).
Таким образом, все вышеперечисленные расходы не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. применяется
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н. Расходы, исключаемые из расчета налоговой базы
по налогу на прибыль отчетного периода, для целей ПБУ 18/02
признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).
Информация о постоянных разницах может формироваться на
основании первичных учетных документов: либо в регистрах
бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом
организацией самостоятельно (п.5 ПБУ 18/02).
Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода
отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом
учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в
оценке которых возникла постоянная разница).
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию
постоянного налогового обязательства, которое определяется как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату (24%). Постоянное налоговое обязательство признается
организацией в том отчетном периоде, в котором возникает
постоянная разница (п.7 ПБУ 18/02).
Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана
счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет
"Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На величину признанного организацией постоянного налогового
обязательства будет скорректирована сумма условного расхода по
налогу на прибыль для получения величины текущего налога на
прибыль. Под условным расходом по налогу на прибыль в целях
ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя
из бухгалтерской прибыли. Под текущим налогом на прибыль
понимается налог на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21
ПБУ 18/02). Текущий налог на прибыль указывается в налоговой
декларации и подлежит уплате в бюджет.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым
договорам, являются объектом налогообложения по единому
социальному налогу.
Поскольку предусмотренные коллективным договором расходы на
выплату материальной помощи не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанные выплаты
не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании п.3 ст.236
НК РФ.
Соответственно, с указанных выплат организация не исчисляет
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации").
В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все
доходы работника, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме.
На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой
налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение
рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13%
(ст.224 НК РФ).
В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не превышающие
2000 руб. в течение налогового периода (календарного года) суммы
материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,
а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по возрасту, а также в соответствии с
п.8 указанной статьи суммы единовременной материальной помощи,
оказываемой работодателями работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи. Таким образом, в случае если организация
производит выплату материальной помощи работнику или пенсионеру в
пределах 2000 руб. или в связи со смертью членов семьи работника,
налог на доходы физических лиц не исчисляется и не удерживается.
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы
НДФЛ организация производит непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате, что отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 (76) в
корреспонденции с кредитом счета 68.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Коллективный
договор,
Расчетно-
Начислена материальная платежная
помощь работникам, ведомость,
предусмотренная Налоговая
коллективным договором 91-2 70 25 000* карточка *
******************************************************************
Распоряжение
руководителя
организации,
Ведомость
по выплате
материальной
помощи
Начислена материальная пенсионерам,
помощь пенсионерам Налоговая
организации 91-2 76 30 000* карточка *
******************************************************************
Расчетно-
платежная
ведомость,
На дату выплаты Ведомость
материальной помощи по выплате
удержан налог на доходы материальной
физических лиц 70, помощи
(55 000 х 13%) 76 68 7 150 пенсионерам
******************************************************************
Выплачена материальная
помощь работникам и
пенсионерам 70, Расходный
(55 000 - 7150) 76 50 47 850* кассовый ордер *
******************************************************************
Отражено возникновение
постоянного налогового
обязательства Бухгалтерская
(55 000 х 24%) 99 68 13 200* справка-расчет *
******************************************************************
Без учета иных
хозяйственных операций
списывается по итогам
месяца сальдо прочих Бухгалтерская
доходов и расходов 99 91-9 55 000* справка-расчет *
******************************************************************
Заключительными записями
декабря отчетного года
списывается финансовый
результат текущего года
(без учета иных Бухгалтерская
хозяйственных операций) 84 99 68 200* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Одним из учредителей вновь
создаваемой организации (общества с ограниченной ответственностью)
является организация - нерезидент <*>. Вклад данной организации
согласно учредительным документам составляет 2000 евро и оценен
решением учредителей в 68 189 руб. по курсу евро, установленному
ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов (34,0947 руб. за
евро). Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных
средств от учредителя - нерезидента на валютный счет организации,
составляет 34,1429 руб. за евро.
Порядок и сроки формирования уставного капитала общества
регламентированы гл.III Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью".
В соответствии с п.3 ст.2 Федерального закона N 14-ФЗ
общество считается созданным как юридическое лицо с момента его
государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным
законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации
юридических лиц".
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного
капитала Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал".
После государственной регистрации организации ее уставный
капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных
учредительными документами, отражается по кредиту счета 80
"Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с
учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по
кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетами по
учету денежных средств и других ценностей.
Поступление на валютный счет организации денежных средств в
иностранной валюте в качестве вклада учредителя - нерезидента
отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению
Плана счетов по дебету счета 52 "Валютные счета", субсчет 52-1
"Валютные счета внутри страны", в корреспонденции с кредитом
счета 75, субсчет 75-1.
В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте
Российской Федерации - в рублях.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям
в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату совершения операции (п.2 ст.11 Федерального
закона N 129-ФЗ).
Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской
отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов
и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли, установлены
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000,
утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
Датой совершения банковской операции по валютным счетам
является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их
списания с валютного счета организации в кредитной организации
(Приложение к ПБУ 3/2000).
Таким образом, фактическое поступление вклада от учредителя -
нерезидента отражается по курсу ЦБ РФ на дату зачисления
иностранной валюты на валютный счет организации.
Согласно п.14 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей, связанной с
формированием уставного капитала организации, признается разность
между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по
вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных
документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на
дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в
учредительных документах. Образовавшаяся разница подлежит
отнесению на добавочный капитал организации.
Таким образом, курсовая разница, связанная с образованием
уставного капитала, на основании вышесказанного и Инструкции по
применению Плана счетов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал", в корреспонденции с кредитом счета 83
"Добавочный капитал".
Для целей налогообложения прибыли положительная курсовая
разница, возникающая при дооценке требования, выраженного в
иностранной валюте, признается внереализационным доходом (п.11
ст.250 Налогового кодекса РФ).
При признании доходов методом начисления датой получения
дохода в виде положительной курсовой разницы является последний
день текущего месяца (пп.7 п.4 ст.271 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена задолженность
учредителя - нерезидента
по вкладу в уставный
капитал ООО
(на дату государственной Учредительные
*регистрации) <**> 75-1 80 68 189 документы *
******************************************************************
Отражено поступление
вклада от
учредителя - нерезидента Выписка банка по
(2000 х 34,1429) 52-1 75-1 68 285*валютному счету *
******************************************************************
Отражена положительная
курсовая разница,
связанная с формированием
уставного капитала Бухгалтерская
(68 285 - 68 189) 75-1 83 96* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Особенности учреждения общества с участием иностранных
инвесторов определяются Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ
"Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" (п.3 ст.11
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью").
<**> Для составления бухгалтерской отчетности величина
уставного капитала принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте
(п.9 ПБУ 3/2000). Датой формирования уставного капитала
организации и образования задолженности его собственников по
вкладам в него является дата приобретения статуса юридического
лица (Приложение к ПБУ 3/2000).
Пересчет величины уставного капитала после принятия к
бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют
по отношению к рублю не производится (п.10 ПБУ 3/2000).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
