Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Февраль 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация, занимающаяся оптовой
торговлей, заключила с обслуживающим банком соглашение об
овердрафте. В соответствии с соглашением банком установлен лимит
кредитования при недостатке средств на расчетном счете организации
в размере 1 000 000 руб. Процентная ставка по овердрафту
составляет 30% годовых. Списание процентов происходит в
безакцептном порядке при поступлении средств на расчетный счет
заемщика. Сумма процентов рассчитывается исходя из суммы и срока
пользования денежными средствами, предоставленными банком.
08.01.2003 организация рассчиталась с поставщиком (при отсутствии
средств на ее расчетном счету) за товар на сумму 500 000 руб.
10.01.2003 были получены средства от покупателей в сумме
700 000 руб. Как отразить эти операции в учете?
В терминологии Банка России под овердрафтом понимается
операция кредитования банком банковского счета клиента - заемщика
(при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и
оплаты расчетных документов с банковского счета клиента -
заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено
проведение указанной операции. Кредитование банком банковского
счета клиента - заемщика при недостаточности или отсутствии на нем
денежных средств осуществляется при установленном лимите (то есть
максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная
операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены
возникающие кредитные обязательства клиента банка. В случаях,
когда в соответствии с договором банк осуществляет платежи со
счета клиента, несмотря на отсутствие денежных средств
(кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит
на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета,
определяются правилами о займе и кредите (гл.42 "Заем и кредит"
Гражданского кодекса РФ), если договором банковского счета не
предусмотрено иное (ст.850 ГК РФ).
В соответствии с п.1 ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В бухгалтерском учете правила формирования информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В соответствии с п.п.3, 4 указанного ПБУ в момент фактической
передачи денег основная сумма долга (далее - задолженность) по
полученному кредиту учитывается организацией - заемщиком в
соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически
поступивших денежных средств и отражается в составе кредиторской
задолженности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п.5
ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет
66-1 "Расчеты по основной сумме", и дебету счета 51 "Расчетные
счета". Возврат кредита в соответствии с п.10 ПБУ 15/01 отражается
как уменьшение кредиторской задолженности по дебету счета 66,
субсчет 66-1, и кредиту счета 51.
Погашение задолженности перед поставщиком товара отражается
по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и
кредиту счета 51.
Расчеты с покупателем отражаются по дебету счета 51 и кредиту
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Проценты, подлежащие уплате банку по кредиту в форме
овердрафта (средства, которые были использованы на погашение
задолженности перед поставщиком), относятся к затратам, связанным
с получением и использованием кредита, и являются текущими
расходами (п.п.11, 12 ПБУ 15/01). Затраты по полученным кредитам,
включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации (п.14 ПБУ 15/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма
уплачиваемых банку процентов по соглашению об овердрафте
отражается организацией в соответствии с условиями соглашения по
дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", и кредиту счета 66, например субсчет 66-2 "Расчеты по
процентам к уплате". Списание банком с расчетного счета
организации процентов по соглашению об овердрафте отражается
записью по кредиту счета 51 и дебету счета 66, субсчет 66-2.
Для целей налогообложения прибыли проценты по соглашению об
овердрафте включаются в состав внереализационных расходов (пп.2
п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). При этом по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, может быть принята равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, -
при оформлении долгового обязательства в рублях (п.1 ст.269
НК РФ), то есть 23,1% (21% х 1,1, так как в соответствии с
Телеграммой ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У ставка рефинансирования в
январе 2003 г. составляет 21%).
Нормирование предельной величины процентов, признаваемых
расходом в целях налогообложения прибыли, приводит к образованию
постоянной разницы, под которой понимается расход, формирующий
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемый из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов (п.4 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянная разница отчетного периода учитывается в бухгалтерском
учете обособленно (в аналитическом учете по счету 66, субсчет
66-2, в оценке которого указанная разница возникла) (п.6
ПБУ 18/02) и в данном случае будет равна 189 руб. (500 000 х
(30% - 23,1%) / 365 х 2). Постоянная разница приводит к
образованию постоянного налогового обязательства, которое
равняется величине, определяемой как произведение постоянной
разницы отчетного периода на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством РФ и действующую в этом отчетном
периоде (24% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ). Постоянное
налоговое обязательство признается организацией в том отчетном
периоде, в котором возникла постоянная налоговая разница.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском
учете на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное
налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты
по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02).
На величину признанного организацией постоянного налогового
обязательства будет скорректирована сумма условного расхода по
налогу на прибыль для получения величины текущего налога на
прибыль. Под условным расходом по налогу на прибыль в целях
ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя
из бухгалтерской прибыли. Под текущим налогом на прибыль
понимается налог на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21
ПБУ 18/02). Текущий налог на прибыль указывается в налоговой
декларации и подлежит уплате в бюджет.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражено поступление Соглашение об
кредитных средств на овердрафте,
расчетный счет Выписка банка по
заемщика 51 * 66-1 *500 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражен расчет с Выписка банка по
поставщиком 60 * 51 *500 000*расчетному счету*
******************************************************************
Поступили средства
на расчетный счет Выписка банка по
заемщика от покупателя 51 * 62 *700 000*расчетному счету*
******************************************************************
В безакцептном порядке
списана с расчетного
счета заемщика сумма Выписка банка по
овердрафта 66-1 * 51 *500 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислены проценты за
пользование кредитом Бухгалтерская
(500 000 х 30% / 365 х 2) 91-2 66-2 822* справка-расчет *
******************************************************************
Признано постоянное
налоговое
обязательство Бухгалтерская
(189 х 24%) 99 68 45* справка-расчет *
******************************************************************
В безакцептном порядке
списана с расчетного
счета плательщика сумма Выписка банка по
начисленных процентов 66-2 51 822*расчетному счету*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: По распоряжению руководителя
производственной организации работник аппарата управления в январе
2003 г. направлен в однодневную служебную командировку (день
отправления и день прибытия совпадают). По возвращении из
командировки по распоряжению руководителя работнику выплачены
суточные за один день по норме, установленной действующим
законодательством (100 руб.).
Согласно учетной политике для целей налогообложения отчетными
периодами по налогу на прибыль организаций признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ в случае
направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать
работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные
работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и условия командирования работников на территории
Российской Федерации определяются Инструкцией Минфина СССР,
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР". Согласно п.15 названной
Инструкции, если работник командирован в такую местность, откуда
работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего
постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
В рассматриваемом случае, несмотря на то что выплата суточных
по однодневным командировкам не предусмотрена ни Трудовым кодексом
РФ, ни Инструкцией N 62, работнику по возвращении из данной
командировки по распоряжению руководителя организации выплачены
суточные.
Поскольку расходы по выплате суточных связаны со служебной,
хотя и однодневной командировкой работника аппарата управления, то
на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, они в качестве управленческих расходов формируют
расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам
деятельности включаются организацией при формировании финансового
результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, расходы в виде суточных работника аппарата
управления отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные
расходы" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для
обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с
подотчетными лицами.
Как следует из п.9 разд.5.4 "Прочие и внереализационные
расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог
на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729, расходы в виде суточных по однодневной командировке
не учитываются для целей налогообложения прибыли <1>.
Исходя из того, что расходы в виде суточных (100 руб.) при
однодневной командировке формируют бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного периода (января), но исключаются из расчета налоговой
базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих
отчетных периодов, то для целей Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (применяется с
бухгалтерской отчетности за 2003 г.), они признаются постоянной
разницей (п.4 ПБУ 18/02).
С возникновением постоянной разницы в учете организации
признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога,
которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на
прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство определяется как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату, и в рассматриваемом случае составит 24 руб. (100 руб. х 24%)
(п.7 ПБУ 18/02).
Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана
счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет
"Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На сумму постоянного налогового обязательства организация
корректирует величину условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль,
определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым
определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который
признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)
(п.п.20, 21 ПБУ 18/02).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Распоряжение
Отражены расходы в виде руководителя
суточных <2> 26 73 100* организации *
******************************************************************
Отражена в аналитическом
учете по счету 26 Бухгалтерская
постоянная разница <3> 100* справка-расчет *
******************************************************************
Исчислен НДФЛ c суточных
по однодневной
командировке (100 х 13%) Налоговая
<4> 73 68 13* карточка *
******************************************************************
Выданы работнику суточные
по однодневной
командировке (за минусом
удержанного НДФЛ) Расходный
(100 - 13) 73 50 87* кассовый ордер *
******************************************************************
Отражена сумма
постоянного налогового Бухгалтерская
обязательства (100 х 24%) 99 68 24* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<1> Поскольку расходы в виде суточных по однодневной
командировке не учитываются в целях налогообложения прибыли,
следовательно, данная выплата не признается объектом
налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ),
а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
(п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
<2> Направление работника в служебную командировку
оформляется первичными документами по унифицированным формам,
утвержденным Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26:
N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку";
N Т-10 "Командировочное удостоверение";
N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и
отчет о его выполнении".
<3> Информация о постоянных разницах может формироваться на
основании первичных учетных документов: либо в регистрах
бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом
организацией самостоятельно (п.5 ПБУ 18/02).
В соответствии с п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного
периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). В
данном случае постоянная разница в аналитическом учете может быть
отражена по счету 26 "Общехозяйственные расходы".
<4> Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ
суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством.
Исходя из того, что при направлении работника в однодневную
служебную командировку выплата суточных законодательством не
предусмотрена, следовательно, данная выплата не подпадает под
действие п.3 ст.217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ.
Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой
налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение данного
дохода производится по налоговой ставке 13% (ст.224 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация, осуществляющая розничную
продажу бытовой техники, в марте 2003 г. ко дню работников
торговли в качестве подарка вручила каждому из своих
15 сотрудников товар (кофемолки). Учет товаров ведется по
продажным ценам. Продажная цена за единицу товара составляет
1260 руб., в том числе НДС 200 руб., налог с продаж 60 руб., и
соответствует рыночной цене. Сумма торговой наценки по переданному
товару составляет 660 руб. Сумма НДС, уплаченная по данному
товару, на момент передачи принята к вычету в полном объеме.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал,
полугодие, 9 месяцев, год. Как отразить данные операции с учетом
требований ПБУ 18/02?
Расходы организации в виде стоимости товаров, переданных
своим сотрудникам в качестве подарка, признаются
внереализационными на основании п.п.4, 12 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, списание стоимости товаров, безвозмездно
переданных своим сотрудникам, отражается по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
В данном случае учет товаров организация ведет по продажным
ценам с отдельным учетом наценки на счете 42 "Торговая наценка". В
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы
торговой наценки по товарам, переданным безвозмездно своим
сотрудникам, сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с
дебетом счета 91, субсчет 91-2.
Безвозмездная передача сотрудникам товаров, в соответствии с
пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, признается объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база
в данном случае определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как
стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ,
без включения в них НДС и налога с продаж, то есть в данном случае
налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной цены
переданных товаров (без НДС и налога с продаж), которая составляет
15 000 руб. (15 х (1260 - 200 - 60)). Соответственно, сумма НДС
составит 3000 руб. (15 000 х 20%).
Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета
91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Стоимость товара, переданного сотрудникам на основании
п.1 ст.210 и п.2 ст.211 НК РФ, в целях исчисления налога на доходы
физических лиц признается доходом.
Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от
организаций в натуральной форме определяется как стоимость
переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом суммы
НДС и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ). Вместе с тем поскольку
рыночная стоимость подарка, полученного каждым из работников, не
превышает 2000 руб. (1260 руб.), то данный доход согласно п.28
ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению (при условии, что общая
стоимость подарков, выданных конкретному работнику в течение
календарного года, не превышает 2000 руб.).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно
переданного сотрудникам товара, а также расходы, связанные с такой
передачей (в данном случае в виде суммы НДС, начисленной при
передаче товаров работникам), не учитывается в составе расходов на
основании п.16 ст.270 НК РФ. <*>
Исходя из вышеизложенного сумма расходов, признанная для
целей бухгалтерского учета по итогам квартала 2003 г., меньше
суммы указанных расходов, признанных для целей исчисления налога
на прибыль, на стоимость безвозмездно переданных товаров и сумму
НДС, начисленную при такой передаче.
Взаимосвязь показателей бухгалтерской прибыли, рассчитанной
по данным бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибыли,
рассчитанной в соответствии с требованиями гл.25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ, отражается в бухгалтерском учете по правилам
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н.
В данном случае расходы организации, связанные с
безвозмездной передачей товаров своим сотрудникам, подлежат
исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как
отчетного, так и последующих отчетных периодов, в связи с этим в
отчетном периоде (I квартал) в бухгалтерском учете организации
признается постоянная разница (п.4 ПБУ 18/02).
На основании п.п.5, 6 ПБУ 18/02 в данном случае возникшая
постоянная разница может отражаться в аналитическом учете по счету
91, субсчет 91-2, так как данная разница возникла из-за
непризнания в целях исчисления налога на прибыль расходов по
безвозмездной передаче товаров, учтенных в бухгалтерском учете в
составе внереализационных расходов.
В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском
учете организации согласно п.7 ПБУ 18/02 признается постоянное
налоговое обязательство, которое равняется величине, определяемой
как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет
"Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом
счета учета расчетов по налогам и сборам.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Ведомость
Списана стоимость выдачи подарков,
товаров, переданных Налоговая
сотрудникам (15 х 1260) 91-2 41 18 900* карточка *
******************************************************************
СТОРНО
Списана наценка по
товарам, переданным Бухгалтерская
сотрудникам (15 х 660) 91-2 42 9 900* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен НДС со
стоимости товаров, Бухгалтерская
переданных сотрудникам 91-2 68 3 000* справка-расчет *
******************************************************************
Записями в аналитическом
учете по счету 91,
субсчет 91-2, отражена
постоянная разница Бухгалтерская
(18 900 - 9900 + 3000) 12 000* справка *
******************************************************************
Отражено постоянное
налоговое обязательство Бухгалтерская
(12 000 х 24%) 99 68 2 880* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Поскольку стоимость товаров, переданных сотрудникам в
качестве подарков, не учитывается при исчислении налога на
прибыль, то объекта налогообложения по ЕСН и взносам на
обязательное пенсионное страхование не возникает (п.3 ст.236 НК РФ
и п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В феврале 2003 г. организация продает
(на условиях доставки покупателю) за 60 000 руб., включая НДС
10 000 руб., объект основных средств (ОС), первоначальная
стоимость которого составляет 90 000 руб., сумма начисленной
амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) -
27 500 руб. Срок полезного использования этого объекта - 3 года,
фактический срок эксплуатации - 11 месяцев (включая месяц
выбытия). Расходы транспортного цеха организации по доставке
объекта ОС покупателю составили 1500 руб. Согласно учетной
политике организации моментом определения налоговой базы по НДС
является день отгрузки; доходы и расходы в целях налогообложения
прибыли определяются по методу начисления; авансовые платежи по
налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из
фактически полученной прибыли.
На основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, поступления от продажи ОС являются операционными
доходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Согласно п.п.6, 10.1 ПБУ 9/99 и п.30 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выручка
(поступления) от продажи объекта ОС принимается к бухгалтерскому
учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Расходы, связанные с продажей ОС, являются операционными
расходами (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н), которые учитываются в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в
рассматриваемой ситуации расходы организации по доставке ОС
покупателю отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту
счета 23 "Вспомогательные производства" (на котором формируются
затраты транспортного цеха организации).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при
выбытии объекта ОС, в том числе в результате продажи, в кредит
счета 01 "Основные средства" списывается сумма накопленной за
время эксплуатации этого объекта амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01
"Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
признается объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая
база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ как стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них
НДС. Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану
счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в
корреспонденции в данном случае со счетом 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации
признается выручка от реализации ОС (п.1 ст.249 НК РФ). В
соответствии с п.1 ст.248 НК РФ при определении дохода из него
исключается сумма НДС, предъявленная покупателю. При реализации
амортизируемого имущества доход от такой операции уменьшается на
остаточную стоимость этого имущества и сумму расходов,
непосредственно связанных с его реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).
Пунктом 3 ст.268 НК РФ установлено, что если остаточная
стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница
между этими величинами признается убытком налогоплательщика и
учитывается в целях налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в целях
налогообложения прибыли убыток от реализации ОС в сумме
14 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - (90 000 руб. -
- 27 500 руб.) - 1500 руб.) будет включаться в состав прочих
расходов ежемесячно (начиная с марта 2003 г.) в сумме 560 руб.
(14 000 руб. / 25 мес., где 25 мес. - оставшийся срок полезного
использования ОС (3 года х 12 мес. - 11 мес.)).
Следовательно, период признания убытка от реализации объекта
ОС в бухгалтерском учете не совпадает с периодом признания этого
убытка для целей налогообложения прибыли, т.е. сумма указанного
убытка формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном
периоде (в данном случае - в феврале), а налоговую базу по налогу
на прибыль - в других отчетных периодах (в данном случае - начиная
с марта в течение 25 месяцев).
На основании п.п.8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, введенным в действие
начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., не учитываемая в
целях налогообложения прибыли в феврале сумма убытка от реализации
ОС (14 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой
временной разницей, поскольку приводит к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных
периодах.
Вычитаемые временные разницы согласно п.13 ПБУ 18/02
отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом
учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в
оценке которых возникла вычитаемая временная разница). На наш
взгляд, в данном случае вычитаемая временная разница может быть
отражена в аналитическом учете по счету 91 "Прочие доходы и
расходы".
В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 величина, определяемая как
произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату, является отложенным налоговым активом, который признается в
том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные
разницы, при условии существования вероятности того, что
организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих
отчетных периодах.
Согласно п.п.14, 17, 23 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив
отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива
по дебету отдельного синтетического счета по учету отложенных
налоговых активов (например, по дебету счета 09, который в таком
случае следует именовать "Отложенные налоговые активы") в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"
(субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). Сумма отложенного
налогового актива в данном случае составит 3360 руб.
(14 000 руб. х 24%).
По мере признания для целей налогообложения прибыли в составе
прочих расходов убытка от реализации ОС в бухгалтерском учете
организации уменьшается вычитаемая временная разница и,
следовательно, подлежит уменьшению отложенный налоговый актив
(п.17 ПБУ 18/02), что отражается записью по кредиту счета учета
отложенных налоговых активов (по кредиту счета 09) в
корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль". Указанная запись в бухгалтерском учете организации в
рассматриваемой ситуации производится в течение 25 месяцев начиная
с марта в сумме 134,4 руб. (3360 руб. / 25 мес.) при условии, что
во всех отчетных периодах получена налогооблагаемая прибыль.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в феврале
******************************************************************
Отражена задолженность
покупателя за проданный
объект ОС 62 91-1 60 000* Накладная *
******************************************************************
Начислен НДС по
реализации объекта ОС
(60 000 / 120 х 20) 91-2 68 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Списана амортизация, Акт приемки-
начисленная за время передачи
эксплуатации ОС 02 01 27 500*основных средств*
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
основных
Списана остаточная средств,
стоимость проданного ОС Бухгалтерская
(90 000 - 27 500) 91-2 01 62 500* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны расходы по Бухгалтерская
доставке ОС покупателю 91-2 23 1 500* справка *
******************************************************************
Сальдо прочих доходов и
расходов списано на
финансовый результат
(заключительными записями
месяца, без учета иных
прочих доходов и Бухгалтерская
*расходов) <*> 99 91-9 14 000 справка-расчет *
******************************************************************
Записями в аналитическом
учете по счету 91
отражена вычитаемая Бухгалтерская
временная разница 14 000* справка *
******************************************************************
Признан отложенный
налоговый актив (14 000 х Бухгалтерская
х 24%) 09 68 3 360* справка-расчет *
******************************************************************
* Ежемесячно начиная с марта <*> *
******************************************************************
Записями в аналитическом
учете по счету 91
отражено уменьшение
вычитаемой временной Бухгалтерская
разницы (14 000 / 25) 560* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено уменьшение
отложенного налогового Бухгалтерская
актива (3360 / 25) 68 09 134,4* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно п.п.1 и 20 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете
организации отражается сумма налога на прибыль, определяемая
исходя из прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета.
Указанная сумма налога является условным расходом по налогу на
прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета 99 (субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль") в
корреспонденции с кредитом счета 68.
На основании п.21 ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль,
т.е. налога на прибыль для целей налогообложения, в
рассматриваемой ситуации определяется путем суммирования величины
условного расхода по налогу на прибыль и величины отложенного
налогового актива, отраженных по кредиту счета 68.
Требования об отражении в бухгалтерской отчетности информации
об условном расходе по налогу на прибыль, а также о временных
разницах и отложенных налоговых активах установлены в п.п.24, 25
ПБУ 18/02.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в январе 2003 г. в
качестве вклада в уставный капитал ООО передает пакет акций фирмы
(АО), ранее приобретенный за 55 000 руб. Согласованная
учредителями денежная оценка передаваемых акций составляет
50 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли
организации в уставном капитале ООО. Акции фирмы обращаются на
организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена на дату передачи
составила 51 000 руб. Резерв под обесценение вложений в данные
акции организация не создавала.
Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом
учете, если организация для целей налогообложения прибыли доходы и
расходы определяет методом начисления, ежемесячные авансовые
платежи по налогу на прибыль уплачивает исходя из фактически
полученной прибыли?
Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный
капитал ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью", п.2 ст.15 которого
установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный
капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается
решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми
участниками общества единогласно. При этом, если номинальная
стоимость доли участника общества в уставном капитале общества,
оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот
минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным
законом на дату представления документов для государственной
регистрации общества (или соответствующих изменений в уставе
общества), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким
неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного
вклада, определенную независимым оценщиком.
В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 10.12.2002 N 126н, вклады в уставные капиталы других
организаций относятся к финансовым вложениям, которые принимаются
к учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02).
В данном случае вклад в уставный капитал ООО организация
вносит акциями фирмы - то есть неденежными средствами. Согласно
п.14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов. Как указывалось выше, оценка имущества,
вносимого в качестве вклада в уставный капитал, производится
решением общего собрания участников ООО (с учетом его оценки,
произведенной независимым оценщиком).
То есть в данном случае первоначальная стоимость финансовых
вложений в виде вклада в уставный капитал ООО составляет
50 000 руб.
Поскольку передаваемые в уставный капитал акции также
относятся к финансовым вложениям (п.3 ПБУ 19/02), их выбытие при
передаче в уставный капитал отражается в порядке, установленном
разд.IV ПБУ 19/02, согласно п.30 которого при выбытии активов,
принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по
которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость
определяется организацией исходя из последней оценки (то есть не
зависит от текущей рыночной стоимости финансовых вложений) и в
данном случае составляет 55 000 руб.
Наличие и движение инвестиций организации в уставные капиталы
других организаций, в том числе в виде принадлежащих организации
акций других АО, учитывается в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 58
"Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
Таким образом, передача организацией акций фирмы в качестве
вклада в уставный капитал ООО отражается записями по счету 58,
субсчет 58-1, например дебет субсчета второго порядка 58-1-1 "Доли
в уставных капиталах ООО" и кредит субсчета второго порядка 58-1-2
"Акции" - в данном случае в сумме денежной оценки вносимых в
качестве вклада акций.
Разница между учетной стоимостью передаваемых в уставный
капитал акций и их денежной оценкой списывается с субсчета 58-1-2
в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы".
Согласно п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ расходы в виде
взноса в уставный (складочный) капитал при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются.
Разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты
уставного капитала имущества и номинальной стоимостью
приобретаемой доли в уставном капитале не признается прибылью
(убытком) налогоплательщика - участника (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл.25 НК РФ
признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по
данным налогового учета на дату перехода права собственности на
указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении, то есть в данном случае стоимость приобретенной доли
признается равной цене приобретения акций фирмы и составляет
55 000 руб.
Поскольку при совершении рассматриваемой операции образуется
разница между показателем прибыли, сформированной по данным
бухгалтерского учета, и показателем - налоговой базой на налогу на
прибыль, определенной в соответствии с гл.25 НК РФ, в
бухгалтерском учете необходимо отразить взаимосвязь вышеуказанных
показателей в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Пунктами 4, 5 ПБУ 18/02 определено, что доходы и расходы,
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и
исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как
отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются
постоянными разницами, информация о которых может формироваться на
основании первичных учетных документов: либо в регистрах
бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом
организацией самостоятельно.
Согласно п.7 ПБУ 18/02 сумма налога, которая приводит к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
периоде в результате возникновения постоянных разниц, является
постоянным налоговым обязательством, которое признается
организацией в том отчетном периоде, в котором возникает
постоянная разница, в сумме, определяемой как произведение
постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога
на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах
и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное
налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета
расчетов по налогам и сборам.
В данном случае возникновение постоянной разницы (между
учетной стоимостью вносимых в качестве оплаты уставного капитала
акций фирмы и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном
капитале ООО) в сумме 5000 руб. (55 000 руб. - 50 000 руб.)
приводит к возникновению постоянного налогового обязательства в
сумме 1200 руб. (5000 х 24%), что отражается в учете по дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое
обязательство") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Учредительные
документы ООО,
Выписка
Отражена передача акций из реестра
*в уставный капитал ООО *58-1-1*58-1-2* 50 000* акционеров *
******************************************************************
Списана разница между
денежной оценкой вклада и Учредительные
учетной стоимостью документы ООО,
переданных акций Бухгалтерская
(55 000 - 50 000) 91-2 58-1-2 5 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена записями в
аналитическом учете по
счету 58, субсчет 58-1-1,
постоянная разница в виде
превышения учетной
стоимости переданных
акций над их Бухгалтерская
*денежной оценкой <*> 5 000 справка *
******************************************************************
Отражена сумма
постоянного налогового
обязательства с возникшей
постоянной разницы Бухгалтерская
(5000 х 24%) 99 68 1 200* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного
периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). В
рассматриваемой ситуации постоянная разница возникла при внесении
суммы вклада в уставный капитал ООО, который, как указывалось
выше, учитывается на счете 58 "Финансовые вложения", в данном
случае субсчет второго порядка 58-1-1 "Доли в уставных капиталах
ООО". Соответственно, возникновение данной разницы может
отражаться в аналитическом учете по вышеуказанному счету, что не
противоречит п.6 ПБУ 19/02, которым определено, что организация
ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы
обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых
вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения, и
при этом может формировать в аналитическом учете дополнительную
информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в
разрезе их групп (видов).
Отраженная в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-1-1,
информация о стоимости приобретенной доли в уставном капитале ООО,
определенной для целей налогообложения прибыли, будет необходима
организации при определении налоговой базы по доходам, получаемым
при распределении имущества в случае ликвидации ООО, либо
реализации принадлежащей организации доли в уставном капитале ООО
(п.2 ст.277, пп.2 п.1 ст.268 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация в III квартале
2002 г. заключила договор с полиграфической организацией на
изготовление фирменных бланков с логотипом организации, содержащих
информацию о телефонах и адресе web - сайта организации, для
оформления исходящих писем администрации и менеджеров по продажам
товаров. Стоимость заказа на изготовление бланков составляет
12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Признание доходов и
расходов в учете организации производится по методу начисления.
Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском и налоговом
учете?
В соответствии с определением рекламы, приведенным в ст.2
Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", реклама -
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация
о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного
круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим
физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний. На основании
этого понятия расходы организации на изготовление специальных
бланков для переписки с деловыми партнерами, на наш взгляд, не
относятся к расходам на рекламу, так как имеют отличную от рекламы
направленность. Обычаи официальной переписки включают применение
организациями для оформления писем бланков, которые могут
содержать определенные реквизиты: название организации, товарный
знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс,
адрес электронной почты; а также поля для исходящего номера
письма, наименования адресата, текста письма и пр. Такие бланки
могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в
частности изготовлены по заказу полиграфической организацией.
Изготовленные по заказу организации бланки должны быть
оприходованы организацией на основании накладной полиграфической
организации в составе материалов. Для обобщения информации о
наличии и движении материалов Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 10 "Материалы", по дебету
которого в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость (без НДС)
поступивших бланков.
Сумма НДС, оплаченная в стоимости заказа полиграфической
организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом
счета 60.
Оплата полиграфической организации стоимости заказа с
расчетного счета организации отражается бухгалтерской записью по
дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ
сумма НДС, уплаченная в стоимости заказа, может быть принята к
вычету на основании счета - фактуры поставщика и документов,
подтверждающих оплату заказа. Принятие к вычету суммы НДС
отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом
счета 19.
Фактический расход бланков для хозяйственных целей (для
ведения деловой переписки) отражается по кредиту счета 10 в данном
случае в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу",
поскольку организация осуществляет торговую деятельность.
Если, исходя из обычного объема переписки и количества
изготовленных по заказу бланков, организация предполагает
расходовать бланки в течение продолжительного периода времени,
стоимость и количество израсходованных бланков могут списываться
со счета 10 ежемесячно исходя из фактических данных за месяц. В
случае если бланки предполагается использовать в течение
непродолжительного периода времени (например, квартала), то все
изготовленные полиграфической организацией бланки после
оприходования и передачи работникам организации списываются в
полной сумме их стоимости. Датой отражения в учете расхода
материалов может быть дата передачи бланков работникам
организации.
Выбор организацией способа учета таких материалов зависит от
существенности произведенных расходов и должен отвечать принципу
рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 Положения
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Способ
учета движения таких материалов (бланков, канцелярских
принадлежностей и т.п.), выбранный организацией, подлежит
отражению в учетной политике, формируемой организацией (п.8
ПБУ 1/98).
Поскольку бланки писем используются администрацией и
менеджерами по продажам товаров организации для деловой переписки,
расходы на их изготовление относятся к расходам по обычным видам
деятельности как управленческие (п.п.5, 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для
целей формирования финансового результата деятельности такие
расходы могут признаваться в себестоимости продаж полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности (п.9 ПБУ 10/99).
В целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы в
сумме стоимости бланков для писем учитываются при расчете налога
на прибыль как расходы на управление организацией в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (пп.18 п.1
ст.264 НК РФ). В соответствии со ст.320 НК РФ рассматриваемые
расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными
расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ
*
******************************************************************
Отражено поступление
бланков, изготовленных
полиграфической
организацией
(12 000 - 2000) 10 60 10 000* Накладная *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная
полиграфической
организацией 19 60 2 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата
полиграфической
организации стоимости Выписка банка по
заказа 60 51 12 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС,
уплаченный в стоимости
заказа 68 19 2 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражены расходы на
изготовление бланков
писем в составе расходов Требование-
на продажу 44 10 10 000* накладная *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
