Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Сентябрь 2002 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
21
|
22
|
|
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
|
30
|
||||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Производственная организация в
сентябре для производственных нужд по договору купли - продажи
недвижимого имущества приобрела здание за 1 200 000 руб. (включая
НДС 200 000 руб.). На данное здание на конец III квартала не
зарегистрировано право собственности.
Приобретенное организацией для производственных нужд здание
принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных
средств (ОС), поскольку оно удовлетворяет всем условиям,
перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа,
отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты
на приобретение зданий, не оформленные документами,
подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости
в установленных законодательством случаях, относятся к
незавершенным капитальным вложениям.
Согласно п.1 ст.549 Гражданского кодекса РФ по договору
купли - продажи недвижимого имущества (договору продажи
недвижимости) продавец обязуется передать в собственность
покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или
другое недвижимое имущество (ст.130 ГК РФ).
Переход права собственности на недвижимость по договору
продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной
регистрации (п.1 ст.551 ГК РФ) и происходит после такой
регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ).
В соответствии с п.3 ст.2 Закона РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" датой государственной регистрации прав является день
внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный
реестр прав. Проведенная государственная регистрация
удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав
(п.1 ст.14 Закона РФ N 122-ФЗ).
Таким образом, до момента государственной регистрации
приобретенное здание в бухгалтерском учете продолжает учитываться
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4
"Приобретение объектов основных средств" <*>.
Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <**>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражены вложения в
приобретение здания
(1 200 000 - 200 000) Акт приемки-
*<***> 08-4 60 1000000 передачи здания*
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенному зданию 19-1 * 60 200 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Договор
купли-продажи
недвижимого
имущества,
Произведена оплата за Выписка банка по
здание 60 * 51 *1200000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 Налогового
кодекса РФ ОС, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав.
<**> Cумму НДС, предъявленную продавцом, организация на
основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к
вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС.
<***> Обращаем внимание на то, что согласно пп."а" п.4
Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в
налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются в том
числе затраты, отражаемые в активе баланса по счету бухгалтерского
учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3
"Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение
объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных
активов").
При этом в соответствии с п.2 Разъяснений по применению
Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от
08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от
27.04.2001 N ВТ-6-04/350, при приобретении объектов недвижимости
до перевода их в состав ОС затраты организаций, учитываемые в
составе вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", подлежат
обложению налогом на имущество предприятий в случае, если объект
по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но права
собственника на объект не зарегистрированы в установленном
порядке.
Таким образом, в рассматриваемом случае балансовая стоимость
приобретенного здания учитывается при расчете налога на имущество
предприятий за 9 месяцев.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В июле 2002 г. организация оплатила
обучение главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации
профессиональных бухгалтеров по договору, заключенному с учебно -
методическим центром, имеющим лицензию на соответствующее обучение
и аккредитованным Институтом профессиональных бухгалтеров России.
Стоимость обучения сроком 4 месяца составляет 12 000 руб. Оплата
такого обучения не предусмотрена трудовым договором с главным
бухгалтером, а также коллективным договором. Кроме того,
организация внесла единовременный взнос за проведение экзамена на
получение главным бухгалтером квалификационного аттестата
профессионального бухгалтера в размере 2000 руб. Согласно учетной
политике организации расходы будущих периодов списываются на
затраты производства равномерно в течение срока, к которому они
относятся. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли
определяются по методу начисления.
Статьей 196 Трудового кодекса РФ установлено, что
необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров
для собственных нужд определяет работодатель. При этом
работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку,
повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
В процессе обучения в учебно - методическом центре по
программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров
главный бухгалтер может получить новые знания, необходимые ему для
исполнения служебных обязанностей, и такое обучение может
рассматриваться как повышение квалификации работника.
Расходы на повышение квалификации работников являются для
организации расходами по обычным видам деятельности на основании
п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 33н. При этом согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности). Поскольку в данном случае обучение работника
производится в течение 4 месяцев, расходы по его оплате должны
признаваться в бухгалтерском учете также в течение этих 4 месяцев.
Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к
которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном
отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на
данном счете расходы ежемесячно списываются в дебет счетов учета
производственных затрат (в данном случае в дебет счета 26
"Общехозяйственные расходы") равными долями в течение всего срока
обучения работника (4 месяца) согласно учетной политике
организации.
Согласно пп.23 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ в целях
налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку
кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе
с образовательными учреждениями включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке,
предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым расходы
на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих
расходов при выполнении следующих условий:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует
повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой
организации в рамках деятельности налогоплательщика.
В данном случае обучение главного бухгалтера по программе
подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров удовлетворяет
всем трем вышеуказанным условиям, следовательно, расходы
организации на оплату такого обучения в целях налогообложения
прибыли в полной сумме включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
На наш взгляд, стоимость обучения главного бухгалтера по
программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров,
оплаченного за него организацией - работодателем, не подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом (ЕСН) на основании п.3 ст.217 и п.2 ст.238 НК РФ как
установленная законодательством компенсационная выплата, связанная
с повышением профессионального уровня работников. Аналогичная
позиция по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц
расходов по оплате работодателем обучения работников, связанного с
повышением их квалификации, изложена в Письме Минфина России от
16.05.2002 N 04-04-06/88 (ответ на частный запрос).
Единовременный же взнос за проведение экзамена на получение
квалификационного аттестата производится с целью получения
работником аттестата профессионального бухгалтера, что не связано
с повышением его профессионального уровня. Следовательно, расходы
организации на уплату этого взноса не относятся к расходам по
обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Указанные расходы
могут быть включены в состав прочих внереализационных доходов, для
учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен
счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Что касается учета указанного взноса для целей
налогообложения прибыли, то гл.25 "Налог на прибыль организаций"
НК РФ прямо не предусмотрен порядок его отнесения к тем или иным
расходам. Вместе с тем затраты организации по оплате взноса за
проведение экзамена на получение работником аттестата
профессионального бухгалтера не могут быть признаны расходами на
повышение квалификации, поскольку не соответствуют условиям п.3
ст.264 НК РФ, кроме того, работник сдает экзамен в собственных
интересах - для получения именного аттестата профессионального
бухгалтера, наличие которого не является обязательным для главного
бухгалтера организации. В связи с этим считаем, что в целях
налогообложения прибыли оплата единовременного взноса за
проведение экзамена на получение работником указанного аттестата
не включается в состав расходов, учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не является
экономически оправданным расходом (ст.252 НК РФ).
Оплата организацией единовременного взноса за проведение
экзамена на получение работником аттестата профессионального
бухгалтера включается в налогооблагаемую базу по налогу на доходы
физических лиц на основании пп.1 п.2 ст.211 НК РФ, так как уплата
указанного сбора не является расходом на повышение квалификации
работника или иной компенсационной выплатой, предусмотренной
законодательством. При этом согласно ст.226 НК РФ организация
(налоговый агент) обязана исчислить с суммы уплаченного за
работника единовременного взноса и удержать сумму налога за счет
любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их
фактической выплате. Налогообложение производится по ставке 13%
(п.1 ст.224 НК РФ) <*>.
Что касается обложения взноса за получение квалификационного
аттестата единым социальным налогом, то с 01.01.2002 согласно п.3
ст.236 НК РФ сумма уплаченного организацией единовременного взноса
за проведение экзамена на получение работником аттестата
профессионального бухгалтера не признается объектом обложения
указанным налогом, поскольку не является выплатой, производимой в
пользу работника на основании трудового или коллективного
договора <**>.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Произведена оплата за
обучение главного
бухгалтера по программе
подготовки и аттестации
профессиональных Выписка банка по
бухгалтеров 76 51 12 000*расчетному счету*
******************************************************************
Плата за обучение Договор,
отражена в составе Бухгалтерская
расходов будущих периодов 97 76 12 000* справка *
******************************************************************
Ежемесячно в течение срока обучения
******************************************************************
Расходы по обучению
работника списаны на
общехозяйственные расходы Бухгалтерская
(12 000 / 4) 26 97 3 000* справка-расчет *
******************************************************************
По окончании срока обучения
******************************************************************
Расходы на уплату
единовременного взноса
за проведение экзамена
на получение аттестата
профессионального
бухгалтера включены Бухгалтерская
в состав прочих справка,
внереализационных Выписка банка по
расходов 91-2 51 2 000*расчетному счету*
******************************************************************
Удержан налог на доходы Налоговая
физических лиц с суммы карточка,
единовременного взноса, Расчетно-
уплаченного за работника платежная
*(2000 x 13%) <***> 70 68 260 ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина России,
изложенному в Письме Минфина России от 09.04.2001 N 04-02-05/1/74
(ответ на частный запрос), оплата стоимости квалификационного
аттестата не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
<**> Обращаем внимание на то, что по вопросу обложения ЕСН
единовременного взноса за проведение экзамена на получение
работником аттестата профессионального бухгалтера в п.9.1.6.6
Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002
N БГ-3-05/344, приведена противоположная позиция.
<***> В качестве примера в данном случае удержание налога на
доходы физических лиц с суммы уплаченного организацией за
работника единовременного взноса производится из причитающейся
этому работнику суммы заработной платы.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация 15.08.2002 по
договору займа, оформленному выдачей заимодавцу (фирме А) простого
векселя, получила денежные средства в сумме 490 000 руб. Вексель
выдан на сумму 600 000 руб., срок платежа по векселю 15.08.2003.
25.09.2002 данный вексель по соглашению об отступном принят
организацией от ее покупателя (фирмы Б) в погашение задолженности
за отгруженные покупателю товары, продажная цена которых
составляет 500 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы
и расходы определяются методом начисления, моментом определения
налоговой базы по НДС и налогу на пользователей автодорог является
дата отгрузки. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и
налоговом учете?
Согласно ст.815 Гражданского кодекса РФ при заключении
договора займа путем выдачи заемщиком простого векселя,
удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя
выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю
регулируются вексельным законодательством. С момента выдачи
заемщиком векселя к отношениям сторон правила параграфа 1 "Заем"
гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ, регулирующие правоотношения по
договору займа, могут применяться в части, не противоречащей
закону о переводном и простом векселе.
В бухгалтерском учете информация о затратах, связанных с
выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение
заемных средств путем выдачи векселей, формируется в соответствии
с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В данном случае договор займа оформлен выдачей организацией
векселя на сумму большую, чем сумма полученных под выдачу векселя
денежных средств.
Пунктом п.11 ПБУ 15/01 определено, что разница между суммой,
указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных
средств при выдаче этого векселя представляет собой дисконт, сумма
которого является затратами, связанными с привлечением заемных
средств.
Согласно п.18 ПБУ 15/01 по выданным векселям векселедатель
отражает сумму, указанную в векселе (вексельную сумму), как
кредиторскую задолженность. Сумма причитающегося векселедержателю
дисконта включается в состав операционных расходов. При этом в
целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося
дисконта в качестве расхода по выданным векселям организация -
векселедатель может их предварительно учитывать как расходы
будущих периодов.
Для учета расчетов по полученным займам, срок которых не
превышает 12 месяцев, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам". Учет расходов будущих периодов ведется на
счете 97 "Расходы будущих периодов".
Выдача организацией заимодавцу векселя может отражаться в
данном случае по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" - на всю сумму, указанную в векселе, и дебету
счетов: 51 "Расчетные счета" - на сумму полученных заемных
денежных средств и 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму
дисконта по векселю.
При этом сумма дисконта должна отражаться в учете на счете 66
обособленно (аналогично начисляемым по займам процентам). В
приведенной ниже таблице используются следующие наименования
субсчетов по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам": 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", 66-2 "Расчеты по
процентам (дисконту)".
Учтенная на счете 97 сумма дисконта в течение срока, на
который выдан вексель (в данном случае - 12 месяцев), ежемесячно
списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-2 "Прочие расходы".
Пунктами 11, 77 Положения о переводном и простом векселе
(утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341)
определено, что всякий простой вексель может быть передан
посредством индоссамента, который может быть совершен даже в
пользу векселедателя, который может, в свою очередь, индоссировать
вексель.
В данном случае выданный заимодавцу вексель организация
приняла от покупателя в оплату за отгруженные ему товары, что
является предоставлением покупателем взамен исполнения
отступного - ценной бумаги (ст.409 ГК РФ).
В соответствии с Планом счетов сумма задолженности покупателя
за отгруженные ему товары до момента ее погашения учитывается на
счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" <*>. При получении
от покупателя оплаты за отгруженные товары счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших
платежей.
В данном случае организация получила по индоссаменту в оплату
за отгруженные товары собственный вексель (векселедателем которого
является сама организация).
В соответствии с п.14 Положения о переводном и простом
векселе индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя (в
данном случае - право на получение указанной в векселе суммы), при
его предъявлении к платежу.
При получении организацией векселя по индоссаменту
векселедержателем становится сама организация, следовательно,
обязательство по векселю прекращается совпадением должника и
кредитора в одном лице на основании ст.413 ГК РФ.
При принятии векселя организация отражает в учете погашение
обязательства покупателя по оплате отгруженного товара и
одновременно погашение своего обязательства по возврату займа, что
отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Принятый от покупателя вексель на балансовый учет не
принимается, поскольку, как указывалось выше, он является
погашенным обязательством организации. Данный вексель может быть
аннулирован либо передан посредством индоссамента другому
векселедержателю. В последнем случае вексель можно учесть на
специально отведенном для учета полученных по индоссаменту
собственных векселей забалансовом счете.
Вексель принят от покупателя в оплату за товары до
наступления срока платежа по векселю, при этом стоимость
отгруженных товаров меньше, чем вексельная сумма (то есть вексель
принят с дисконтом). Следовательно, после принятия векселя на
счетах 97 и 66, субсчет 66-2, продолжает числиться недосписанная
сумма дисконта по векселю, которая, на наш взгляд, списывается
сторнировочной записью по дебету счета 97 и кредиту счета 66,
субсчет 66-2.
Для целей налогообложения любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления), признается процентами (п.3 ст.43 НК РФ).
В данном случае сумма заранее установленного дохода по
векселю (дисконта) составляет 110 000 руб. и представляет собой
процент за пользование денежными средствами сроком на 365 дней
(период с даты выдачи векселя (15.08.2002) по дату платежа по
векселю (15.08.2003)).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком,
признаются для целей налогообложения прибыли внереализационными
расходами (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). При этом особенности отнесения
процентов по полученным заемным средствам к расходам определяются
ст.269 НК РФ, согласно которой при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового
обязательства в рублях).
В данном случае предельная величина дисконта, рассчитанная
исходя из ставки рефинансирования на дату выдачи векселя,
составляет 113 190 руб. (490 000 руб. х 21% х 1,1 / 365 дн. х
x 365 дн.), что превышает сумму дисконта по векселю - 110 000 руб.
(600 000 руб. - 490 000 руб.)
Дата признания расходов в виде процентов определяется в
соответствии с п.8 ст.272 НК РФ, согласно которому по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем
на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход
признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на
прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
В данном случае вексель принят (то есть долговое
обязательство организации прекращено) 25.09.2002, то есть до
окончания отчетного периода.
Следовательно, на эту дату в налоговом учете признается
расход в виде процентов по договору займа, оформленному выдачей
векселя, в сумме дисконта по векселю за фактическое время
нахождения векселя у третьих лиц (с 15.08.2002 по 25.09.2002) в
сумме 12 356 руб. (110 000 / 365 дн. х 41 день).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст.328
НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выдача векселя (15.08.2002)
******************************************************************
Отражено получение Акт приемки-
денежного займа под передачи
выдачу векселя (на сумму векселя,
фактически полученных Выписка банка по
денежных средств) 51 * 66-1 *490 000*расчетному счету*
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
Отражена сумма дисконта векселя,
по векселю Бухгалтерская
(600 000 - 490 000) 97 * 66-2 110 000 справка-расчет *
******************************************************************
31.08.2002
******************************************************************
Часть суммы
причитающегося
векселедержателю дисконта
включена в состав
операционных расходов Бухгалтерская
(110 000 / 365 х 16) 91-2 97 4 822* справка-расчет *
******************************************************************
При принятии собственного векселя от покупателя в погашение
задолженности по оплате отгруженных товаров
(25.09.2002)
******************************************************************
Часть суммы дисконта по
векселю (за сентябрь)
включена в состав
операционных расходов Бухгалтерская
(110 000 / 365 х 25) 91-2 97 7 534* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено погашение
задолженности покупателя Акт приемки-
по оплате отгруженных передачи
товаров и одновременно векселя,
погашение обязательства 66-1,* Бухгалтерская *
по векселю 66-2 * 62 500 000 справка *
******************************************************************
СТОРНО
Недосписанная сумма
дисконта по векселю Бухгалтерская
(110 000 - 4822 - 7534) 97 66-2 97 644* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Операции по реализации товаров и определению финансового
результата от их реализации в данной схеме не рассматриваются.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В связи с отсутствием у организации
денежных средств на уплату НДС 19.04.2002 учредитель (физическое
лицо, не являющееся работником организации) внес в кассу
организации 50 000 руб., которые организация после зачисления на
расчетный счет перечислила в уплату НДС. Между организацией и
учредителем оформлен договор займа, согласно которому на заемную
сумму начисляются проценты по ставке 24% годовых, изменение
которой не предусмотрено. Срок возврата займа и процентов по нему
договором не установлен. По требованию учредителя задолженность
перед ним по договору займа погашена организацией 22.08.2002.
Других долговых обязательств по займам и кредитам у организации
нет. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация
определяет методом начисления.
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с
момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей.
Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке,
определенных договором.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в
срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В
случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен
моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена
заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем
требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1
ст.810 ГК РФ).
В соответствии с п.п.3, 4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н,
основная сумма долга по полученному от заимодавца займу
учитывается организацией - заемщиком в сумме фактически
поступивших денежных средств и отражается в составе кредиторской
задолженности в момент фактической передачи денег.
Согласно п.5 ПБУ 15/01 и Инструкции по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, задолженность по полученному займу, срок погашения которой
согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является
краткосрочной задолженностью и учитывается на счете 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам", а задолженность со сроком
погашения, превышающим 12 месяцев, является долгосрочной и
учитывается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам".
Поскольку в рассматриваемой ситуации срок возврата займа
договором не установлен, организация вправе учитывать
задолженность перед заимодавцем на одном из указанных счетов
исходя из предполагаемого срока возврата заемных средств. На наш
взгляд, в случае, когда срок возврата займа договором не определен
и отсутствует информация о намерениях заимодавца по востребованию
заемных средств, задолженность по такому договору займа
целесообразно учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам", поскольку заимодавец вправе востребовать сумму
займа в любой момент (ст.810 ГК РФ).
Получение денежных средств от учредителя отражается в
бухгалтерском учете организации по дебету счета 50 "Касса" и
кредиту счета 66 или 67. При погашении займа счет 66 или 67
дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от
них займам, включаются в затраты, связанные с получением и
использованием займов (п.11 ПБУ 15/01). Согласно п.12 ПБУ 15/01
затраты по полученным займам признаются текущими расходами того
периода, в котором они произведены, за исключением той их части,
которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с п.14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы
затрат по займам осуществляется в сумме причитающихся платежей
согласно заключенным организацией договорам займа независимо от
того, в какой форме и когда фактически производятся указанные
платежи. Затраты по полученным займам, включаемые в текущие
расходы организации, являются ее операционными расходами и
подлежат включению в финансовый результат организации, кроме
случаев, предусмотренных в п.15 ПБУ 15/01.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, на сумму процентов, причитающихся к уплате
заимодавцу, в учете организации ежемесячно производятся записи по
дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", и кредиту счетов 66 или 67, на которых причитающиеся к
уплате проценты по договорам займа учитываются обособленно.
В бухгалтерском учете данное обособление можно обеспечить
путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66 или 67,
например 66-1 (67-1) "Расчеты по основной сумме долга", 66-2
(67-2) "Расчеты по начисленным процентам".
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по
долговому обязательству любого вида включаются согласно пп.2 п.1
ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов,
учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом особенностей,
установленных ст.269 НК РФ, в соответствии с п.1 которой расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого
вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому
обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях (п.1 ст.269 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации на дату получения заемных средств
ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 23%
(Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У), а с 07.08.2002 - 21%
(Телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У).
В соответствии с разъяснениями МНС России в случае если в
долговом обязательстве изменение процентной ставки не
предусмотрено, то предельная величина процентов определяется
исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату
получения заемных средств (Методические рекомендации по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от
26.02.2002 N БГ-3-02/98).
Таким образом, в данном случае предельная величина процентов,
признаваемых внереализационным расходом в целях налогообложения
прибыли, определяется исходя из ставки рефинансирования,
установленной ЦБ РФ, - 23%. Поскольку в рассматриваемой ситуации
установленная договором займа процентная ставка составляет 24% и
не превышает предельный уровень процентов, установленный ст.269
НК РФ (23% х 1,1 = 25,3%), то вся сумма начисленных процентов по
договору займа включается организацией в состав внереализационных
расходов.
Для учредителя - физического лица подлежащая к получению
сумма процентов по предоставленному организации займу согласно
пп.1 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 НК РФ является объектом
налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим
с суммы выплачиваемого физическому лицу - заимодавцу дохода в виде
процентов по договору займа организация обязана в соответствии с
п.1 ст.226 НК РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Налог
исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ). В бухгалтерском учете
удержание налога из суммы выплачиваемых процентов отражается по
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
дебетом счета 66, субсчет 66-2, или 67, субсчет 67-2.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Договор займа,
66-1 Приходный
Получен заем у учредителя 50 (67-1) 50 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Выписка банка
по расчетному
Зачислены денежные счету,
средства на счет Расходный
организации в банке 51 50 50 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Выписка банка по
Перечислен в бюджет НДС 68 51 50 000*расчетному счету*
******************************************************************
30.04.2002
Начислены проценты по Договор займа,
договору займа за апрель 66-2 Бухгалтерская
(50 000 х 24% / 365 х 11) 91-2 (67-2) 362* справка-расчет *
******************************************************************
31.05.2002
Начислены проценты по Договор займа,
договору займа за май 66-2 Бухгалтерская
(50 000 х 24% / 365 х 31) 91-2 (67-2) 1 019* справка-расчет *
******************************************************************
30.06.2002
Начислены проценты по Договор займа,
договору займа за июнь 66-2 Бухгалтерская
(50 000 х 24% / 365 х 30) 91-2 (67-2) 986* справка-расчет *
******************************************************************
31.07.2002
Начислены проценты по Договор займа,
договору займа за июль 66-2 Бухгалтерская
(50 000 х 24% / 365 х 31) 91-2 (67-2) 1 019* справка-расчет *
******************************************************************
22.08.2002
Начислены проценты по Договор займа,
договору займа за август 66-2 Бухгалтерская
(50 000 х 24% / 365 х 22) 91-2 (67-2) 723* справка-расчет *
******************************************************************
Удержан налог на доходы
физических лиц ((362 +
+ 1019 + 986 + 1019 + 66-2 Налоговая
*+ 723) х 13%) (67-2) 68 534 карточка *
******************************************************************
66-1,*
66-2 *
*Отражен возврат займа и (67-1, Расходный *
процентов учредителю 67-2)* 50 53 575 кассовый ордер *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация оплатила государственную
пошлину за государственную регистрацию изменений, вносимых в ее
учредительные документы. Как учесть данные расходы в бухгалтерском
и налоговом учете?
В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с внесением
изменений в учредительные документы, необходимость которых
возникла в процессе ведения организацией финансово - хозяйственной
деятельности, согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, в качестве управленческих расходов
формируют расходы по обычным видам деятельности. При этом
управленческие расходы могут признаваться в себестоимости
проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном
году их признания (п.9 ПБУ 10/99).
Для отражения в бухгалтерском учете управленческих расходов,
не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 26
"Общехозяйственные расходы".
В соответствии с п.6 ст.4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1
"О государственной пошлине" за государственную регистрацию
изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц,
взимается государственная пошлина в размере 2000 руб. На основании
пп."о" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" государственная пошлина
относится к федеральным налогам. Таким образом, в бухгалтерском
учете сумма государственной пошлины, уплачиваемой организацией за
регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы,
отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета
68 "Расчеты по налогам и сборам".
В целях исчисления налога на прибыль уплаченная сумма
государственной пошлины учитывается в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.1
п.1 ст.264 НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена уплата
государственной пошлины
за регистрацию изменений,
вносимых в учредительные Выписка банка по
документы 68 51 2 000*расчетному счету*
******************************************************************
Сумма государственной
пошлины, уплаченной за
регистрацию изменений, Свидетельство
вносимых в учредительные о регистрации
документы, отражена в изменений в
составе управленческих учредительных
расходов 26 68 2 000* документах *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Швейная мастерская, осуществляющая
деятельность по пошиву и реализации текстильных изделий, в июле
2002 г. приобрела оборудование, не требующее монтажа, и в этом же
месяце ввела его в эксплуатацию. Данное оборудование используется
три дня в неделю для производства текстильных изделий, в остальные
дни изготовленная продукция реализуется торговым предприятиям.
Стоимость оборудования 30 000 руб. (включая НДС 5000 руб.).
Амортизация начисляется линейным способом. Как определить сумму
расходов на амортизацию приобретенного оборудования?
Оборудование, использование которого в производстве продукции
с целью получения организацией экономических выгод предполагается
в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете
принимается в качестве основных средств (п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Приобретение основных средств отражается в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в
сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования,
отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и
кредиту счета 60.
Ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется
проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета 08, субсчет 08-4, на основании Акта приемки - передачи
основных средств (форма ОС-1, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
После оплаты стоимости оборудования поставщику и принятия
оборудования к учету в состав основных средств организация
получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной при
приобретении и уплаченной поставщику (ст.ст.171, 172 Налогового
кодекса РФ), при наличии счета - фактуры и документов,
подтверждающих уплату суммы налога. В бухгалтерском учете принятие
НДС к вычету отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и кредиту счета 19.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации в течение срока полезного использования
основного средства (п.п.17, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией
при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01) исходя из ожидаемого
срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации (количества смен) и т.п.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01).
Для целей бухгалтерского учета процент ежегодных
амортизационных отчислений может быть определен исходя из Единых
норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Для машин швейной
промышленности (шифр 44919) норма годовых амортизационных
отчислений в процентах к балансовой стоимости составляет 10%, то
есть срок полезного использования равен 10 годам (100% / 10%).
Учитывая, что оборудование эксплуатируется в режиме
пониженной сменности, руководитель может установить более
продолжительный срок полезного использования, например 12 лет. В
этом случае процент годовых амортизационных отчислений составит
8,3% (100% / 12 лет).
Амортизационные отчисления в целях бухгалтерского учета
относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление амортизации объекта основных средств отражается на
счете 02 "Амортизация основных средств". Поскольку данное
оборудование используется в производственной деятельности,
расходы, связанные с его эксплуатацией, отражаются по дебету
счета 20 "Основное производство".
Для целей налогообложения прибыли приобретенное имущество
является амортизируемым на основании п.1 ст.256 Налогового кодекса
РФ. В налоговом учете расходы по приобретению амортизируемого
основного средства, используемого в производстве, уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль в сумме амортизационных
отчислений в течение срока полезного использования объекта начиная
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию (пп.3 п.2 ст.253, п.1 ст.252, п.2 ст.259
НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета
определяется организацией с учетом классификации основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы", а размер ежемесячных амортизационных отчислений - в
соответствии со ст.259 НК РФ.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
данное оборудование можно отнести к группе машин и оборудования
для производства текстильных и кожаных изделий (код ОКОФ
14 2926000), срок службы для которой установлен в пределах свыше
7 лет и до 10 лет включительно.
В описанной ситуации оборудование эксплуатируется в режиме
неполной загрузки (3 дня из пятидневной или шестидневной рабочей
недели). Для расчета амортизационных отчислений при таком режиме
гл.25 НК РФ не предусмотрено понижающих коэффициентов, то есть для
целей налогообложения прибыли сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из срока полезного использования,
определенного по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в мае 2002 г.
******************************************************************
Произведена оплата
поставщику за
производственное Выписка банка по
оборудование 60 51 30 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражены капитальные
вложения в приобретение Отгрузочные
основных средств документы
(30 000 - 5000) 08-4 60 25 000* поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная поставщиком 19 60 5 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Принято к учету в составе Акт приемки-
основных средств передачи
оборудование 01 08-4 25 000*основных средств*
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС по оплаченному и
принятому к учету
оборудованию 68 19 5 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Бухгалтерские записи ежемесячно с июня 2002 г. до истечения
срока полезного использования оборудования
******************************************************************
Признаны в составе
производственных расходов
амортизационные
отчисления Бухгалтерская
(25 000 х 8,3% / 12) 20 02 173* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
