Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Август 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
12
|
13
|
14
|
15
|
17
|
18
|
|
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
|
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация в декабре 2001 г.
приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС),
стоимость которого составляет 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб.
В соответствии с учетной политикой организации, утвержденной на
2001 г., выручка в целях налогообложения прибыли определяется "по
отгрузке", амортизация по ОС, в том числе для целей бухгалтерского
учета, начисляется линейным способом по нормам, установленным
Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, и составляет 10%
в год. Согласно учетной политике, утвержденной на 2002 г., в целях
исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по
начислению. Доходы при исчислении налога на прибыль по правилам
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ у организации
отсутствуют.
Основные средства, приобретенные в декабре 2001 г. за плату,
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
которой признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н).
Для обобщения информации о затратах организации по
приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа,
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08
"Вложения во внеоборотные активы". Передача объекта ОС в
эксплуатацию отражается по кредиту счета 08, субсчет 08-4, в
корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.18
ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления согласно п.21 ПБУ 6/01
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно Плану счетов
начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02
"Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу).
В данном случае амортизация начинает начисляться с 1 января
2002 г. до полного погашения стоимости этого объекта либо его
списания с бухгалтерского учета. При этом, поскольку объект ОС в
данном случае введен в эксплуатацию в 2001 г., то изменения,
внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н
"О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", согласно которым объекты
основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или
иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на
производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию,
на данный объект ОС не распространяются.
В целях исчисления налога на прибыль организациям в 2002 г.
следует руководствоваться гл.25 Налогового кодекса РФ.
Для налогообложения прибыли под амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на
праве собственности, используется им для извлечения дохода и
стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).
Организации, переходящие на определение доходов и расходов по
методу начисления, помимо налоговой базы по налогу на прибыль,
определяемой в соответствии с правилами гл.25 НК РФ, определяют
налоговую базу по налогу на прибыль по состоянию на 01.01.2002 в
соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (базу
переходного периода).
При этом в соответствии с пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ суммы недоначисленной амортизации по
объектам ОС, не учитываемым в составе амортизируемого имущества по
правилам гл.25 НК РФ, подлежат единовременному включению в состав
расходов, уменьшающих доходы при формировании налоговой базы
переходного периода.
Таким образом, в налоговом учете начисление амортизации по
приобретенному организацией в декабре объекту ОС не производится,
а его стоимость учитывается единовременно в составе расходов при
формировании налоговой базы по правилам ст.10 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ. При этом в соответствии с п.6 ст.10
вышеназванного Закона, если при определении налоговой базы в
соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается
равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях
налогообложения.
Вместе с тем обращаем внимание на то, что ст.14 Федерального
закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации" (вступающего в
силу по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования согласно ст.21 вышеназванного Закона) внесены
изменения в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в
соответствии с которыми для налогоплательщиков, определявших до
вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей
налогообложения по методу отгрузки и перешедших с 01.01.2002 на
определение доходов и расходов по методу начисления, сумма убытка,
полученного при исчислении налога на прибыль по базе переходного
периода в размере, не превышающем сумму от списания на расходы
недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше
10 тыс. руб., признается расходами налогоплательщика от
переходного периода, который подлежит отнесению на расходы,
включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов
равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 НК РФ в
силу.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи декабря 2001 г.
******************************************************************
Отражена задолженность
перед поставщиком за
приобретенный объект ОС 08 60 8 000* Накладная *
******************************************************************
Отражен НДС по
приобретенному объекту ОС 19 60 1 600* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
объекта ОС 60 51 9 600*расчетному счету*
******************************************************************
Акт приемки-
Объект основных средств передачи
введен в эксплуатацию 01 08 8 000*основных средств*
******************************************************************
Принят к вычету НДС
по принятому в Акт приемки-
эксплуатацию объекту ОС передачи
*<*> 68 19 * 1 600*основных средств*
******************************************************************
Бухгалтерские записи 2002 г.
******************************************************************
Ежемесячно в течение
срока полезного
использования начислена
амортизация по объекту ОС Бухгалтерская
(8000 х 10% / 12) 20 02 66,67* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Сумма НДС, фактически уплаченная поставщику объекта ОС,
принимается к вычету согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ
по мере принятия его на учет в составе основных средств при
наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация 03.05.2002
получила от поставщика холодильное оборудование стоимостью
180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб., по договору купли -
продажи. По условиям договора при получении оборудования
организация выдает поставщику собственный вексель на сумму
180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее
2-х месяцев с даты составления", право собственности на полученное
оборудование переходит к организации после оплаты выданного
векселя, оплата векселя засчитывается в оплату оборудования. При
этом согласно договору купли - продажи в период между получением
оборудования и оплатой векселя организация имеет право
пользоваться переданным ей оборудованием, обязана поддерживать его
в исправном состоянии и нести все риски, связанные с его случайной
гибелью. Вексель предъявлен к платежу и оплачен 31.07.2002. Как
отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции?
Статьей 491 Гражданского кодекса РФ определено, что условиями
договора купли - продажи может быть предусмотрен особый порядок
перехода права собственности на приобретаемое имущество, в
частности, по мере его оплаты или наступления иных обстоятельств.
В случае сохранения права собственности на переданный
покупателю товар за продавцом до оплаты товара покупатель не
вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или
распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом
или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет
оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право
собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать
от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено
договором.
В данном случае при получении оборудования организация выдает
поставщику собственный вексель - ничем не обусловленное
обязательство уплатить определенную сумму предъявителю векселя в
указанный срок (п.п.1, 75 Положения о переводном и простом
векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от
07.08.1937 N 104/1341). При этом право собственности на полученное
оборудование переходит к организации после оплаты по векселю, то
есть при наступлении предусмотренного вышеуказанной статьей ГК РФ
"иного обстоятельства".
Согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом,
переданное организации оборудование до момента оплаты векселя и
перехода права собственности на оборудование к организации не
может быть принято к учету на ее баланс.
В то же время в данном случае организация имеет право
пользоваться полученным оборудованием, обязана поддерживать
переданное оборудование в исправном состоянии и нести все риски,
связанные с его случайной гибелью, то есть фактически договор
купли - продажи является смешанным договором, содержащим элементы
договора ссуды, правоотношения сторон по которому регулируются
гл.36 "Безвозмездное пользование" Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Полученное организацией оборудование по договору купли -
продажи с правом безвозмездного пользования оборудованием до
момента перехода на него права собственности (оплаты выданного
организацией векселя) учитывается организацией согласно Плану
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства".
Выдача организацией векселя является выдачей безусловного
долгового обязательства, при этом в данном случае организация при
выдаче векселя не получает ни денежных средств, ни какого-либо
имущества (поскольку право собственности на оборудование еще не
перешло). Расходов у организации при такой выдаче векселя на
основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, также не возникает, поскольку в рассматриваемой
ситуации возникновение обязательства по векселю не приводит к
уменьшению капитала организации. Фактически такая выдача векселя
поставщику является только обеспечением исполнения обязательств по
договору купли - продажи.
В связи с этим, на наш взгляд, выдачу векселя поставщику
можно отразить на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств
и платежей выданные", который предназначен Планом счетов для
обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в
обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений,
учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей
выданные", списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
При перечислении денежных средств в оплату предъявленного к
платежу векселя одновременно погашаются все обязательства между
сторонами как по самому векселю, так и по договору купли -
продажи: право собственности на оборудование переходит к
организации и оплата векселя засчитывается (в соответствии с
договором) в оплату переданного поставщиком оборудования.
Таким образом, перечисление денежных средств по
предъявленному к оплате векселю отражается по кредиту счета 51
"Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Оборудование, право собственности на которое перешло к
организации, принимается к учету в качестве объекта основных
средств в сумме фактических затрат на его приобретение (за
исключением НДС) (п.п.4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н).
Следовательно, одновременно с оплатой векселя затраты по
приобретению оборудования отражаются согласно Плану счетов на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4
"Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования,
учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную
стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с
кредитом счета 60.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном
порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счетов 01
"Основные средства".
В целях налогообложения прибыли приобретенное оборудование
относится к основным средствам, то есть амортизируемому имуществу,
первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ
(п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ). То есть в данном случае
первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете
соответствует его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в мае 2002 г.
******************************************************************
Договор
Принято к учету на правах купли-продажи,
безвозмездного Отгрузочные
пользования оборудование, документы
полученное от поставщика 001 * 180 000 поставщика *
******************************************************************
Договор
купли-продажи,
Отражена выдача Акт приемки -
собственного векселя передачи
поставщику оборудования 009 * *180 000*передачи векселя*
******************************************************************
Бухгалтерские записи в июле 2002 г.
******************************************************************
Акт приемки -
Перечислены денежные передачи
средства в оплату векселя,
предъявленного к платежу Выписка банка по
векселя 60 * 51 *180 000*расчетному счету*
******************************************************************
Договор
купли-продажи,
Отражены вложения в Выписка банка по
приобретение оборудования 08-4 * 60 *150 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенному
оборудованию 19-1 60 30 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Списана с забалансового
счета стоимость Бухгалтерская
оборудования * 001 180 000 справка *
******************************************************************
Приобретенное
оборудование принято к Акт приемки-
учету в составе основных передачи
средств 01 * 08-4 *150 000*основных средств*
******************************************************************
Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному
счету,
Принят к вычету НДС по Акт приемки-
приобретенному передачи
*оборудованию <*> 68 19-1 * 30 000*основных средств*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Предъявленную поставщиком сумму НДС по приобретенному
оборудованию организация имеет право принять к вычету на основании
ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ после полной оплаты
поставщику стоимости оборудования и принятия оборудования к учету
в составе основных средств. Принятая к вычету сумма НДС
списывается с кредита счета 19, субсчет 19-1, в дебет счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Согласно договору купли - продажи
организация оптовой торговли, определяющая доходы и расходы в
целях налогообложения прибыли кассовым методом, отгрузила
покупателю товар по договорной цене 120 000 руб. (включая НДС
20 000 руб.). Покупная стоимость проданного товара - 70 000 руб.
На момент реализации данный товар оплачен поставщику. В следующем
месяце на расчетный счет организации поступили денежные средства
от третьего лица в счет оплаты за отгруженный товар.
Согласно учетной политике организации налоговая база по НДС
определяется на дату оплаты отгруженных товаров; выручка для целей
исчисления налога на пользователей автомобильных дорог
определяется методом "по оплате".
Выручка от продажи товара является для организации согласно
п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н, доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается
в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12
ПБУ 9/99, в данном случае - на дату отгрузки товара
покупателю <1>.
В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и
(или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из
условий договора между организацией и покупателем.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при
признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара
отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет
90-2 "Себестоимость продаж", списываются себестоимость проданных
товаров (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") и издержки
обращения (в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на
продажу") <2>.
Операции по реализации товаров на территории Российской
Федерации согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ
признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Налоговая база определяется в данном случае на основании п.1
ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя
из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения
в них НДС. Налогообложение производится по ставке 20% (п.3 ст.164
НК РФ).
В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС
моментом определения налоговой базы для организаций, утвердивших в
учетной политике для целей налогообложения момент определения
налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день
оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации до получения оплаты за
товар у организации не возникает обязанности по уплате в бюджет
НДС.
В бухгалтерском учете сумма НДС, относящаяся к проданному, но
не оплаченному товару, может быть отражена по дебету счета 90
"Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет, например, 76-5 "НДС по неоплаченному
товару".
В соответствии со ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1
"О дорожных фондах в Российской Федерации" организация исчисляет
налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате торговой деятельности. Пунктом 44 Инструкции МНС России
от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" установлено, что суммы налога на
пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в
состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным
работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые
осуществлялась указанная реализация. Следовательно, по мере
отгрузки товара организация должна начислить налог на
пользователей автомобильных дорог. Начисление налога
организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по
оплате", отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет, например, 76-6 "Налог на пользователей
автомобильных дорог по отгруженным, но не оплаченным товарам" <3>.
Согласно п.1 ст.313 Гражданского кодекса РФ исполнение
обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если
из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его
существа не вытекает обязанности должника исполнить обязательство
лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение,
предложенное за должника третьим лицом.
Таким образом, в данном случае при получении оплаты за
отгруженный товар от третьего лица в бухгалтерском учете
организации отражается погашение задолженности покупателя по
оплате проданного ему товара записью по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и кредиту счета 62.
В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ прекращение встречного
обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком,
которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих
товаров, признается оплатой. Следовательно, при погашении
задолженности покупателя третьим лицом у организации возникает
обязательство по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной с выручки
за реализованный товар.
На основании п.27 Инструкции МНС России N 59 при поступлении
денежных средств от третьего лица в оплату отгруженного товара у
организации также возникает обязательство по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог, начисленного при реализации
товара.
В бухгалтерском учете задолженность перед бюджетом по уплате
НДС и налога на пользователей автомобильных дорог отражается
записями по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и
дебету соответствующих субсчетов счета 76.
В приведенной таблице использованы следующие наименования
субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автодорог".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в месяце отгрузки товара
******************************************************************
Признана выручка от Товарная
продажи товара <1> 62 * 90-1 120 000 накладная *
******************************************************************
Списана учетная стоимость Бухгалтерская
реализованного товара <2> 90-2 41 70 000* справка *
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный к оплате
покупателю (120 000 /
/ 120 х 20) 90-3 76-5 20 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей
автомобильных дорог
((120 000 - 20 000 - Бухгалтерская
- 70 000) х 1%) <3> 44 76-6 300* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны издержки
обращения по проданному Бухгалтерская
товару <4> 90-2 44 300* справка *
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от продажи
товара (заключительными
оборотами отчетного Бухгалтерская
месяца) 90-9 99 29 700* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи следующего месяца
******************************************************************
Поступила оплата за Выписка банка по
проданный товар <1> 51 * 62 *120 000*расчетному счету*
******************************************************************
Выписка банка по
расчетному
счету,
Отражена задолженность по Бухгалтерская
уплате НДС 76-5 68-1 20 000* справка *
******************************************************************
Выписка банка по
Отражена задолженность по расчетному
уплате налога на счету,
пользователей Бухгалтерская
автомобильных дорог 76-6 68-2 300* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<1> В целях налогообложения прибыли при применении кассового
метода определения доходов датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(п.2 ст.273 НК РФ). Следовательно, в данном случае доход от
продажи товара отражается в налоговом учете в месяце, следующем за
месяцем отгрузки.
При определении дохода из него исключается сумма НДС,
предъявленная организацией покупателю товара (п.1 ст.248 НК РФ).
<2> Налогоплательщики, определяющие расходы кассовым методом,
в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации товара,
отражают стоимость реализованного товара и расходы по его
реализации при условии, что они оплачены налогоплательщиком (пп.3
п.1 ст.268, п.3 ст.273 НК РФ).
<3> Согласно пп.3 п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной
задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность.
<4> Без учета других возможных издержек обращения.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли
реализует товар, полученный по договору комиссии от организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ. Согласно договору
комиссии продажная цена товара составляет 24 900 руб. Комиссионное
вознаграждение в сумме 3735 руб. (с учетом НДС) удерживается
организацией из суммы денежных средств, полученных от покупателей.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по
методу начисления. Ставка налога с продаж в регионе составляет
5 процентов.
В соответствии со ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору
комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и
становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от
комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, в
бухгалтерском учете стоимость полученного от комитента товара
отражается организацией в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на
комиссию" до момента его продажи покупателям.
На основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, поступления по договорам комиссии, агентским и
иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
не признаются доходами организации. В связи с этим при получении
денежных средств от покупателей товаров, полученных по договору
комиссии, в бухгалтерском учете комиссионера отражается
кредиторская задолженность перед комитентом, на сумму которой
производится запись по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", и
дебету счета 50 "Касса".
Сумма комиссионного вознаграждения является для организации
доходом от обычных видов деятельности на основании п.5 ПБУ 9/99
как выручка от оказания посреднических услуг.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания
посреднических услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи",
субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с
дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается
посредническими организациями с кредита счета 44 "Расходы на
продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость
продаж".
В соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
предоставлению посреднических услуг на территории Российской
Федерации признаются объектами налогообложения по налогу на
добавленную стоимость. Налоговая база по НДС определяется
комиссионером в соответствии со ст.156 НК РФ как сумма дохода,
полученная им в виде комиссионного вознаграждения. Налогообложение
комиссионного вознаграждения производится по ставке 20 процентов
(п.3 ст.164 НК РФ). НДС, предъявленный комитенту и причитающийся к
уплате в бюджет, отражается согласно Плану счетов по дебету счета
90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Кроме того, согласно ст.349 НК РФ операции по реализации
физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а
также с использованием расчетных или кредитных банковских карт
признаются объектом налогообложения по налогу с продаж. При этом в
соответствии с п.3 ст.354 НК РФ организации - комиссионеры,
фактически реализующие товары покупателям - физическим лицам и
получающие от них денежные средства, признаются налоговыми
агентами, на которых возлагается обязанность по уплате налога с
продаж и перечислению его в бюджет.
Вместе с тем в данном случае организация - комитент применяет
упрощенною систему налогообложения. Согласно п.2 ст.1
Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" применение упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает
замену уплаты совокупности установленных законодательством
Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и
сборов (в том числе налога с продаж) уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
за отчетный период.
На основании вышеизложенного считаем, что поскольку в данном
случае комитент не является плательщиком налога с продаж, у
организации - комиссионера (как у налогового агента) не возникает
обязанности по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет.
Аналогичное мнение по данному вопросу высказано специалистами МНС
России в Письме от 15.04.2002 (ответ советника налоговой службы РФ
III ранга Н.Д. Лозиной на частный запрос налогоплательщика).
Организации, предоставляющие посреднические услуги (по
договору комиссии, поручения, агентскому договору), согласно
п.п.33.4, 35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды", исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог с
выручки, полученной от реализации посреднических услуг
(уменьшенной на сумму НДС), по ставке 1%. При этом п.44 Инструкции
N 59 установлено, что суммы налога на пользователей автомобильных
дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по
производству и реализации продукции, выполненным работам и
предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Акт приемки-
Отражено получение передачи товара
товара от комитента 004 24 900* на комиссию *
******************************************************************
Справка-отчет
кассира-
Получены денежные операциониста,
средства от покупателей Приходный
за проданный товар <1> 50 76 24 900* кассовый ордер *
******************************************************************
Списана с забалансового
учета стоимость Бухгалтерская
проданного товара 004 24 900* справка *
******************************************************************
Начислено комиссионное Отчет
вознаграждение <2> 76 90-1 3 735* комиссионера *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
комиссионного
вознаграждения
((3735) / 120 х 20) <3> 90-3 68 622,5* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог Бухгалтерская
((3735 - 622,5) х 1%) <4> 44 68 31,13* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны расходы,
связанные с оказанием Бухгалтерская
посреднических услуг 90-2 44 31,13* справка *
******************************************************************
Полученные от покупателей
средства за вычетом суммы
комиссионного Отчет
вознаграждения комиссионера,
перечислены комитенту Выписка банка по
(24 900 - 3735) 76 51 21 165*расчетному счету*
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от оказания
посреднических услуг
(заключительными
оборотами месяца, без
учета иных хозяйственных Бухгалтерская
операций) 90-9 * 99 3081,37 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<1> Средства, поступившие комиссионеру по договору комиссии в
пользу комитента, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ).
<2> Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях налогообложения прибыли
выручка от реализации посреднических услуг включается в состав
доходов от реализации.
<3> В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ в целях налогообложения
прибыли при определении доходов из них исключаются суммы налогов
(в данном случае - сумма НДС), предъявленные в соответствии с НК
РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг).
<4> Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на
пользователей автомобильных дорог относится к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли по
договору поставки реализовала покупателю товар договорной
стоимостью 3600 долл. США (включая НДС 600 долл. США), оплата
которого производится в рублях. Согласно условиям договора если
покупатель своевременно не оплачивает реализованный товар, то с
него взимаются пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый
день просрочки. Пени уплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на день
их уплаты. Просрочка оплаты товара составила 20 дней. Организация
направила в адрес покупателя претензионное письмо об уплате пени
за дни просрочки в сумме 72 долл. США. Покупателем пеня признана.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату, указанную в
уведомлении о признании пени, составил 31,5533 руб. за доллар США,
на дату уплаты - 31,5476 руб. за доллар США. Доходы и расходы для
целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Как отражаются в учете расчеты с покупателем по сумме пени?
В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров являются внереализационными доходами.
К бухгалтерскому учету штрафы, пени, неустойки за нарушения
условий договоров принимаются в суммах, признанных должником или
присужденных судом (п.10.2 ПБУ 9/99).
Согласно п.16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров признаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено
решение об их взыскании.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
признанные к получению на основании Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с
дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора
пени уплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их
уплаты. В результате изменения курса доллара США в период между
датой признания пеней в бухгалтерском учете и датой их получения в
сторону уменьшения возникает отрицательная суммовая разница.
На сумму возникшей отрицательной суммовой разницы в учете
организации производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2
"Расчеты по претензиям".
Согласно пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база
по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ,
увеличивается на суммы, полученные за реализованный товар и
связанные с оплатой этого товара. Следовательно, пени, полученные
за ненадлежащее исполнение покупателем договорных обязательств,
увеличивают налоговую базу по НДС.
В рассматриваемом случае на основании п.4 ст.164 НК РФ при
получении денежных средств в виде пеней НДС исчисляется по
налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
В бухгалтерском учете начисление НДС в данном случае
отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Договор
поставки,
Претензионное
письмо,
Начислены пени, Уведомление
подлежащие получению от покупателя
покупателя (72 х 31,5533) о признании
*<*> 76-2 91-1 2271,84 санкций *
******************************************************************
На дату получения пеней от покупателя
******************************************************************
Выписка банка по
расчетному
счету,
Получены пени Бухгалтерская
(72 х 31,5476) 51 * 76-2 2271,43 справка-расчет *
******************************************************************
Выявленная отрицательная
суммовая разница включена
в состав
внереализационных
расходов (72 х (31,5533 - Бухгалтерская
*- 31,5476)) <**> 91-2 76-2 0,41 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен НДС к уплате в Счет-фактура,
бюджет (2271,43 х 20 / Бухгалтерская
*/ 120) <***> 91-2 68 378,57 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.3
ст.250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств признаются внереализационными доходами.
При признании доходов методом начисления датой получения
доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств признается дата признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.4
п.4 ст.271 НК РФ).
<**> Для целей налогообложения прибыли на основании пп.5.1
п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц
на дату признания в учете пеней, не соответствует фактически
поступившей сумме в рублях, признаются внереализационными
расходами, не связанными с производством и реализацией.
В рассматриваемом случае сумма возникших у организации
требований на дату признания в учете пеней составляет 2271,84 руб.
(72 долл. США х 31,5533 руб/долл. США) и не соответствует
фактически поступившей сумме - 2271,43 руб. (72 долл. США x
х 31,5476 руб/долл. США), следовательно, в налоговом учете в
составе внереализационных расходов на дату погашения задолженности
по пеням организация признает отрицательную суммовую разницу
0,41 руб. (2271,84 руб. - 2271,43 руб.).
<***> Для целей налогообложения прибыли сумма НДС,
начисленная с суммы полученных пеней за нарушение договорных
обязательств, относится к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). При
признании расходов методом начисления датой осуществления расходов
в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7
ст.272 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Работнику торговой организации,
направленному в командировку в г. Минск (Беларусь) с целью
исполнения обязательств организации по установке и наладке
оборудования в рамках заключенного договора поставки оборудования,
выдана под отчет сумма 10 000 руб. Работник убыл в командировку
3 июня и прибыл 6 июня 2002 г. 7 июня работником представлен
авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы
по оплате проезда и проживания в гостинице: железнодорожные билеты
на сумму 3000 руб., в т.ч. НДС 500 руб., а также квитанция и счет
за проживание в гостинице - 1200 руб., включая НДС. Авансовый
отчет утвержден руководителем, остаток суммы, выданной под отчет,
возвращен в кассу организации.
Работник организации, получивший наличные средства в кассе
организации на хозяйственно - операционные расходы, для целей
бухгалтерского учета является подотчетным лицом. Расчеты с
подотчетными лицами регламентируются Порядком ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета
директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Для обобщения информации о
расчетах с подотчетными лицами по суммам, выданным под отчет,
используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н. По дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50
"Касса" отражается выдача наличных денежных средств.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не
позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,
или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию
предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним (п.11 Порядка). При представлении
работником утвержденного руководителем авансового отчета,
оформленного надлежащим образом, с приложением всех указанных в
нем оправдательных документов по кредиту счета 71 делается запись
на сумму подтвержденных документами расходов. Сумма денежных
средств, не использованная работником либо не подтвержденная
документами, возвращается работником в кассу организации, при этом
производится запись по дебету счета 50 и кредиту счета 71.
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы (ст.166 Трудового кодекса).
В рассматриваемой ситуации командировка работника связана с
обязательствами организации по договору поставки оборудования,
таким образом, расходы организации по данной командировке
относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с
продажей оборудования (п.5 Положения по бухгалтерском учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н), по элементу "Прочие затраты". Такие
расходы являются коммерческими и признаются в себестоимости продаж
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99), если это предусмотрено
учетной политикой организации. В соответствии с Планом счетов и
Инструкцией по его применению расходы, связанные с продажей
товара, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в
корреспонденции с кредитом счета 71 в сумме, подтвержденной
документами, без НДС.
Сумма НДС, выделенная в железнодорожных билетах и включенная
в стоимость проезда, отражается по дебету счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям" и кредиту счета 71. Сумма, учтенная на
счете 44, списывается полностью в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и учитывается при
формировании финансового результата от реализации оборудования.
Что касается суммы НДС, уплаченной в стоимости потребленных
работником услуг гостиницы на территории Республики Беларусь, то
на настоящий момент нет оснований принять ее к вычету. Во взаимной
торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до
1 июля 2001 г. порядок взимания налога на добавленную стоимость,
распространяющийся только на суммы НДС, уплаченные хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь по ввозимым в Россию товарам,
предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Таким образом, в бухгалтерском учете сумма расходов на проживание
учитывается с включением в нее суммы НДС.
Сумма НДС, включенная в стоимость железнодорожных билетов,
подлежит налоговому вычету. При этом документами, необходимыми для
осуществления вычета по НДС, включенного в стоимость проезда,
являются железнодорожные билеты (п.1 ст.172, п.7 ст.171 НК РФ).
В бухгалтерском учете на сумму НДС, принятую к вычету,
производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и кредиту счета 19.
Помимо расходов по проезду и расходов по найму жилого
помещения в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства
(суточные) (ст.168 Трудового кодекса РФ). В данном случае работник
находился в командировке 4 дня. На основании Приказа Минфина
России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при
краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" с
01.01.2002 при командировках в Республику Беларусь нормы суточных
установлены в размере 48 долл. США за каждый день нахождения в
командировке. Расчет суточных должен производиться с учетом Письма
Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных
работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу",
согласно которому со дня пересечения государственной границы при
выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме,
установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а
со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую
Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах
Российской Федерации. В данной ситуации за 3 дня работнику должны
быть выплачены суточные из расчета 48 долл. США в день, а за один
день - 100 руб. в день (Приказ Минфина России "Об изменении норм
возмещения командировочных расходов на территории РФ" от
06.07.2001 N 49н).
Организация признает расходы по командировке в день
утверждения авансового отчета (Приложение к Положению по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному
Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). Следовательно,
размер суточных, исчисленных исходя из норм, установленных в
долларах США, определяется по курсу доллара США, установленному ЦБ
РФ по отношению к рублю РФ на 7 июня 2002 г. (1 доллар =
= 31,3924 руб. РФ).
Произведенные компенсационные выплаты, связанные с
возмещением командировочных расходов (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), не подлежат обложению ЕСН и налогом на доходы
физических лиц (пп.2 п.1 ст.238, п.3 ст.217 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли данные расходы отражаются в
налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с
реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль,
поскольку произведены в пределах норм, утверждаемых Правительством
РФ (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ, Постановление Правительства РФ "Об
установлении норм расходов организаций на выплату суточных и
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией" от
08.02.2002 N 93).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 03.06.2002
******************************************************************
Приказ
(распоряжение)
о направлении
Выданы под отчет работника
работнику денежные в командировку,
средства из кассы Расходный
организации 71 50 10 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 07.06.2002
******************************************************************
Отражены расходы по
командировке работника
((48 х 3) х 31,3924 + Авансовый отчет,
+ 100 + 1200 + (3000 - Бухгалтерская
- 500)) 44 71 8 321* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена сумма НДС, Авансовый отчет,
выделенная в Бухгалтерская
железнодорожных билетах 19 71 500* справка-расчет *
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС, указанная в
железнодорожных билетах 68 19 500* Авансовый отчет*
******************************************************************
Неиспользованная сумма
выданного аванса на
командировочные расходы
возвращена в кассу Приходный
(10 000 - 8321 - 500) 50 71 1 179* кассовый ордер *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
