Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Торговая организация, определяющая
доходы и расходы кассовым методом, 30.04.2002 получила заем в
сумме 120 000 руб. на срок 4 месяца под 28% годовых и в тот же
день направила полученные денежные средства на погашение
задолженности перед поставщиком товара. Согласно договору займа
проценты уплачиваются при возврате заемных средств. Других
долговых обязательств во II квартале 2002 г. у организации не
было.
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с
момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей.
Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке,
определенных договором.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным
займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В соответствии с п.п.3 - 5 ПБУ 15/01 и Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактически полученная сумма
краткосрочного (на срок не более 12 месяцев) займа отражается
организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетные счета".
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу по полученному от
него займу, включаются организацией в затраты, связанные с
получением и использованием займов (п.11 ПБУ 15/01). На основании
п.п.12, 14, 18 ПБУ 15/01 и п.11 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, затраты по займам в сумме
причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам
займа независимо от того, в какой форме и когда фактически
производятся указанные платежи, включаются в текущие расходы
организации ежемесячно и учитываются в составе операционных
расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма
начисленных к уплате процентов по договору займа отражается
организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам". Начисленные суммы процентов
учитываются на счете 66 обособленно.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по
договору займа включаются в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.265
Налогового кодекса РФ), с учетом особенностей, предусмотренных
ст.269 НК РФ, согласно п.1 которой при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового
обязательства в рублях). Поскольку в данном случае процентная
ставка, установленная договором займа, составляет 28% и,
соответственно, превышает предельную величину процентов,
установленную ст.269 НК РФ (23% х 1,1 = 25,3%), то в состав
внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль, организация вправе включить проценты по
договору займа в сумме, исчисленной исходя из их предельной
величины и фактического времени пользования заемными средствами.
Проценты, начисленные сверх указанной суммы, при определении
налоговой базы не учитываются (п.8 ст.270 НК РФ).
При кассовом методе определения расходов в соответствии с п.3
ст.273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты. Расходы по уплате процентов за пользование
заемными средствами учитываются в составе расходов организации в
момент погашения задолженности перед заимодавцем путем списания
денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы,
а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ).
Таким образом, в данном случае в бухгалтерском учете
начисление процентов отражается ежемесячно, а в налоговом учете -
при погашении задолженности перед заимодавцем. При этом сумма
процентов по займу, признаваемая операционным расходом в
бухгалтерском учете, составляет 11 200 руб. (120 000 руб. х 28% /
/ 12 мес. х 4 мес.), а сумма процентов по займу, признаваемая
внереализационным расходом в налоговом учете, составляет
10 120 руб. (120 000 руб. х 25,3% / 12 мес. х 4 мес.).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Договор займа,
Получен краткосрочный Выписка банка по
заем 51 * 66 *120 000*расчетному счету*
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
поставщику товара 60 * 51 *120 000*расчетному счету*
******************************************************************
Ежемесячно с мая по август
******************************************************************
Начислены проценты по Договор займа,
полученному займу Бухгалтерская
(120 000 х 28% / 12) 91-2 66 2 800* справка-расчет *
******************************************************************
На дату возврата заемных средств
******************************************************************
Отражен возврат займа и
уплата причитающихся Договор займа,
заимодавцу процентов Выписка банка по
(120 000 + 2800 х 4) 66 * 51 *131 200*расчетному счету*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация в
III квартале 2002 г. принимала представителей другой организации,
прибывших для переговоров с целью установления и поддержания
взаимного сотрудничества. Для транспортного обслуживания
представителей организация воспользовалась услугами
автотранспортной организации. На основании выставленного счета
организация в безналичной форме оплатила автотранспортной
организации за оказанные услуги 600 руб. (включая НДС 100 руб.).
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Других представительских расходов в отчетном периоде организация
не осуществляла. По итогам 9 месяцев расходы на оплату труда
составили 450 000 руб. (для целей как бухгалтерского, так и
налогового учета). Доходы и расходы для целей налогообложения
прибыли определяются методом начисления.
В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, представительские расходы в качестве
коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам
деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются
организацией при формировании финансового результата в
себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности согласно п.18 ПБУ 10/99
признаются в том отчетном периоде, в котором имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных
в п.16 ПБУ 10/99.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, представительские расходы в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу".
Таким образом, в рассматриваемом случае представительские
расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44
"Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Для целей налогообложения прибыли представительские расходы,
связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей
других организаций, участвующих в переговорах в целях установления
и поддержания сотрудничества, включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем
4 процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный
(налоговый) период (пп.22 п.1 ст.264, п.2 ст.264 Налогового
кодекса РФ).
К расходам на оплату труда для целей налогового учета
относятся любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255
НК РФ).
В рассматриваемом случае расходы на оплату труда для целей
налогового учета за отчетный период (9 месяцев) составили
450 000 руб.
Предельная величина представительских расходов, относимая для
целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, в данном случае составит 18 000 руб.
(450 000 руб. х 4% / 100%). Cледовательно, произведенные
организацией в III квартале 2002 г. представительские расходы
полностью принимаются для целей налогообложения прибыли.
Данные расходы на основании п.1 ст.318 НК РФ являются
косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода, с учетом требований,
предусмотренных НК РФ (п.2 ст.318 НК РФ).
Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что из общей суммы НДС,
причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы НДС,
уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в
соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы
принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по
таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем
указанным нормам.
Сумма НДС по представительским расходам согласно Инструкции
по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Поскольку в рассматриваемом случае представительские расходы
полностью принимаются для целей налогообложения прибыли, то и всю
сумму НДС по данным расходам организация принимает к вычету.
Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается
по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции
с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражены Акт приемки-
представительские расходы сдачи оказанных
*<*> 44 60 500 услуг *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
представительским
расходам 19 60 100* Счет-фактура *
******************************************************************
Оплачены услуги
автотранспортной Выписка банка по
организации 60 51 600*расчетному счету*
******************************************************************
Выписка банка по
Принята к вычету сумма расчетному
НДС по представительским счету,
расходам 68 19 100* Счет-фактура *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок списания коммерческих расходов, учтенных на счете
44 "Расходы на продажу", является элементом учетной политики
организации. Согласно п.20 ПБУ 10/99 в составе информации об
учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию порядок признания коммерческих расходов.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: С февраля 2002 г. торговая
организация по заявлению работницы, находящейся в частично
оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет, назначает и выплачивает ежемесячную
компенсационную выплату по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет. Данная выплата предусмотрена условиями
трудового договора, заключенного с работницей.
В соответствии со ст.256 Трудового кодекса Российской
Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу
за ребенком до достижения им возраста трех лет. Во время
нахождения в отпуске по уходу за ребенком женщине выплачиваются
пособия по государственному социальному страхованию в порядке,
предусмотренном Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ
"О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Кроме того, Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110
"О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан"
(ред. от 08.02.2001) матерям (или другим родственникам, фактически
осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях
на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями
независимо от организационно - правовых форм, в целях усиления
социальной защищенности отдельных категорий граждан установлена
ежемесячная компенсационная выплата, размер которой с 1 января
2001 г. составляет 50 руб. Порядок назначения и выплаты
ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан
утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.
Согласно п.20 утвержденного Порядка ежемесячные компенсационные
выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату
труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их
организационно - правовых форм.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета расходы на
выплату компенсации согласно п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным
видам деятельности и отражаются согласно Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в
корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда", который предназначен для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям и другим выплатам.
В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.255
Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые расходы, связанные с содержанием работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам. При этом не подлежат налогообложению государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ). В связи с тем что данное
пособие установлено нормативными актами, не имеющими
законодательного статуса, и предусмотрено условиями трудового
договора, сумма пособия учитывается при определении налоговой базы
по единому социальному налогу.
Данная выплата также облагается страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения
страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН,
установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа
по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ.
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и
одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части,
подлежащей уплате в федеральный бюджет, может отражаться записью
по соответствующим субсчетам счета 69, например бухгалтерской
записью по дебету субсчета 69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части,
зачисляемой в федеральный бюджет", в корреспонденции с кредитом
субсчетов 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на
финансирование страховой части трудовой пенсии" и 69-2-3 "Расчеты
по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на финансирование
накопительной части трудовой пенсии".
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли суммы
начисленного ЕСН и взносов в Пенсионный фонд могут учитываться в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
на основании п.1 ст.264 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) государственные пособия, а
также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством. Как указано выше, данное пособие
установлено нормативными актами, не имеющими законодательного
статуса, следовательно, при его выплате организация обязана
исчислить по ставке 13% и уплатить налог на доходы физических лиц
(п.1 ст.224, п.4 ст.226 НК РФ).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Заявление
работника,
Копия
Начислена ежемесячная свидетельства
компенсационная выплата о рождении
на период отпуска ребенка,
по уходу за ребенком до Распоряжение
достижения им возраста руководителя
трех лет 44 70 50* организации *
******************************************************************
Отражено начисление
единого социального 69-1,
налога 69-3, Бухгалтерская
*(50 х 35,6%) <*> * 44 69-2-1 17,8* справка-расчет *
******************************************************************
Начислены страховые
взносы на финансирование
страховой части трудовой
пенсии Бухгалтерская
*(50 х 11%) <**> 69-2-1 69-2-2 5,5* справка-расчет *
******************************************************************
Начислены страховые
взносы на финансирование
накопительной части
трудовой пенсии Бухгалтерская
*(50 х 3%) <**> 69-2-1 69-2-3 1,5* справка-расчет *
******************************************************************
С суммы пособия удержан
налог на доходы Налоговая
физических лиц (50 х 13%) 70 68 6,5* карточка *
******************************************************************
Выплачено ежемесячное
пособие, назначенное
на период отпуска
по уходу за ребенком до
достижения им возраста Расходный
трех лет 70 50 43,5* кассовый ордер *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В данной схеме ЕСН начислен по максимальной ставке 35,6%.
<**> В данной схеме страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного
ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и
моложе.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: 15 апреля 2002 г. торговая
организация получила кредит в банке в размере 300 000 руб. на
пополнение оборотных средств. Кредит предоставлен под 24% годовых.
Срок возврата кредита 16 июля 2002 г. По условиям кредитного
договора проценты выплачиваются ежемесячно. Кредит погашен
19 августа 2002 г. Согласно кредитному договору при
несвоевременном погашении кредита организация уплачивает проценты
за время просрочки по ставке 48% годовых. Во II и III квартале
иных долговых обязательств у организации не было. В соответствии с
учетной политикой организации признание доходов и расходов для
целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
Правоотношения сторон по кредитному договору регулируются
ст.ст.819 - 821 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно п.1 ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
С 01.01.2002 формирование в бухгалтерском учете информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам, производится в соответствии с правилами,
установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Согласно п.п.3, 4 ПБУ 15/01 основная сумма долга по
полученному кредиту учитывается организацией - заемщиком в
соответствии с условиями договора в составе кредиторской
задолженности на дату поступления денежных средств, в фактически
поступившей сумме.
Задолженность организации - заемщика заимодавцу по полученным
займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и
кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не
превышает 12 месяцев (п.5 ПБУ 15/01).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии
краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией,
предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 51
"Расчетные счета".
Затраты, связанные с получением и использованием кредитов, в
том числе проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по
полученным от них кредитам, признаются расходами того периода, в
котором они произведены, за исключением той их части, которая
подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.п.11, 12
ПБУ 15/01).
Включение в текущие расходы процентов по кредиту
осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным
организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме
и когда проценты фактически выплачиваются. Таким образом, затраты
на уплату процентов по кредиту ежемесячно включаются в текущие
расходы организации и отражаются в бухгалтерском учете в составе
операционных расходов (п.п.14, 16, 17 ПБУ 15/01).
Сумма начисленных процентов по кредиту ежемесячно отражается
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам". Начисленные проценты учитываются на счете 66 обособленно.
В данном случае организация осуществляет возврат кредита на
36 дней позже установленного договором срока. Согласно п.5
ПБУ 15/01 задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно
условиям договора сроком погашения считается просроченной. В
соответствии с п.6 ПБУ 15/01 организация - заемщик по истечении
срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в
просроченную. Перевод срочной задолженности по полученным кредитам
в просроченную производится организацией - заемщиком в день,
следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен
был осуществить возврат основной суммы долга. В бухгалтерском
учете перевод срочной задолженности в просроченную может быть
отражен внутренней записью по счету 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам".
Проценты, причитающиеся к уплате по просроченной
задолженности, отражаются в бухгалтерском учете в порядке,
аналогичном порядку учета процентов по срочной задолженности.
Погашение кредита отражается в бухгалтерском учете согласно
Плану счетов по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" в корреспонденции в данном случае со счетом 51
"Расчетные счета".
В приведенной таблице использованы следующие наименования
субсчетов по балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам":
66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";
66-2 "Расчеты по процентам за кредиты";
66-3 "Расчеты по просроченным кредитам";
66-4 "Расчеты по процентам за просроченные кредиты".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выписка банка по
ссудному счету,
Получен краткосрочный Выписка банка по
кредит банка 51 * 66-1 *300 000*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи 30 апреля 2002 г.
******************************************************************
Начислены проценты по Кредитный
кредиту банка за апрель договор,
(300 000 х 24% / 365 x Бухгалтерская
*x 15) <*> 91-2 66-2 2 959 справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены проценты по Выписка банка по
кредиту банка 66-2 51 2 959*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31 мая 2002 г.
******************************************************************
Начислены проценты по Кредитный
кредиту банка за май договор,
(300 000 х 24% / 365 x Бухгалтерская
*x 31) <*> 91-2 66-2 6 115 справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены проценты по Выписка банка по
кредиту банка 66-2 51 6 115*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи 28 июня 2002 г.
******************************************************************
Начислены проценты по Кредитный
кредиту банка за июнь договор,
(300 000 х 24% / 365 x Бухгалтерская
*x 30) <*> 91-2 66-2 5 918 справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены проценты по Выписка банка по
кредиту банка 66-2 51 5 918*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату, следующую за датой
наступления срока возврата кредита (17 июля 2002 г.)
******************************************************************
Отражен перевод срочной
задолженности по кредиту Бухгалтерская
в просроченную 66-1 * 66-3 300 000 справка *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 31 июля 2002 г.
******************************************************************
Начислены проценты по
кредиту банка за июль Кредитный
((300 000 х 24% / 365 x договор,
x 15) + (300 000 x 48% / Бухгалтерская
*/ 365 x 16) <*> 91-2 66-2 9 666 справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены проценты по Выписка банка по
кредиту банка 66-2 51 9 666*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату возврата
кредита (19 августа 2002 г.)
******************************************************************
Начислены проценты по
просроченному кредиту
за август (300 000 х Бухгалтерская
*х 48% / 365 x 18) <*> 91-2 66-4 7 101 справка-расчет *
******************************************************************
Уплачены проценты за Выписка банка по
время просрочки кредита 66-4 51 7 101*расчетному счету*
******************************************************************
Выписка банка по
Выплачена банку сумма ссудному счету,
основного долга Выписка банка по
по кредиту 66-3 * 51 *300 000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок учета доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации. В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в
том числе проценты по просроченной задолженности) признаются для
целей налогообложения прибыли внереализационными расходами. При
этом особенности отнесения процентов по полученным заемным
средствам к расходам определяются ст.269 НК РФ, в соответствии с
которой при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях.
Таким образом, ставка предельной величины процентов,
признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, составляет
25,3% (23% x 1,1). В данном случае за время просрочки кредита
проценты начислялись по ставке 48% годовых, что превышает ставку
предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях
налогообложения прибыли. Следовательно, в целях налогообложения
прибыли в состав внереализационных расходов проценты за время
просрочки кредита принимаются в пределах указанной выше предельной
ставки (25,3%). Сумма процентов, начисленных сверх предельной
ставки, не включается в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.8 ст.270
НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация выполнила работы по
ремонту здания фирмы, стоимость которых составляет 600 000 руб., в
том числе НДС 100 000 руб., себестоимость выполненных работ -
400 000 руб. По условиям договора оплата осуществляется в течение
10 дней после подписания акта приемки выполненных работ. Акт
подписан 01.04.2002, а 10.04.2002 фирма в обеспечение оплаты
выполненных работ выписала организации вексель на сумму 660 000
руб. со сроком оплаты 10.07.2002. При наступлении срока погашения
вексель оплачивается денежными средствами. В соответствии с
учетной политикой доходы и расходы для целей налогообложения
прибыли определяются методом начисления, моментом определения
налоговой базы по НДС и налогу на пользователей автодорог является
поступление денежных средств. Как отразить указанные операции в
бухгалтерском и налоговом учете?
Поступления, связанные с выполнением работ, являются доходами
от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете в
данном случае в сумме дебиторской задолженности фирмы - заказчика
исходя из установленной договорной цены (п.п.5, 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации, а также для
определения финансового результата по ним предназначен счет 90
"Продажи".
Признанная в бухгалтерском учете выручка от выполнения работ
отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет
счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается
себестоимость выполненных работ в корреспонденции со счетом 20
"Основное производство".
Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации результатов выполненных работ признаются объектом
налогообложения НДС. Налоговая база определяется как стоимость
выполненных работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст.40 НК РФ, без включения НДС (п.1 ст.154 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при реализации работ для
налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере
поступления денежных средств, является день оплаты выполненных
работ (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
В момент признания выручки начисление НДС при определении
налоговой базы по мере поступления денежных средств отражается по
дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную
стоимость", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (на отдельно выделенном субсчете,
например 76-5 "НДС по неоплаченным работам").
Налог на пользователей автодорог начисляется по ставке в
размере 1% от суммы выручки от реализации результатов выполненных
работ, без учета НДС (п.п.35, 36 Инструкции МНС России от
04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды"). Суммы налога на пользователей
автодорог включаются в состав затрат по производству и реализации
тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44
Инструкции N 59). Начисление налога на пользователей автодорог в
данном случае может отражаться по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76, субсчет, например,
76-6 "Налог на пользователей автодорог по неоплаченным работам".
В данном случае выполненные работы в установленный договором
срок оплачены не были, а в обеспечение их оплаты заказчик выписал
вексель. Выдача заказчиком собственного векселя не является
погашением задолженности заказчика, которая продолжает числиться
на счете 62, при этом задолженность заказчика, обеспеченная
выданным векселем, учитывается на счете 62 обособленно. Согласно
Инструкции по применению Плана счетов построение аналитического
учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения
необходимых данных по векселям, срок поступления денежных средств
по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в
банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в
срок.
Выдача заказчиком собственного векселя в обеспечение оплаты
выполненных работ в целях исчисления НДС и налога на пользователей
автодорог оплатой выполненных работ не признается (п.п.2, 4 ст.167
НК РФ, п.32 Инструкции МНС России N 59).
В данном случае полученный от заказчика вексель выписан на
сумму, превышающую стоимость выполненных организацией работ.
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности
заказчика (дисконт) является для организации доходом по векселю
как по долговому обязательству.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если
по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя,
предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности
делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту
счетов: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму
погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на
величину процента). Аналогичным образом, на наш взгляд, можно
отразить в учете и сумму дисконта по векселю.
Для целей налогообложения любой заранее установленный доход,
в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида, независимо от способа его оформления признается
процентом (ст.43 НК РФ).
Статьей 162 НК РФ установлено, что в налогооблагаемую базу по
НДС включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по
векселям, в части, превышающей размер процентов, рассчитанных в
соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в
периодах, за которые производится расчет процента.
В данном случае сумма дохода по векселю, рассчитанная исходя
из стоимости выполненных работ и ставки рефинансирования
(23% годовых), составит 34 405 руб. (600 000 руб. х 23% /
365 дней х 91 день). Сумму превышения дисконта по векселю над
рассчитанной суммой в размере 25 595 руб. (660 000 руб. - 600 000
руб. - 34 405 руб.) следует включить в налогооблагаемую базу по
НДС.
Налогообложение при получении денежных средств, связанных с
оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ,
производится по расчетной налоговой ставке 20% / (100% + 20%) (п.4
ст.164 НК РФ).
Для целей налогообложения налогом на пользователей автодорог
размер выручки от реализации работ при получении векселя
определяется исходя из договорных отношений и первичных
документов, оформленных с заказчиком (п.32 Инструкции N 59).
Поскольку в данном случае выдача векселя не была предусмотрена
условиями договора подряда, с суммы дисконта по векселю
организация налог на пользователей автодорог не доначисляет.
Признание доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли производится в соответствии с положениями гл.25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, согласно которой
доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам для целей налогообложения прибыли являются
внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ).
Налогообложение процентного дохода по ценным бумагам,
находящимся на балансе организации, осуществляется в порядке,
установленном ст.328 НК РФ.
Пунктом 1 ст.328 НК РФ определено, что налогоплательщик на
основании аналитического учета самостоятельно отражает сумму
доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии
процентов отдельно по каждому виду ценных бумаг.
Сумма дохода в виде процентов учитывается в аналитическом
учете исходя из установленной по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.
Пунктом 1 ст.328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на
основании аналитического учета внереализационных доходов ведет
расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам и (или)
иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно
отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в
соответствии с условиями эмиссии) процентов отдельно по каждому
виду долгового обязательства.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов, определяемую в соответствии с положениями
ст.271 НК РФ, п.6 которой установлено, что по договорам займа и
иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец
соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на
прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
В данном случае организация признает процентный доход по
полученному векселю на последнюю дату полугодия (30.06.2002) в
сумме 53 407 руб. ((660 000 руб. - 600 000 руб.) / 91 день х
81 день), а также на дату платежа по векселю в сумме 6593 руб.
((660 000 руб. - 600 000 руб.) / 91 день х 10 дней).
Для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог
погашение векселя, полученного в качестве обеспечения оплаты
выполненных работ, признается оплатой данных работ (п.4 ст.167
НК РФ, п.32 Инструкции МНС России N 59). Возникновение налоговых
обязательств отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" и дебету соответствующих субсчетов счета 76.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
На дату подписания акта приемки выполненных работ (01.04.2002)
******************************************************************
Акт о приемке
Признана выручка от выполненных
выполнения работ 62 * 90-1 600 000 работ *
******************************************************************
Списаны фактические
затраты на выполнение Бухгалтерская
работ 90-2 * 20 400 000 справка *
******************************************************************
Начислен НДС по
реализации работ 90-3 * 76-5 100 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
((600 000 - 100 000) х Бухгалтерская
х 1%) 26 76-6 5 000* справка-расчет *
******************************************************************
Списан налог на Бухгалтерская
пользователей автодорог 90-2 26 5 000* справка *
******************************************************************
На дату получения векселя (10.04.2002)
******************************************************************
Получен вексель заказчика
в обеспечение оплаты Акт приемки-
выполненных работ 62-В * 62 *600 000*передачи векселя*
******************************************************************
На дату платежа по векселю (10.07.2002)
******************************************************************
Получены денежные
средства по векселю
в части стоимости Выписка банка по
выполненных работ 51 * 62-В *600 000*расчетному счету*
******************************************************************
Получены денежные
средства по векселю
в части дисконта по Выписка банка по
векселю 51 91-1 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена задолженность
бюджету по НДС с Выписка банка по
оплаченных работ 76-5 * 68 *100 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена задолженность
бюджету по налогу на Выписка банка по
пользователей автодорог 76-6 68 5 000*расчетному счету*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация, занимающаяся оптовой
торговлей, имеет на балансе автомобиль марки ВАЗ-2107. Автомобиль
используется работниками бухгалтерии, торговыми представителями,
менеджерами для поездок, связанных с осуществлением деятельности
организации. В начале месяца водителю выдается под отчет
определенная сумма рублей на покупку бензина и прочих необходимых
материалов. Приказом руководителя установлен срок представления
водителем авансового отчета - месяц со дня получения денежных
средств. В конце месяца водитель отчитывается за приобретенный
бензин по чекам АЗС. Как отразить в бухгалтерском учете затраты на
бензин и списание израсходованного бензина? Как учесть такие
затраты при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Расходы, осуществленные при эксплуатации автомобиля и
связанные с торговой деятельностью организации, относятся к
расходам по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На
базе признанных расходов по обычным видам деятельности формируется
себестоимость продаж (п.9 ПБУ 10/99). В организациях,
осуществляющих торговую деятельность, такие расходы отражаются по
дебету счета 44 "Расходы на продажу" согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Выдача денег работнику под отчет на хозяйственно -
операционные расходы производится по расходному кассовому ордеру,
утверждаемому руководителем. При этом производится бухгалтерская
запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и
кредиту счета 50 "Касса". Порядок выдачи денежных средств под
отчет установлен п.п.10, 11 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров
ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Осуществление контроля соответствия пробега автомобиля
расходу бензина производится на основании путевых листов.
Унифицированная форма (форма N 3) путевого листа легкового
автомобиля утверждена Постановлением Госкомстата России от
28.11.1997 N 78 для организаций, осуществляющих деятельность по
эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных
средств и являющихся отправителями и получателями грузов,
перевозимых автомобильным транспортом.
В данном случае для торговой организации использование
унифицированной формы путевого листа легкового автомобиля не
является обязательным. На основании указанной формы можно
разработать форму путевого листа только с необходимыми для
организации данными. Такая форма путевого листа должна содержать
дату, сведения об организации, об автомобиле (марка,
государственный номерной знак), о водителе (Ф.И.О., номер
удостоверения), о показаниях спидометра, подпись составляющего
форму лица с ее расшифровкой. Такой путевой лист может быть
составлен на период в несколько дней. Это может быть удобно при
небольшом количестве поездок и типовых маршрутах. По каждому
рабочему дню указывается информация о лицах, пользовавшихся
автомобилем (с их подписями), о времени поездки, о показаниях
спидометра на начало и конец рабочего дня. Данные о показаниях
спидометра должны контролироваться ответственным лицом,
удостоверяющим правильность заполнения путевого листа своей
подписью.
В конце месяца водитель сдает в бухгалтерию утвержденный
авансовый отчет с приложенными к нему кассовыми чеками АЗС и
путевыми листами. Приобретение водителем бензина отражается по
дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо", в
корреспонденции с кредитом счета 71 в сумме, утвержденной по
авансовому отчету на основании чеков АЗС. Следует вести
количественный учет бензина. Списание бензина на расходы
производится в конце месяца на основании утвержденного авансового
отчета водителя. При списании бензина применяется один из методов
расчета его стоимости, указанных в п.73 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально - производственных запасов,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н: метод
списания по средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО.
Для примера произведем расчет списываемого бензина по методу
средней себестоимости. Для расчета средней себестоимости бензина,
израсходованного за месяц, необходимы данные о количестве и
стоимости бензина на начало месяца, о количестве и стоимости
приобретенного (по авансовому отчету) бензина, о количестве
израсходованного за месяц бензина, которое определяется по данным
путевых листов. Расчет производится бухгалтером и оформляется
бухгалтерской справкой - расчетом.
Например, на начало месяца (дебет счета 10, субсчет 10-3)
было 12 литров бензина себестоимостью 108 руб. Водителю было
выдано под отчет 2000 руб. В конце месяца водителем представлен
авансовый отчет на сумму 1824 руб. Остаток денежных средств сдан в
кассу. По чекам АЗС количество приобретенного бензина -
190 литров. По данным путевых листов расход бензина за месяц
составил 180 литров. Для определения стоимости списываемого
бензина на расходы произведем расчет:
1) определим среднюю стоимость литра бензина: (108 + 1824) /
/ (12 + 190) = 9,56 руб.;
2) определим стоимость израсходованного бензина за месяц:
9,56 х 180 = 1720,80 руб.
Таким образом, на конец месяца остаток бензина составит
22 литра (12 + 190 - 180), стоимость которого 210,32 руб. (9,56 х
х 22).
Данные расчета используются для составления бухгалтерских
записей. По кредиту счета 10, субсчет 10-3, и дебету счета 44
списываются на расходы 1720,80 руб. Сальдо на конец месяца по
счету 10, субсчет 10-3, составит 210,32 руб.
НДС, уплаченный при приобретении бензина, можно принять к
вычету только при наличии счета - фактуры (п.1 ст.169 Налогового
кодекса РФ). Поскольку водитель отчитывается по кассовым чекам,
сумма налога, включенная в стоимость бензина, является
невозмещаемой.
Для целей налогообложения прибыли расходы на бензин можно
классифицировать как материальные расходы, связанные с реализацией
(пп.2 п.1 ст.254 НК РФ). Такие расходы являются экономически
оправданными, так как автомобиль используется работниками для
служебных целей, и документально подтвержденными (авансовым
отчетом и путевым листом). Таким образом, согласно п.2 ст.254
НК РФ для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенного
бензина определяется с учетом НДС, не подлежащего вычету.
Главой 25 НК РФ не установлены нормы расходов, в пределах которых
можно признать расходы на бензин при формировании налоговой базы,
поэтому указанные расходы учитываются в той же сумме, что и
списанные в бухгалтерском учете на расходы на продажу.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выданы под отчет денежные Расходный
средства 71 50 2 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
******************************************************************
Возвращен в кассу остаток
неизрасходованных
денежных средств 50 71 176* Авансовый отчет*
******************************************************************
Отражено приобретение
бензина подотчетным лицом
в течение месяца 10-3 71 1 824* Авансовый отчет*
******************************************************************
Признаны в себестоимости
продаж расходы на бензин Бухгалтерская
*<*> 44 10-3 1 720,8 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Внутренний контроль за расходом бензина в организации
можно осуществлять на основании Норм расхода топлив и смазочных
материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Руководящим
документом Минтранса России от 29.04.1997 N Р3112194-0366-97.
Например, норма расхода топлива (базовая) на 100 км для автомобиля
ВАЗ-2107 - 8,5 литров. При этом могут применяться повышающие
коэффициенты: при работе в городах с населением свыше
2,5 млн человек - 20%; зимняя надбавка - 10% (для Московской
области); для автомашин, находящихся в эксплуатации более 8 лет, -
до 15%; при использовании кондиционера - до 5%. Для расчета нормы
применяется суммарный коэффициент к базовой норме.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
