Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Апрель 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
|
29
|
30
|
|||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 18 апреля 2002 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru | - www.lycos.ru |
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: В апреле 2002 г. организация оптовой
торговли приобрела для продажи партию литературы по экономике и
экономическим наукам на сумму 110 000 руб. (включая НДС
10 000 руб.) и партию поздравительных открыток на сумму
60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Как отразить в
бухгалтерском учете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным
налоговым ставкам?
Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально -
производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за
плату признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Оприходование прибывших на склад товаров в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на
складах", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Обращаем внимание, что с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164
Налогового кодекса РФ при реализации учебной и научной книжной
продукции обложение НДС производится по налоговой ставке 10%. На
основании Письма МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99
"Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию,
периодическую печатную и книжную продукцию" при реализации учебной
и научной книжной продукции в целях применения налоговой ставки
10% следует руководствоваться кодами Общероссийского
классификатора продукции (ОК 005-93), перечисленными в п.1 Письма
Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о
применении налоговых льгот по продукции средств массовой
информации и книжной продукции".
В соответствии с ОК 005-93 литература по экономике и
экономическим наукам имеет код 95 3160 и отнесена к книгам и
брошюрам (код 95 3000), а открытки поздравительные имеют код
95 4330, который не предусмотрен п.1 вышеназванного Письма.
Следовательно, на основании разъяснений об исчислении НДС на
учебную и научную книжную продукцию данная литература облагается
по налоговой ставке 10%, а открытки поздравительные - по налоговой
ставке 20%.
Согласно п.1 ст.153 НК РФ при применении организацией при
реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база по
НДС определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по
разным ставкам. Поскольку в рассматриваемом случае организация
реализует товары, облагаемые НДС по разным налоговым ставкам, она
должна вести раздельный учет продаж этих товаров по субсчетам 90-1
"Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90
"Продажи".
НК РФ не обязывает организацию вести раздельный учет товаров
(покупной стоимости), облагаемых при реализации по разным
налоговым ставкам. Организация самостоятельно разрабатывает и
утверждает в учетной политике способы учета и списания стоимости
товаров при их продаже, в том числе порядок аналитического и
синтетического учета движения товаров. Считаем целесообразным в
данном случае и товары при приобретении учитывать раздельно,
например открыть субсчета второго порядка 41-1-1 "Товары на
складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 10%" и 41-1-2 "Товары
на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 20%" к
субсчету 41-1 "Товары на складах".
Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально - производственным запасам", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании
пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету
при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
фактическую оплату поставщику. Данными статьями НК РФ не
предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных
поставщиками товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% и 20%,
для принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых
вычетов суммы НДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым
ставкам 10% и 20%, организация может отражать на одном субсчете
счета 19.
Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается
по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции
с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материально - производственным
запасам". В рассматриваемом случае сумма НДС, принятая к вычету,
отражается по строке 370 Декларации по налогу на добавленную
стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001
N БГ-3-03/572.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Оприходована партия Отгрузочные
литературы по экономике и документы
*экономическим наукам 41-1-1 60 100 000 поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенной партии
литературы по экономике и
экономическим наукам 19-3 60 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отгрузочные
Оприходована партия документы
*поздравительных открыток 41-1-2 60 50 000 поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенной партии
поздравительных открыток 19-3 60 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Оплачено поставщику за
партию литературы по
экономике и экономическим Выписка банка по
наукам 60 * 51 *110 000*расчетному счету*
******************************************************************
Оплачено поставщику за
партию поздравительных Выписка банка по
открыток 60 51 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС по партии литературы
по экономике и Выписка банка по
экономическим наукам расчетному
и партии поздравительных счету,
открыток 68 19-3 20 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В I квартале 2002 г. организация
оптовой торговли получила от поставщика товар на сумму
54 000 руб., включая НДС 9000 руб. В этом же квартале данный товар
продан за 72 000 руб., включая НДС 12 000 руб. Денежные средства в
оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику
товара во II квартале 2002 г. Все расчеты произведены в
безналичной форме. С 01.04.2002 организация получила освобождение
от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со
ст.145 Налогового кодекса РФ. До 01.04.2002 согласно учетной
политике организации обязательства по уплате НДС возникали на дату
отгрузки. Выручка для целей обложения налогом на пользователей
автодорог определяется методом "по отгрузке". Доходы и расходы в
целях исчисления налога на прибыль определяются методом
начисления.
В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н,
приобретенные организацией товары принимаются к учету по
фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату
признается сумма фактических затрат на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование
поступившего от поставщика товара отражается в учете записью по
дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
товара, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
В соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ сумму
НДС, предъявленную к оплате поставщиком при приобретении товара,
организация вправе принять к вычету после принятия этого товара на
учет и оплаты его поставщику. Поскольку в I квартале 2002 г.
оплата поставщику не произведена, сумма НДС не может быть принята
к вычету в данном отчетном периоде.
Выручка от продажи товаров является для торговой организации
доходами от обычных видов деятельности (п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), для учета которых
Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи".
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90
"Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списываются
себестоимость проданных товаров с кредита счета 41 "Товары" и
издержки обращения с кредита счета 44 "Расходы на продажу".
В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации
товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по
НДС. Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В
бухгалтерском учете сумма начисленного к уплате в бюджет НДС
отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и
дебету 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную
стоимость".
Торговые организации согласно п.2 ст.5 Закона РФ от
18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и
п.п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
исчисляют налог на пользователей автодорог по ставке в размере
1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в результате торговой деятельности (без
учета НДС). Сумма налога на пользователей автодорог включается
торговыми организациями в издержки обращения тех периодов, в
которые осуществлялась реализация товаров (п.44 Инструкции N 59).
Начисленная к уплате сумма налога на пользователей автодорог в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается
по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Получение денежных средств от покупателя товара отражается в
учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 51
"Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", а перечисление платы за товар поставщику - записью
по кредиту счета 51 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
В рассматриваемой ситуации с 01.04.2002 организация получила
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в
соответствии со ст.145 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что во
II квартале 2002 г. организация произвела оплату поставщику
товара, она не вправе принять к вычету на основании ст.171 НК РФ
сумму НДС, уплаченную поставщику, так как не является плательщиком
НДС.
Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные
организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика в
соответствии со ст.145 НК РФ, при приобретении товаров (работ,
услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ,
услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретенный
организацией товар реализован в предыдущем квартале отчетного года
(то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж),
считаем, что и сумма НДС, уплаченная поставщику этого товара,
может быть списана организацией со счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целях
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи I квартала 2002 г.
******************************************************************
Оприходован поступивший Отгрузочные
от поставщика товар документы
(54 000 - 9000) 41 60 45 000* поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
оприходованному товару 19 60 9 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Признана выручка от
продажи товара 62 90-1 72 000* Накладная *
******************************************************************
Списана учетная стоимость Бухгалтерская
проданного товара 90-2 41 45 000* справка *
******************************************************************
Начислен НДС с выручки от
продажи товара (72 000 /
*/ 120 х 20) <*> 90-3 68 12 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
((72 000 - 12 000 - Бухгалтерская
- 45 000) х 1%) 44 68 150* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны издержки
обращения (без учета иных Бухгалтерская
возможных расходов) 90-2 44 150* справка *
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от продажи
товара (заключительными
оборотами месяца, без
учета иных хозяйственных Бухгалтерская
*операций) <**> 90-9 99 14 850 справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи II квартала 2002 г.
******************************************************************
Получены денежные
средства за товар от Выписка банка по
покупателя 51 62 72 000*расчетному счету*
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
поставщику за товар 60 51 54 000*расчетному счету*
******************************************************************
Включена в себестоимость Счет-фактура,
продаж сумма НДС по Бухгалтерская
приобретенному товару 90-2 19 9 000* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров
выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара.
<**> Согласно п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов в
целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ покупателям товаров (в данном
случае - НДС). В составе расходов при реализации товаров
учитываются, в частности, стоимость приобретения данных товаров
(пп.3 п.1 ст.268 НК РФ), а также суммы налогов (в данном случае -
сумма налога на пользователей автодорог), начисленные в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации
(пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Согласно приказу об учетной политике
на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации
ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация
изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет
73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции
составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано
комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю
за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях
исчисления НДС и налога на пользователей автодорог определяется
"по отгрузке".
В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, готовая продукция
является частью материально - производственных запасов
организации. Выбранный организацией способ оценки материально -
производственных запасов подлежит раскрытию в учетной политике
организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина
России от 09.12.1998 N 60н).
Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрена
возможность оценивать выпущенную продукцию по нормативной
(плановой) производственной себестоимости.
Оприходование на складе изготовленной продукции по
нормативной себестоимости согласно Плану счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций,
утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например,
субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в
корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Для учета передачи готовой продукции из производства в места
хранения согласно Постановлению Госкомстата России от 09.08.1999
N 66, утвердившему Унифицированные формы первичной учетной
документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей
в местах хранения, применяется накладная на передачу готовой
продукции в места хранения (форма N МХ-18). Данная накладная
составляется в двух экземплярах материально - ответственным лицом
структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один
экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху,
участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а
второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для
оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается
материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в
бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).
В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции
передана на комиссию, а часть продана покупателю. Правоотношения
сторон по договорам комиссии регулируются гл.51 Гражданского
кодекса Российской Федерации. Согласно ст.996 ГК РФ вещи,
поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью
последнего. Так как перехода права собственности к комиссионеру не
происходит, в бухгалтерском учете организации передача готовой
продукции для продажи на комиссионных началах отражается в
соответствии с Планом счетов по дебету счета 45 "Товары
отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1,
до получения извещения от комиссионера о продаже продукции
покупателям.
В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции является
доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности. При признании в бухгалтерском учете
сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов
отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту
счета 43, субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90
"Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Порядок отражения в учете возникающих отклонений между
фактическими затратами на изготовление продукции и ее нормативной
себестоимостью приведен в Методических указаниях по бухгалтерскому
учету материально - производственных запасов, утвержденных
Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Согласно п.206 Методических указаний и Плану счетов, если
учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то
разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой
продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая
продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения
фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры,
либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в
целом. При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной
стоимости, разница отражается сторнировочной записью по дебету
счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции с кредитом счета 20
"Основное производство".
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.)
может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета
учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной
готовой продукции, в сумме пропорционально учетной стоимости этой
продукции. На наш взгляд, отклонения, относящиеся к готовой
продукции, переданной на комиссию, также подлежат списанию на
счет 45 в сумме пропорционально учетной стоимости такой продукции.
Поскольку в данном случае учетная стоимость продукции превышает
фактическую себестоимость готовой продукции, то сумма
соответствующих отклонений в данном случае отражается
сторнировочными записями по кредиту счета 43, субсчет 43-2, в
корреспонденции с дебетом счетов 90, субсчет 90-2, и 45.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость
готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна
равняться фактической производственной себестоимости этой
продукции.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Нормативы
себестоимости,
Оприходована на склад Накладная на
готовая продукция по передачу готовой
нормативной продукции в
себестоимости 43-1 20 73 000* места хранения *
******************************************************************
Накладная
Признана выручка от на отпуск
продажи продукции 62 90-1 36 000* продукции *
******************************************************************
Списана нормативная
себестоимость проданной Бухгалтерская
продукции (73 000 х 30%) 90-2 43-1 21 900* справка *
******************************************************************
Начислен налог на
добавленную стоимость к
уплате в бюджет 90-3 68 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог Бухгалтерская
((36 000 - 6000) х 1%) 26 68 300* справка-расчет *
******************************************************************
Списан налог на Бухгалтерская
пользователей автодорог 90-2 26 300* справка *
******************************************************************
Получена оплата за Выписка банка по
проданную продукцию 51 62 36 000*расчетному счету*
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
продукции
Часть выпущенной на комиссию,
продукции передана на Бухгалтерская
комиссию (73 000 х 70%) 45 43-1 51 100* справка *
******************************************************************
СТОРНО
Отражено превышение
нормативной стоимости
выпущенной продукции над
ее фактической
себестоимостью Бухгалтерская
(73 000 - 69 000) 43-2 20 4 000* справка-расчет *
******************************************************************
СТОРНО
Отражена сумма
превышения, относящаяся к
проданной продукции Бухгалтерская
(4000 х 30%) 90-2 43-2 1 200* справка-расчет *
******************************************************************
СТОРНО
Отражена сумма
превышения, относящаяся к
продукции, переданной Бухгалтерская
на комиссию (4000 х 70%) 45 43-2 2 800* справка-расчет *
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от продаж за
отчетный месяц (36 000 -
- 6000 - 21 900 - 300 + Бухгалтерская
+ 1200) 90-9 99 9 000* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация на условиях 100%-ной
предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной
программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового
учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том
числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной
программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной
политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих
периодов списываются на затраты производства равномерно в течение
срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для
целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы
учитываются на счете 60 обособленно.
С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому
учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное
Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, согласно которому к
объектам нематериальных активов относятся исключительные права на
программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ
исключительные права на программу не передаются, в связи с чем
компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в
составе объектов нематериальных активов.
Расходы на приобретение компьютерной программы,
предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета,
являются для организации расходами по обычным видам деятельности
(управленческими расходами) на основании п.п.5, 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы организации
признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на
приобретение программы относятся ко всему сроку полезного
использования программы.
Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к
которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном
отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам,
Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97
"Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы
будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы,
отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению
Плана счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Уплаченную сумму НДС организация в соответствии с п.2 ст.171
и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету
при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату
НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы
НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям".
Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной
программы ежемесячно списываются в дебет счета 26
"Общехозяйственные расходы" <*> равными долями в течение срока
полезного использования программы (3 года) согласно учетной
политике организации.
В 2002 г. порядок учета доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации. Согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ
и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям), включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
При этом п.1 ст.272 НК РФ установлено, что при применении
метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с
учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты. При получении доходов в течение нескольких отчетных
(налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким
образом, в данном случае признание расходов для целей налогового
учета производится одновременно с признанием этих расходов в
бухгалтерском учете.
В приведенной таблице использованы следующие наименования
субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам
выданным";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Перечислена предоплата
продавцу компьютерной Выписка банка по
программы 60-1 51 4 800*расчетному счету*
******************************************************************
Расходы на приобретение
компьютерной программы Накладная,
отражены в составе Бухгалтерская
расходов будущих периодов 97 60-2 4 000* справка *
******************************************************************
Отражена сумма НДС
по приобретенной
компьютерной программе 19 60-2 800* Счет-фактура *
******************************************************************
Зачтена сумма предоплаты,
уплаченная ранее Бухгалтерская
продавцу программы 60-2 60-1 4 800* справка *
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС, уплаченная
продавцу компьютерной
программы 68 19 800* Счет-фактура *
******************************************************************
Ежемесячно в течение 3 лет
******************************************************************
Расходы будущих периодов
списаны на
общехозяйственные расходы Бухгалтерская
(4000 / 3 / 12) 26 97 111,11* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 26
"Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации
о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организацией, арендующей
производственное помещение, были вставлены 10 пластиковых окон
взамен изношенных стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.)
каждое и установлены 3 кондиционера по стоимости 12 120 руб. (в
том числе НДС 2020 руб.) каждый. Стоимость данных объектов,
включающая в себя их установку, оплачена. Согласно рекомендациям
организации - изготовителя срок полезного использования
кондиционеров - 10 лет. По объектам основных средств применяется
линейный способ начисления амортизации.
Договором аренды предусмотрено, что ремонт помещения обязан
производить за свой счет арендатор. Расходы по аренде отражаются
организацией по счету 25 "Общепроизводственные расходы". Как
отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходы по ремонту производственных помещений
относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы,
связанные с производством продукции. Так как расходы на аренду
производственного помещения учитываются у арендатора по счету 25
"Общепроизводственные расходы", то и расходы на его ремонт могут
отражаться по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Установленные кондиционеры включаются в состав основных
средств, так как выполняются условия, указанные в п.4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", по дебету
которого отражаются фактические затраты организации, включаемые в
первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная
первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в
эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01
"Основные средства".
Суммы НДС, оплаченные поставщику по основным средствам,
принятым к учету, подлежат налоговому вычету (п.1 ст.172 НК РФ).
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации. На основании п.18
ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств производится в течение
всего срока полезного использования объектов, входящих в эту
группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). В
соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету исходя из факторов, перечисленных в п.20
ПБУ 6/01.
Для кондиционеров в соответствии с рекомендациями
организации - изготовителя срок полезного использования составляет
10 лет.
Для целей обложения налогом на прибыль установленные
кондиционеры признаются амортизируемым имуществом как имущество,
находящееся у организации на праве собственности и используемое
для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем
начисления амортизации. Организация самостоятельно определяет на
дату ввода в эксплуатацию срок полезного использования объектов
основных средств в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на
основании Постановления Правительства России от 01.01.2002 N 1
"О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы". Указанная Классификация может использоваться для целей
бухгалтерского учета (п.1 Постановления).
Кондиционерам в Общероссийском классификаторе основных фондов
ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от
26.12.1994 N 359, присвоен код ОКОФ 14 2925253. Данный код ОКОФ в
Классификации не указан. Поэтому на основании п.5 ст.258 НК РФ
срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций - изготовителей.
В п.3 ст.260 НК РФ указано, что если договором между
арендатором и арендодателем возмещение расходов на ремонт
амортизируемых основных средств не предусмотрено, то расходы
арендатора на ремонт арендованных основных средств рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Перечислен аванс за
кондиционеры Выписка банка по
(12 120 х 3) 60 51 36 360*расчетному счету*
******************************************************************
Перечислен аванс за
пластиковые окна Выписка банка по
(6000 х 10) 60 51 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражены затраты по Отгрузочные
приобретению документы
кондиционеров 08 60 30 300* поставщика *
******************************************************************
Отражен НДС по
кондиционерам 19 60 6 060* Счет-фактура *
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
выполненных
работ,
Отражены затраты по Отгрузочные
замене изношенных окон документы
пластиковыми 25 60 50 000* поставщика *
******************************************************************
Отражен НДС со стоимости
работ по замене окон 19 60 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Счет-фактура,
Акт приемки-
Принят к вычету НДС со передачи
стоимости работ по выполненных
замене окон 68 19 10 000* работ *
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
выполненных
работ,
Акт приемки-
Приняты в эксплуатацию передачи
кондиционеры 01 08 30 300*основных средств*
******************************************************************
Счет-фактура,
Акт приемки-
Принят к вычету НДС по передачи
кондиционерам 68 19 6 060*основных средств*
******************************************************************
* Ежемесячно <*> *
******************************************************************
Начислена амортизация
*по кондиционерам <**> Бухгалтерская *
(10 100 / 10 / 12 х 3) 25 02 252,5* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> На основании п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных
отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
<**> Для определения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль амортизация может так же, как и в бухгалтерском учете,
начисляться линейным методом (п.1 ст.259 НК РФ), но в порядке,
предусмотренном в п.3 и п.4 ст.259 НК РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация 10.01.2002 приобрела у
уполномоченного банка А, имеющего соответствующую лицензию,
простой беспроцентный краткосрочный валютный вексель на сумму
10 000 долл. США. Вексель приобретается с дисконтом - 5%, то есть
за 9500 долл. США, денежные средства в иностранной валюте
перечислены с текущего валютного счета организации в этот же день.
01.03.2002 этот вексель передан банку Б (также имеющему
соответствующую лицензию) на основании соглашения об отступном в
погашение задолженности по полученному ранее краткосрочному
валютному кредиту на сумму 10 000 долларов США. Как отразить в
учете указанные операции?
В соответствии с п.п.1.1, 1.1.9 Положения ЦБ РФ от 24.04.1996
N 02-94 (в ред. от 17.09.2001) "О порядке проведения в Российской
Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и
представлении отчетности по некоторым видам валютных операций"
приобретение резидентами у уполномоченных банков за иностранную
валюту векселей, выписанных этими уполномоченными банками в
иностранной валюте, а также отчуждение резидентами указанных в
данном подпункте векселей уполномоченным банкам, выписавшим эти
векселя, а также иным уполномоченным банкам как за иностранную
валюту, так и за валюту Российской Федерации в порядке,
установленном вексельным законодательством, осуществляется без
разрешения Банка России.
Согласно ст.143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.
Инвестиции организации в ценные бумаги других организаций
относятся к финансовым вложениям, которые принимаются к учету в
сумме фактических затрат для инвестора (п.п.43, 44 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н).
В данном случае вексель принимается к учету в сумме денежных
средств, фактически уплаченных банку за вексель (то есть с учетом
дисконта).
Сумма приобретенного векселя выражена в иностранной валюте.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от
10.01.2000 N 2н, стоимость финансовых вложений, выраженная в
иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный
пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
совершения операции в иностранной валюте (п.6 ПБУ 3/2000), которой
в данном случае является дата приобретения векселя (10.01.2002).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, информация о финансовых вложениях организации в долговые
ценные бумаги отражается на счете 58 "Финансовые вложения",
субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Перечисление иностранной
валюты за приобретаемый вексель отражается по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 52
"Валютные счета". При получении векселя счет 76 кредитуется в
корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет 58-2.
В дальнейшем пересчет стоимости полученного векселя
производится на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу
ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (п.п.7, 8 ПБУ 3/2000), т.е. в
данном случае - по курсу на 31.01.2002 и по курсу на 28.02.2002.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости
активов, в также по операциям по погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
зачисляются на финансовые результаты организации по мере их
принятия к бухгалтерскому учету (п.п.11 - 13 ПБУ 3/2000).
Передача векселя в погашение задолженности по полученному
кредиту отражается как продажа активов, отличных от денежных
средств в российской валюте, продукции, товаров. Поступления от
передачи (продажи) таких активов являются для организации
операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н), для учета которых Планом счетов
предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1
"Прочие доходы". В данном случае вексель передан в погашение
полученного краткосрочного кредита, то есть поступления от
передачи векселя в сумме погашенной задолженности по возврату
кредита отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету
счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
В дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается
балансовая стоимость векселя в корреспонденции с кредитом
счета 58, субсчет 58-2.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
10.01.2002
Перечислены банку
денежные средства на Выписка банка по
приобретение векселя текущему
(9500 х 30,5753) 76 * 52 290 465 валютному счету*
******************************************************************
10.01.2002
Принят к учету Акт приемки -
приобретенный вексель 58-2 * 76 *290 465*передачи векселя*
******************************************************************
31.01.2002
Отражена курсовая разница
по краткосрочному векселю
в иностранной валюте
(9500 х (30,6850 - Бухгалтерская
*- 30,5753)) <*> 58-2 91-1 1 042 справка-расчет *
******************************************************************
28.02.2002
Отражена курсовая разница
по краткосрочному векселю
в иностранной валюте
(9500 х (30,9274 - Бухгалтерская
*- 30,5753)) <*> 58-2 91-1 1 042 справка-расчет *
******************************************************************
Передача векселя банку в погашение задолженности
* по полученному кредиту <**> *
******************************************************************
01.03.2002
Отражена передача векселя Соглашение
в погашение задолженности об отступном,
по полученному кредиту Бухгалтерская
*(10 000 х 30,9404) <***> 66 91-1 309 404 справка-расчет *
******************************************************************
01.03.2002
Списана балансовая
стоимость переданного
векселя Бухгалтерская
(9500 х 30,9404) 91-2 * 58-2 293 934 справка-расчет *
******************************************************************
01.03.2002
Отражена курсовая разница
по векселю
(9500 х (30,9404 - Бухгалтерская
- 30,9274) 58-2 91-2 124* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли доходы в виде
положительных курсовых разниц (а также расходы в виде
отрицательных курсовых разниц), полученных от переоценки имущества
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, включаются в состав внереализационных доходов
(расходов) (п.11 ст.250 НК РФ, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
<**> Для целей налогообложения прибыли особенности
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
установлены ст.280 Налогового кодекса РФ. Согласно п.2 ст.280
доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в
том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные
при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной
бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении. Налоговой базой по данной операции будет являться
сумма 15 470 руб. (309 404 руб. - 293 934 руб.)
<***> Курсовая разница по погашаемому валютному кредиту в
данной схеме не рассматривается.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
