Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15 марта 2002 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Работникам организации, занятым в
основном производстве, за март 2002 г. начислена заработная плата
в сумме 70 000 руб. Все работники - лица 1967 года рождения и
моложе. Организация относится к седьмому классу профессионального
риска (страховой тариф - 0,8%). Доходы и расходы для целей
налогообложения прибыли определяются по кассовому методу <*>.
В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются
расходами по обычным видам деятельности.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и
другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". Сумма заработной платы, причитающаяся работникам, занятым
в основном производстве, отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с
кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
С заработной платы организация начисляет авансовые платежи по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Согласно
п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному
налогу (ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог"
Налогового кодекса РФ.
Организация ежемесячно производит исчисление суммы авансовых
платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления
страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода
(календарного года), и тарифа (ставок) страхового взноса,
предусмотренных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 данного Федерального
закона.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая
уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных
сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей
производится ежемесячно в срок, установленный для получения в
банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день
перечисления денежных средств на оплату труда со счетов
страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам (п.2 ст.24 Федерального закона).
Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и
вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов
и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.3
ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ).
С заработной платы организация начисляет авансовые платежи по
ЕСН по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ. Начисленный ЕСН с
заработной платы работников, занятых в основном производстве,
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное
производство" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению".
В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового
платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается организацией на сумму начисленных ею за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма
налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового
платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет,
начисленную за тот же период.
В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового
платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму
налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам
счета 69 (дебет счета 69, субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в
федеральный бюджет", и кредит счета 69, субсчет "Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование").
В течение отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти
месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца
организация производит исчисление ежемесячных авансовых платежей
по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных в пользу физических лиц с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.
Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за
отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых
платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца
(п.3 ст.243 НК РФ).
Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты (п.4 ст.243 НК РФ) <**>.
Кроме того, с заработной платы организация начисляет
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ
"О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями
в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от
12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2001 год".
В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с
заработной платы работников, занятых в основном производстве,
отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в
корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению".
В соответствии с п.6 Правил начисления, учета и расходования
средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184,
страховые взносы перечисляются ежемесячно в срок, установленный
для получения в банке средств на выплату заработной платы за
истекший месяц.
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального
страхования РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование накопительной части трудовой
пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи марта по начислению с заработной платы
* ЕСН и страховых взносов <***> *
******************************************************************
Расчетно-
Начислена заработная платежная
плата работникам 20 70 70 000* ведомость *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
Фонд социального
страхования РФ Бухгалтерская
(70 000 х 4%) 20 69-1-1 2 800* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен страховой взнос
на обязательное
социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний Бухгалтерская
(70 000 х 0,8%) 20 69-1-2 560* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
федеральный бюджет Бухгалтерская
(70 000 х 28%) 20 69-2-1 19 600* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
Федеральный фонд
обязательного
медицинского страхования Бухгалтерская
(70 000 х 0,2%) 20 69-3-1 140* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
территориальный фонд
обязательного
медицинского страхования Бухгалтерская
(70 000 х 3,4%) 20 69-3-2 2 380* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма ЕСН в части,
подлежащей уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на сумму
страховых взносов на
финансирование страховой
части трудовой пенсии Бухгалтерская
*(70 000 х 11%) 69-2-1 69-2-2 7 700* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма ЕСН в части,
подлежащей уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на сумму
страховых взносов на
финансирование
накопительной части
трудовой пенсии Бухгалтерская
*(70 000 х 3%) 69-2-1 69-2-3 2 100* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для определения возможности учета доходов и расходов в
2002 г. по кассовому методу организация принимает выручку от
реализации товаров (работ, услуг), учтенную для целей
налогообложения в 2001 г. (п.2 Письма МНС России от 03.01.2002
N ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых
платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в
2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу").
<**> Для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налогового вычета по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты, организация может использовать индивидуальную карточку,
форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом МНС России
от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
<***> В рассматриваемом случае организация для целей
налогообложения прибыли расходы учитывает по кассовому методу, в
соответствии с которым расходами признаются затраты после их
фактической оплаты.
Таким образом, если для целей бухгалтерского учета расходы по
оплате труда, начисленным ЕСН и страховым взносам признаются
организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности
(п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99) и включаются при формировании финансового
результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99) в
марте 2002 г., то для целей налогового учета они будут учитываться
в составе расходов в месяце выплаты заработной платы и уплаты ЕСН,
страховых взносов.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация заключила договор со
специализированной организацией на установку пожарной сигнализации
в цехе основного производства. По условиям договора стоимость
работ по установке сигнализации составляет 72 000 руб., в том
числе НДС 12 000 руб. Согласно учетной политике для целей
бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом;
для целей налогового учета нелинейным методом; доходы и расходы
для целей налогообложения прибыли определяются по методу
начисления. Срок полезного использования сигнализации для целей
бухгалтерского и налогового учета установлен на основании
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1, и равен шести годам.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, пожарная сигнализация подлежит принятию к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).
Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
В рассматриваемом случае фактическими затратами на
приобретение пожарной сигнализации является сумма, уплачиваемая в
соответствии с договором специализированной организации (без учета
НДС).
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных
средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". При принятии объекта ОС к
бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение
отдельных объектов основных средств", списываются в дебет счета 01
"Основные средства".
Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
На основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса
РФ уплаченную подрядчику сумму НДС организация имеет право принять
к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
фактическую оплату подрядчику, после принятия на учет объекта ОС.
Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции
с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям".
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается
посредством начисления амортизации, если иное не установлено
указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС
производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 и
принятых в учетной политике организации. При линейном способе
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В рассматриваемом случае срок полезного использования пожарной
сигнализации для целей бухгалтерского учета устанавливается на
основании Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1 <*>. На основании данной Классификации
пожарная сигнализация включается в состав четвертой
амортизационной группы (имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), исходя из чего
организация установила срок полезного использования пожарной
сигнализации 6 лет.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы
амортизации (п.19 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в
бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02
"Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со
счетом 20 "Основное производство".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена задолженность Акт
за работы по установке приемки-сдачи
пожарной сигнализации выполненных
(72 000 - 12 000) 08 60 60 000* работ *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная подрядчиком 19 60 12 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Оплачена подрядчику
стоимость работ по
установке пожарной Выписка банка по
сигнализации 60 51 72 000*расчетному счету*
******************************************************************
Акт приемки -
передачи
основных
средств,
Пожарная сигнализация Инвентарная
принята к учету в карточка учета
качестве объекта ОС 01 08 60 000*основных средств*
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
Принята к вычету сумма основных
НДС по приобретенной средств,
пожарной сигнализации 68 19 12 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем
принятия к бухгалтерскому учету объекта ОС
******************************************************************
Начислена амортизация
по приобретенной
пожарной сигнализации
((60 000 х (100% / 6)) / Бухгалтерская
* / 12) <**> 20 02 833 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Пунктом 1 Постановления Правительства РФ N 1 установлено,
что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная данным Постановлением, может использоваться
для целей бухгалтерского учета.
<**> C 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ.
Согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли
пожарная сигнализация признается амортизируемым имуществом.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта (п.5 ст.259 НК РФ). Норма амортизации при
применении нелинейного метода определяется по формуле: (2 / срок
полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в
месяцах) x 100%. Срок полезного использования для налогового учета
определяется организацией самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).
Таким образом, в данном случае норма амортизации пожарной
сигнализации составит 2,78% ((2 / (6 x 12)) x 100%).
Соответственно сумма начисленной за первый месяц амортизации будет
равна 1668 руб. (60 000 x 2,78%). Следует отметить, что при
расчете суммы амортизации за первый месяц остаточная стоимость
объекта амортизируемого имущества будет соответствовать его
первоначальной стоимости.
Обращаем внимание, что в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ при
применении для целей налогообложения прибыли нелинейного метода
расчета амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного
объекта.
При признании расходов по методу начисления амортизация
признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,
установленным ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация приобрела у поставщика в
I квартале партию материалов стоимостью 36 000 руб., включая НДС
6000 руб. Треть этой партии материалов отпущена в основное
производство в том же отчетном периоде, а оставшаяся часть - во
II квартале. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли
определяются по кассовому методу. Налоговым периодом по НДС
является квартал.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
материально - производственных запасах (МПЗ) организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н.
В соответствии с п.п.2, 5, 6 ПБУ 5/01 материалы, являющиеся
частью МПЗ, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материалов в
рассматриваемой ситуации относятся суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (без учета НДС).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
оприходование фактически поступивших в организацию МПЗ отражается
по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС по
приобретенным материалам, подлежащая уплате поставщику, отражается
по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную
им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам
подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации для осуществления производственной
деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения
НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на
основании счетов - фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и
документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для
принятия к вычету НДС по приобретенным материалам возникают у
организации на момент их оплаты поставщику, то есть в I квартале.
Принятые к вычету суммы НДС списываются со счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Отпуск материалов в основное производство отражается в
бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету
счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 "Материалы".
В целях налогообложения прибыли следует руководствоваться
нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно п.1
ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения
дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем
за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ). При этом
оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ,
услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Кроме того,
согласно пп.1 п.3 ст.273 НК РФ расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство.
Таким образом, в данном случае организация вправе признать
расходами в целях исчисления налога на прибыль затраты по
приобретению сырья в сумме 10 000 руб. ((36 000 - 6000) / 3) в
I квартале, а в сумме 20 000 руб. ((36 000 - 6000) - 10 000) - во
II квартале.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в I квартале
******************************************************************
Отгрузочные
Оприходованы полученные документы
от поставщика материалы 10 60 30 000* поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
оприходованным материалам 19 60 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
поставщику материалов 60 51 36 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма Счет-фактура,
НДС по приобретенным Выписка банка по
материалам 68 19 6 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена передача
материалов в основное Требование-
производство (30 000 /3) 20 10 10 000* накладная *
******************************************************************
Бухгалтерские записи во II квартале
******************************************************************
Отражена передача
оставшихся материалов в
основное производство Требование-
(30 000 - 10 000) 20 10 20 000* накладная *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Предприятие в отчетном периоде
изготовило 1000 единиц готовой продукции, 500 из которых было
продано по цене 1200 руб. за единицу. Затраты на изготовление
продукции составили: стоимость использованных материалов
300 000 руб., затраты на оплату труда работников основного
производства - 200 000 руб., ЕСН, взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев, взносы на обязательное
пенсионное страхование - 72 000 руб., амортизация основных
средств - 30 000 руб., плата за аренду помещения производственного
цеха - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб., плата за
коммунальные услуги по производственному цеху - 6000 руб., в том
числе НДС 1000 руб., прочие общехозяйственные расходы составили
100 000 руб.
В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского
учета: готовая продукция учитывается по фактической
производственной себестоимости, общехозяйственные расходы
относятся на затраты производства, суммы налога на пользователей
автодорог учитываются в составе расходов на продажу; в целях
налогообложения: обязанность по уплате НДС и налога на
пользователей автодорог возникает по мере отгрузки продукции,
доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль
определяются по методу начисления.
Согласно п.п.2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, часть материально -
производственных запасов, являющихся конечным результатом
производственного цикла и предназначенных для продажи, признается
готовой продукцией, фактическая себестоимость которой определяется
исходя из фактических затрат, связанных с производством данной
продукции.
Расходы организации, связанные с производством и продажей
продукции, являются для организации расходами по обычным видам
деятельности и включаются в себестоимость продукции (п.п.5, 9
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах
производства, продукция которого явилась целью создания данной
организации, предназначен счет 20 "Основное производство".
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в данном
случае - материальные затраты, затраты на оплату труда и суммы
начисленного ЕСН и страховых взносов), а также косвенные расходы,
связанные с управлением (в данном случае - общехозяйственные
расходы). Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное
производство" с кредита счетов учета производственных запасов,
расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы,
связанные с управлением, списываются на счет 20 "Основное
производство" со счета 26 "Общехозяйственные расходы".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти
суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в
дебет счета 43 "Готовая продукция".
В рассматриваемой ситуации половина произведенной в отчетном
периоде готовой продукции (500 единиц из 1000) была продана.
Выручка от продажи продукции признается доходом от обычных
видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н) и отражается согласно Плану счетов по кредиту
счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость
готовой продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90,
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ при продаже
продукции предприятие начисляет к уплате в бюджет налог на
добавленную стоимость, исчисленную (в данном случае по ставке 20%)
с продажной стоимости продукции (без учета НДС) (п.1 ст.146,
п.1 ст.154, п.3 ст.164). Исчисленная сумма НДС предъявляется
покупателю дополнительно к цене продукции с выставлением счета -
фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки (ст.168 НК РФ).
В бухгалтерском учете суммы НДС, причитающиеся к получению от
покупателей и уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90,
субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Кроме того, при продаже продукции предприятие обязано
исчислить налог на пользователей автодорог с суммы выручки от
продажи (за минусом НДС) (ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации", п.п.35, 36 Инструкции МНС
России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды"). Сумма указанного налога включается
в состав затрат по производству и реализации продукции тех
периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44
Инструкции МНС России N 59).
Считаем, что в учетной политике организация может установить,
что начисление налога на пользователей автодорог отражается по
дебету счета 44 "Расходы на продажу" (на котором учитываются
расходы, связанные с продажей продукции) и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам". Учтенные на счете 44 расходы на
продажу могут полностью списываться в конце отчетного месяца в
дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Списана стоимость
переданных в производство Требование-
материалов 20 * 10 300 000 накладная *
******************************************************************
Начислена заработная Расчетно-
плата работникам платежная
основного производства 20 * 70 200 000 ведомость *
******************************************************************
Начислены ЕСН, взносы на
обязательное пенсионное
страхование и взносы на
обязательное страхование Бухгалтерская
от несчастных случаев 20 69 72 000* справка-расчет *
******************************************************************
Начислена амортизация
основных средств,
используемых в основном Бухгалтерская
производстве 20 02 30 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражена плата за аренду Счет
производственного цена 20 60 10 000* за аренду *
******************************************************************
Отражена сумма НДС с
арендной платы 19 60 2 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена стоимость Счет
коммунальных услуг 20 60 5 000* за услуги *
******************************************************************
Отражена сумма НДС со
стоимости услуг 19 60 1 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Списаны общехозяйственные Бухгалтерская
расходы 20 * 26 100 000 справка-расчет *
******************************************************************
Оприходована готовая Накладная на
продукция по фактической передачу готовой
производственной продукции в
себестоимости 43 * 20 717 000 места хранения *
******************************************************************
Отражена продажа 500
единиц произведенной Накладная
готовой продукции на отпуск
(500 х 1200) 62 * 90-1 600 000 продукции *
******************************************************************
Списана себестоимость
проданной продукции Бухгалтерская
(717 000 / 1000 х 500) 90-2 * 43 358 500 справка *
******************************************************************
Начислен НДС с реализации
продукции
(600 000 / 120 х 20) 90-3 * 68 100 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
((600 000 - 100 000) х Бухгалтерская
х 1%) 44 68 5 000* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны расходы на Бухгалтерская
продажу продукции 90-2 44 5 000* справка *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца отражен финансовый
результат от продажи
продукции (600 000 -
- 100 000 - 358 500 - Бухгалтерская
*- 5000) <*> 90-9 99 136 500 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В 2002 г. налогооблагаемая прибыль определяется по данным
налогового учета как сумма полученных доходов, уменьшенная на
величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл.25 НК РФ.
Выручка от реализации товаров собственного производства (за
вычетом предъявленной покупателю суммы НДС) признается доходом от
реализации (п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ).
Порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию установлен ст.318 НК РФ, согласно которой расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются в соответствии с указанной
статьей на прямые и косвенные.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного
(налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
(налоговом) периоде продукции.
При этом оценка остатков готовой продукции на складе
определяется в порядке, установленном п.2 ст.319 НК РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация (малое предприятие)
заключила с аудиторской фирмой договор возмездного оказания услуг.
Согласно данному договору аудиторская фирма осуществляет ведение
бухгалтерского учета организации в I квартале 2002 г. Стоимость
оказываемых аудиторской фирмой услуг составляет 18 000 руб. (в
том числе НДС 3000 руб.). По условиям договора организация
перечислила фирме 50%-ный аванс. Окончательный расчет по договору
производится после подписания сторонами акта приемки - сдачи
оказанных услуг. Согласно учетной политике организации признание
доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится
по методу начисления.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
в данном случае - со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы
учитываются на счете 60 обособленно.
Согласно пп."в" п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель организации может
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации.
Расходы организации на ведение бухгалтерского учета относятся
к расходам по обычным видам деятельности на основании п.5
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как
управленческие расходы.
Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не
связанных непосредственно с производственным процессом,
Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 26
"Общехозяйственные расходы". Расходы организации на оплату услуг
аудиторской фирмы по ведению бухгалтерского учета отражаются по
дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со
счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС по услугам аудиторской фирмы согласно Инструкции по
применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Уплаченную аудиторской фирме сумму НДС организация на
основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет
право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов,
подтверждающих фактическую оплату услуг аудиторской фирмы.
Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете
согласно Плану счетов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В приведенной таблице использованы следующие наименования
субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам
выданным";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Перечислен аванс
аудиторской фирме Выписка банка по
(18 000 x 50%) 60-1 51 9 000*расчетному счету*
******************************************************************
Бухгалтерские записи на дату подписания акта
приемки - сдачи оказанных услуг
******************************************************************
Отражены расходы на Акт приемки-
оплату услуг по ведению сдачи оказанных
*бухгалтерского учета <*> 26 60-2 15 000 услуг *
******************************************************************
Отражена сумма НДС
по оказанным услугам 19 60-2 3 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Зачтена сумма аванса,
выданная ранее Бухгалтерская
аудиторской фирме 60-2 60-1 9 000* справка *
******************************************************************
Произведена окончательная Бухгалтерская
оплата аудиторской фирме справка-расчет,
за оказанные услуги Выписка банка по
(18 000 - 9000) 60-2 51 9 000*расчетному счету*
******************************************************************
Счет-фактура,
Принята к вычету сумма Выписка банка по
НДС по услугам 68 19 3 000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> C 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения прибыли расходы предприятия на услуги по
ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними
организациями, включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании пп.36 п.1 ст.264 НК РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Торговая организация в целях
обеспечения нормальных условий труда своих работников приобретает
устройство по розливу питьевой воды из бутылей, стоимость
устройства составляет 1680 руб., в том числе НДС 280 руб.
Приобретены также 20 бутылей питьевой воды, стоимость 1 бутыли
составляет 48 руб., в том числе НДС 8 руб. Предполагаемый срок
использования устройства по розливу воды составляет 2 года. В
целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются
организацией методом начисления.
В данном случае организация несет расходы, направленные на
обеспечения нормальных условий труда своих работников, то есть
устройство для розлива питьевой воды и питьевая вода приобретаются
в производственных целях. В таком случае устройство для розлива
воды, использование которого организацией предполагается в течение
2 лет, удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и
подлежит учету в составе основных средств.
В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном
случае - в сумме, уплаченной продавцу.
Для обобщения информации о затратах организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При
оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись
по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная
первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию,
списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет
08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01
"Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п.17
ПБУ 6/01). При этом п.18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты
основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В
бухгалтерском учете такое списание отражается по кредиту счета 01
в корреспонденции в рассматриваемой ситуации с дебетом счета 44
"Расходы на продажу". Следует заметить, что данный метод списания
малоценных основных средств организация должна закрепить в учетной
политике.
Для обобщения информации о наличии и движении сырья,
материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и подобных ценностей организации
предназначен счет 10 "Материалы", на котором может учитываться
приобретаемая торговой организацией питьевая вода.
Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении установки
для розлива питьевой воды и самой питьевой воды, принимаются к
вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет на основании
пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Произведена оплата
поставщику за установку
по розливу питьевой воды Выписка банка по
и воду (1680 + 20 х 48) 60 51 2 640*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена задолженность
поставщику за установку
по розливу питьевой воды 08-4 60 1 400* Накладная *
******************************************************************
Отражена сумма НДС
по приобретенной
установке по розливу воды 19 60 280* Счет-фактура *
******************************************************************
Оприходованы бутыли с Приходный ордер,
питьевой водой (20 х 40) 10 60 800* Накладная *
******************************************************************
Отражена сумма НДС
по приобретенной воде
(8 х 20) 19 60 160* Счет-фактура *
******************************************************************
Принят к вычету НДС по Счет-фактура,
приобретенной питьевой Выписка банка по
воде 68 19 160*расчетному счету*
******************************************************************
Передана в эксплуатацию Акт приемки-
установка по розливу передачи
питьевой воды 01 08-4 1 400*основных средств*
******************************************************************
Принят к вычету НДС по Счет-фактура,
приобретенной установке Акт приемки-
по розливу питьевой передачи
воды 68 19 280*основных средств*
******************************************************************
Стоимость установки по
розливу питьевой воды
списана на расходы на Бухгалтерская
*продажу <*> 44 01 1 400 справка-расчет *
******************************************************************
Списана на расходы на
продажу стоимость бутыли
с водой, установленной на
установку по розливу Требование-
*питьевой воды <*> 44 10 40 накладная *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В целях исчисления налога на прибыль в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией на
основании п.7 ст.264 НК РФ учитываются расходы по обеспечению
нормальных условий труда, предусмотренных законодательством
Российской Федерации. Для торговых организаций действующим
законодательством не предусмотрено дополнительное обеспечение
работников питьевой водой, в связи с этим считаем, что расходы,
связанные с приобретением установки по розливу питьевой воды и
бутылей питьевой воды, не учитываются для целей налогообложения
прибыли при отсутствии заключения органа санитарно -
эпидемиологической службы о плохом качестве водопроводной воды.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
