Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Январь 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
|
|
28
|
29
|
30
|
31
|
|||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 17 января 2002 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: В связи со снижением объема
производства выпускаемой продукции по решению руководителя с
1 октября 2001 г. один из цехов организации переведен на
консервацию сроком на 3 месяца. Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений по зданию цеха и находящегося в нем оборудования
составляет 1000 руб. Сумма ежемесячных затрат организации по
оплате коммунальных услуг по данному цеху составляет 6000 руб. (в
том числе НДС 1000 руб.). Согласно учетной политике бухгалтерский
учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, не предусмотрено выбытие основных средств, переведенных на
временную консервацию, из состава основных производственных
фондов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово
- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, основные средства, находящиеся на консервации, продолжают
учитываться на счете 01 "Основные средства". Таким образом,
перевод объекта основных средств на консервацию в бухгалтерском
учете может отражаться записями в аналитическом учете на счете 01
"Основные средства".
Поскольку в данном случае срок консервации объекта основных
средств не превышает 3 месяцев, организация продолжает производить
амортизационные отчисления по данному объекту (п.23 ПБУ 6/01).
Объекты основных средств, переведенные на консервацию, не
участвуют в производственном процессе, следовательно, расходы,
связанные с их содержанием (в данном случае - коммунальные
услуги), а также расходы по возмещению стоимости данных основных
средств в виде амортизационных отчислений не могут быть признаны
расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими расходами.
Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих
расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в данном случае расходы по
оплате коммунальных услуг, а также сумма амортизационных
отчислений отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в
корреспонденции соответственно с дебетом счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и 02 "Амортизация основных средств".
В связи с тем что потребленные организацией коммунальные
услуги не связаны с производством и реализацией продукции, а также
с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения
по НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, организация не
может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам
коммунальных услуг, так как не выполняются условия пп.1 п.2 ст.171
НК РФ. Считаем, что данная сумма НДС вместе с суммой основной
платы за потребленные услуги учитывается в составе расходов на
содержание объектов основных средств, переведенных на консервацию.
В целях налогообложения прибыли затраты на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов
учитываются в составе внереализационных расходов на основании п.15
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. При этом
сумма амортизационных отчислений, производимых в течение срока
консервации, не учитывается в целях налогообложения прибыли, так
как это не предусмотрено п.15 Положения о составе затрат.
Корректировка (увеличение) налогооблагаемой прибыли
производится по строке 4.23 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций").
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Ежемесячно в течение срока консервации
******************************************************************
Отражены расходы
по оплате коммунальных
услуг по основным
средствам, переведенным
на консервацию 91-2 60 6 000* Счета за услуги*
******************************************************************
Произведена оплата за Выписка банка по
коммунальные услуги 60 51 6 000*расчетному счету*
******************************************************************
Начислена амортизация по
основным средствам,
переведенным на Бухгалтерская
консервацию 91-2 02 1 000* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация (ЗАО)
начислила дивиденды за отчетный год в размере 48 000 руб.
акционеру - юридическому лицу. В счет причитающихся дивидендов
акционеру передана партия готовой продукции организации,
фактическая себестоимость которой составляет 32 000 руб. В том же
отчетном периоде организация реализовала такую же партию данной
продукции за 42 000 руб. (с учетом НДС). Как данные операции
отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов,
утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н?
На основании п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе ежеквартально,
раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о
выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено
указанным Федеральным законом и уставом общества. Решение о
выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты
по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием
акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного
совета) общества (п.3 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, направление части прибыли отчетного года на
выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам
утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по
выплате доходов".
Согласно пп."а" п.1 ст.9 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" организации помимо
налога на прибыль уплачивают налог с доходов в виде дивидендов,
полученных организацией - акционером от организации по
принадлежащим акционеру акциям при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения. Налог с доходов в виде
дивидендов удерживается у источника выплаты указанных доходов по
ставке 15 процентов. Ответственность за удержание и перечисление
налога с доходов в бюджет несет организация, выплачивающая доход
(дивиденды) (п.п.2, 3 ст.9 Закона РФ N 2116-1).
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы от участия в
организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются
по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты
по выплате доходов", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
На основании Инструкции по применению Плана счетов при
выплате доходов от участия в организации продукцией или иными
материальными ценностями в бухгалтерском учете производятся записи
по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами
учета продажи соответствующих ценностей.
Для учета доходов и расходов, связанных с продажей продукции,
а также для определения финансового результата от этой продажи
Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90
"Продажи". В рассматриваемой ситуации продукция передается
акционеру - юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов,
следовательно, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2, в
данном случае отражается сумма дохода, подлежащая выплате
акционеру, за минусом суммы удержанного налога с доходов в виде
дивидендов. При этом в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж", списывается себестоимость переданной
акционеру продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая
продукция".
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация продукции
на территории Российской Федерации признается объектом
налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации продукции
определяется согласно п.1 ст.154 НК РФ как ее стоимость,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК
РФ, без включения в них НДС. В бухгалтерском учете начисленная
сумма НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и дебету счета 90 "Выручка", субсчет 90-3 "Налог на
добавленную стоимость".
Согласно ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации" с выручки от реализации продукции
организация исчисляет налог на пользователей автодорог по ставке
1 процент. В соответствии с п.35 Инструкции МНС России от
04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" при исчислении налогооблагаемой базы
в нее не включается НДС. Суммы налога на пользователей автодорог
включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и
реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация (п.44 Инструкции N 59). В бухгалтерском учете
сумма начисленного налога на пользователей автодорог может быть
отражена записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим
списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость
продаж".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выписка
из протокола
Направлена чистая общего собрания
прибыль на выплату акционеров,
дивидендов акционеру - Бухгалтерская
юридическому лицу 84 75-2 48 000* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен налог на доходы
у источника выплаты Бухгалтерская
*(48 000 х 15%) <*> 75-2 68 7 200 справка-расчет *
******************************************************************
Перечислен в бюджет
налог с доходов в виде Выписка банка по
дивидендов 68 51 7 200*расчетному счету*
******************************************************************
Произведена выплата
доходов акционеру Накладная
продукцией организации на отпуск
(48 000 - 7200) 75-2 90-1 40 800* продукции *
******************************************************************
Списана себестоимость
переданной акционеру Бухгалтерская
продукции 90-2 43 32 000* справка *
******************************************************************
*Начислен НДС <**> *
(40 800 / 120 х 20) 90-3 68 6 800* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог Бухгалтерская
((40 800 - 6800) х 1%) 26 68 340* справка-расчет *
******************************************************************
Списан налог на Бухгалтерская
пользователей автодорог 90-2 26 340* справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Расчет по налогу с доходов в виде дивидендов представляют
в налоговые органы по месту своего нахождения организации,
выплачивающие доходы, в пятидневный срок считая со дня начисления
доходов акционерам, но не позднее 10 дней после распределения этих
доходов. Форма Расчета (налоговой декларации) по налогу на доходы
в виде дивидендов приведена в Приложении N 10 к Инструкции МНС
России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций".
Уплата данного налога производится в федеральный бюджет в
пятидневный срок считая со дня, установленного для представления
указанного расчета (п.п.3, 4 ст.9 Закона РФ N 2116-1).
<**> На основании п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при
осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе
проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:
между взаимозависимыми лицами (пп.1 п.2 ст.40 НК РФ); при
отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ). Порядок
признания юридических лиц взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения установлен ст.20 НК РФ. Поскольку в
рассматриваемой ситуации обычная цена реализации продукции менее
чем на 20 процентов отличается от цены, по которой продукция
передана акционеру - юридическому лицу, считаем, что у налогового
органа не возникает оснований для доначисления налогов и пени
исходя из применения рыночных цен (п.3 ст.40 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация
реализовала 18.12.2001 другой организации по договору поставки с
условием оплаты в наличной форме готовую продукцию на сумму
37 800 руб. (включая налог с продаж 1800 руб., НДС 6000 руб.).
Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет
25 000 руб. Оплата продукции произведена в январе 2002 г. в
наличной форме в сумме 36 000 руб. (включая НДС 20%). Согласно
учетной политике организации бухгалтерский учет с 2001 г. ведется
по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, выручка для целей налогообложения определяется
методом "по отгрузке".
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, определено, что выручка от продажи продукции
является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается
в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12
ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором
между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
продукции в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи",
субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость
проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая
продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость
продаж".
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по
реализации продукции на территории Российской Федерации признаются
объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая
база при реализации продукции определяется как ее стоимость,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40
НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость и
налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).
Сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к
получению от покупателя и уплате в бюджет, согласно Инструкции по
применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи",
субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом
налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров,
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При
определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на
добавленную стоимость.
Таким образом, обязанность по уплате налога с продаж в бюджет
у организации возникает при поступлении оплаты за реализованную
продукцию в наличной форме.
Считаем, что в случае реализации продукции с условием оплаты
в наличной форме сумма исчисленного налога с продаж, подлежащая
получению от покупателя, до поступления от него оплаты в наличной
форме может учитываться в бухгалтерском учете по кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с
дебетом счета 90 "Продажи", например, субсчета 90-6 "Налог с
продаж".
Сумма наличных денежных средств, полученная организацией за
реализованную продукцию, отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Обращаем внимание на то, что с 1 января 2002 г. согласно
ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж
признаются операции по реализации только физическим лицам товаров
(работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.
Следовательно, организация, реализовавшая в декабре 2001 г.
продукцию, при получении за нее оплаты в наличной форме в 2002 г.
не признается плательщиком налога с продаж, поскольку у
организации не возникает объекта налогообложения по налогу с
продаж.
Сумму налога с продаж, включенную в состав дебиторской
задолженности, в случае если покупатель погашает ее без учета
налога с продаж, организация может списать в 2002 г. как убыток
прошлых лет, признанный в отчетном году в составе
внереализационных расходов, для учета которых в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Для целей налогообложения прибыли убытки прошлых налоговых
периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде,
приравниваются к внереализационным расходам (п.2 ст.265 НК РФ).
Что касается суммы налога с продаж, исчисленной в декабре
2001 г. по неоплаченной продукции, то ее организация может списать
как прибыль прошлых лет, признанную в отчетном году в составе
внереализационных доходов. На основании Инструкции по применению
Плана счетов вышеуказанная операция в бухгалтерском учете
отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Для целей налогообложения прибыли доход в виде прибыли
прошлых лет, признанной в отчетном году, признается
внереализационным доходом (п.10 ст.250 НК РФ).
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов по балансовому счету 76:
76-5 "Расчеты по налогу с продаж по неоплаченной продукции".
По балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных
дорог".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи декабря 2001 г. по продаже продукции
******************************************************************
Накладная
Признана выручка от на отпуск
продажи продукции 62 90-1 37 800* продукции *
******************************************************************
Списана фактическая
себестоимость Бухгалтерская
проданной продукции 90-2 43 25 000* справка *
******************************************************************
Исчислен налог с продаж,
подлежащий получению
от покупателя Бухгалтерская
(37 800 / 105 х 5) 90-6 76-5 1 800* справка-расчет *
******************************************************************
Исчислен НДС с выручки от
реализации ((37 800 -
- 1800) / 120 х 20) 90-3 68-1 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Исчислен налог на
пользователей
автомобильных дорог
((37 800 - 1800 - 6000) х Бухгалтерская
*х 1%) <*> 26 68-2 300 справка-расчет *
******************************************************************
Списан налог на
пользователей Бухгалтерская
автомобильных дорог 90-2 26 300* справка *
******************************************************************
Бухгалтерские записи января 2002 г. на дату оплаты
продукции, проданной в декабре 2001 г.
******************************************************************
Получена от покупателя
оплата за продукцию в Приходный
*наличной форме <**> 50 62 36 000 кассовый ордер *
******************************************************************
Уменьшена дебиторская
задолженность на сумму Бухгалтерская
налога с продаж 91-2 62 1 800* справка-расчет *
******************************************************************
Сумма налога с продаж,
исчисленная в 2001 г.,
учтена в составе Бухгалтерская
внереализационных доходов 76-5 91-1 1 800* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Производственные организации согласно п.2 ст.5 Закона РФ
от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"
и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в
размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции.
При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в
выручку от реализации продукции не включаются налог на добавленную
стоимость и налог с продаж (п.35 Инструкции N 59).
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается
налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации
продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная
реализация (п.44 Инструкции N 59).
Исчисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог
в бухгалтерском учете организации может быть отражена по дебету
счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим списанием с
кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж" (в соответствии с учетной политикой
организации).
<**> Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке" установлен
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли
10.01.2002 приобретает товар на сумму 36 000 руб., в том числе НДС
6000 руб., на условиях отсрочки платежа (коммерческого кредита).
Предоставление кредита оформляется выдачей организацией векселя на
сумму 36 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее
месяца с даты составления" и условием о начислении на вексельную
сумму процентов по ставке 18% годовых. Вексель предъявляется к
платежу 25.02.2002 и оплачивается наличными денежными средствами.
В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным
ценам. Торговая наценка на данный товар составляет 50%. Как будут
отражаться в бухгалтерском учете указанные операции?
В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
(вступающим в силу с 01.01.2002), приобретенные организацией
товары как часть материально - производственных запасов
принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение
(без налога на добавленную стоимость), к которым, в частности,
относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,
а также проценты по коммерческим кредитам, предоставленным
поставщиками товаров.
При этом организации, осуществляющей розничную торговлю,
разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной
стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п.13 ПБУ 5/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
оприходование (принятие к учету) поступивших от поставщиков
товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции,
в данном случае, с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма задолженности поставщику, обеспеченная
выданным организацией векселем, отражается на счете 60
обособленно.
В рассматриваемой ситуации выдача поставщику векселя со
сроком платежа "по предъявлении, но не ранее месяца с даты
составления" является оформлением предоставленного поставщиком
коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (ст.823
Гражданского кодекса РФ). При этом в выданном векселе имеется
условие о начислении на вексельную сумму процентов <1>. Таким
образом, в данном случае проценты по выданному в обеспечение
оплаты товаров векселю являются процентами по коммерческому
кредиту, предоставленному поставщиком товаров.
В 2002 г. формирование в бухгалтерском учете информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту),
производится в соответствии с правилами, установленными Положением
по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н, вступающим в силу с 01.01.2002.
Согласно п.п.11, 12 ПБУ 15/01 проценты по кредитам,
причитающиеся к оплате заимодавцам, включаются в затраты,
связанные с получением и использованием этих кредитов, которые
признаются расходами того периода, в котором они произведены
(текущими расходами), за исключением той их части, которая
подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Поскольку согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,
бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год
нарастающим итогом с начала отчетного года, организация должна в
бухгалтерском учете начислять проценты по выданному векселю
ежемесячно.
Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что после принятия товаров к
учету их фактическая себестоимость изменению не подлежит. Таким
образом, сумма начисляемых по векселю процентов включаться в
первоначальную стоимость принятых к учету товаров не может.
Порядок учета процентов по векселям установлен п.18
ПБУ 15/01, в соответствии с которым в случае начисления процентов
по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается
с учетом причитающихся к уплате процентов. При выдаче векселя для
получения займа денежными средствами проценты по векселю
включаются в состав операционных расходов.
Порядок отнесения процентов по векселю, выданному не для
получения денежного займа, а для оформления предоставленного
поставщиком коммерческого кредита, п.18 ПБУ 15/01 не определяет.
Согласно п.14 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации (кроме случаев, предусмотренных в п.15
ПБУ 15/01).
Считаем, что в соответствии с указанным пунктом проценты по
векселю, которым оформлено предоставление коммерческого кредита,
также могут включаться в состав операционных расходов организации,
для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Сумма начисленных по векселю процентов, увеличивающая
кредиторскую задолженность организации перед векселедержателем,
отражается в учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и дебету счета 91, субсчет 91-2. При этом суммы
начисленных процентов отражаются в учете обособленно.
В приведенной таблице для иллюстрации обособленного отражения
в аналитическом учете выдачи векселя поставщику и начисления
процентов по векселю используются следующие обозначения: 60-вс -
задолженность, обеспеченная выданным векселем (в части вексельной
суммы), 60-вп - задолженность, обеспеченная выданным векселем (в
части начисленных по векселю процентов).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
В январе 2002 г.
******************************************************************
Отгрузочные
документы
Оприходованы товары, в поставщика,
обеспечение оплаты Акт приемки-
которых выдан вексель 41 60-вс 30 000*передачи векселя*
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенным товарам 19 60-вс 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена сумма торговой
наценки на приобретенные Бухгалтерская
товары (30 000 х 50%) 41 42 15 000* справка *
******************************************************************
Начислены проценты по
векселю, выданному в
обеспечение оплаты
приобретенных товаров,
за январь (36 000 х 18% / Бухгалтерская
/ 365 х 22) <2> 91-2 60-вп 391* справка-расчет *
******************************************************************
25 февраля 2002 г.
******************************************************************
Начислены проценты за
февраль при предъявлении
векселя к платежу <2>
(36 000 х 18% / 365 х Бухгалтерская
х 24) <3> 91-2 60-вп 426* справка-расчет *
******************************************************************
Расходный
Выплачена вексельная кассовый ордер,
сумма по предъявленному к Акт приемки-
платежу векселю 60-вс* 50 * 36 000*передачи векселя*
******************************************************************
Бухгалтерская
справка,
Выплачены проценты по Расходный
векселю (391 + 421) 60-вп* 50 817 кассовый ордер *
******************************************************************
Счет-фактура,
Принят к вычету НДС по Расходный
приобретенным товарам <4> 68 19 6 000* кассовый ордер *
******************************************************************
-------------------------------
<1> Порядок обращения векселей регулируется Положением о
переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР
и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. В соответствии с п.п.5, 77
указанного Положения в векселе, который подлежит оплате сроком по
предъявлении или во столько-то времени от предъявления,
векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут
начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие
считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в
векселе; при отсутствии такого указания условие считается
ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя,
если не указана другая дата.
<2> В 2002 г. в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (вступающей в
силу с 01.01.2002) расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения
прибыли внереализационными расходами (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). При
этом особенности отнесения процентов по полученным заемным
средствам к расходам определяются ст.269 НК РФ.
<3> Согласно п.2 ст.809 ГК РФ проценты выплачиваются до дня
возврата займа.
<4> После оплаты предъявленного к платежу векселя организация
имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком
товаров, на основании пп.2 п.2 ст.171, п.2 ст.172 НК РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Из офиса организации украден
компьютер, учитываемый организацией в составе основных средств.
Первоначальная стоимость компьютера составляет 11 800 руб., сумма
накопленной за время эксплуатации амортизации - 3540 руб. Сумма
НДС, уплаченная поставщику при приобретении компьютера в размере
2360 руб., принята к зачету в полном объеме. Кроме того, на
украденном компьютере было установлено программное обеспечение,
приобретенное до 01.01.2001 и учитываемое организацией в составе
нематериальных активов. Первоначальная стоимость программного
обеспечения составляет 4000 руб., сумма накопленной амортизации -
866,67 руб. Сумма НДС по программному обеспечению в размере
800 руб. принята к зачету в полном объеме. Суд отказал во
взыскании с материально - ответственного лица стоимости
украденного имущества. Как отразить данные операции в
бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов, утвержденным
Приказом Минфина России N 94н?
В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при выявлении фактов хищения в
организации проводится обязательная инвентаризация имущества, в
ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие
имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации
оформляются документами, составляемыми по формам, утвержденным
Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от
27.03.2000 N 26.
Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который
выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств
(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и
др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет
"Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной
амортизации.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их
заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их
покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей". Данный счет применяется и для учета сумм недостач от
хищения материальных ценностей.
В этом случае при списании с бухгалтерского учета похищенного
компьютера его остаточная стоимость списывается с кредита счета 01
"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при
выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04
"Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время
использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация
нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывшего объекта
нематериальных активов списывается с дебета счета 04
"Нематериальные активы" в данном случае в кредит счета 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей".
Выбытие в связи с хищением компьютера, а также установленного
на нем программного обеспечения не является операциями,
признаваемыми объектом налогообложения НДС. В связи с этим
считаем, что организация теряет право на вычет сумм НДС по
компьютеру и программному обеспечению в части, относящейся к
стоимости указанных ценностей, не перенесенной на себестоимость
продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, т.е. в
части их остаточных стоимостей. Следовательно, данные суммы НДС
следует восстановить к уплате в бюджет. Сумма восстановленного НДС
может отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с
дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Согласно пп."б" п.28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх
норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или
суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных
лиц, а также во взыскании которых отказано судом, отражается в
бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов
по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в
корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Для целей налогообложения прибыли убытки от хищений,
виновники которых по решениям суда не установлены, включаются в
состав внереализационных расходов на основании п.15 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
В приведенной таблице использованы следующие наименования
субсчетов, открытых к балансовому счету 01 "Основные средства":
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражена первоначальная
стоимость украденного Акт на списание
компьютера 01-2 01-1 11 800*основных средств*
******************************************************************
Списана амортизация,
начисленная за время Акт на списание
эксплуатации компьютера 02 01-2 3 540*основных средств*
******************************************************************
Списана остаточная
стоимость выбывшего Бухгалтерская
компьютера 94 01-2 8 260* справка-расчет *
******************************************************************
Восстановлена ранее
принятая к вычету сумма
НДС по украденному
компьютеру в части,
приходящейся на его
остаточную стоимость Бухгалтерская
(8260 x 20%) 94 68 1 652* справка *
******************************************************************
Списана начисленная
сумма амортизации по
программному обеспечению, Акт списания
установленному на нематериальных
украденном компьютере 05 04 866,67* активов *
******************************************************************
Списана остаточная
стоимость выбывшего
программного обеспечения Бухгалтерская
(4000 - 866,67) 94 * 04 3133,33 справка-расчет *
******************************************************************
Восстановлена ранее
принятая к вычету сумма
НДС по программному
обеспечению,
установленному на
украденном компьютере,
в части, приходящейся на
его остаточную стоимость Бухгалтерская
(3133,33 x 20%) 94 68 626,67* справка *
******************************************************************
Списан убыток от
хищения компьютера Решение суда,
(8260 + 1652 + 3133,33 + Бухгалтерская
+ 626,67) 91-2 94 13 672* справка-расчет *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
