Организация по договору уступки права приобрела права соинвестора. Кроме того, она выполняет функции генерального подрядчика. В счет оплаты за оказанные услуги организации будут переданы гаражи, входящие в состав возводимого объекта. Данные гаражи затем планируется реализовать. НДС первоначальный инвестор организации не предъявлял и не выписывал счет-фактуру.
Как в бухгалтерском учете отражаются данные операции? Каков порядок учета приобретенного права в целях исчисления налога на прибыль? Образуется ли в данной ситуации НДС, подлежащий вычету?

Бухгалтерский учет

Пункт 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) определяет, что к финансовым вложениям организации относится, в частности, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В то же время п. 2 ПБУ 19/02 устанавливает, что для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо единовременное выполнение ряда условий, в том числе способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости финансовых вложений.

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае приобретенное право требования доход Вашей организации не приносит.

В этой связи полагаем, что приобретенное право в составе финансовых вложений не учитывается, а отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Данный вывод согласуется с нормами пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160, который указывает, что организации, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования.

Таким образом, инвестор (соинвестор) до момента передачи ему объекта строительства расчеты с заказчиком (инвестором) производит с использованием счета 76.

В свою очередь, генподрядчик ведет бухгалтерский учет на основании ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (далее - ПБУ 2/2008). Об этом говорится в п. 1 ПБУ 2/2008.

Согласно п. 3 ПБУ 2/2008 бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

При этом доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (п. 7 ПБУ 2/2008).

Соответственно, расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности (п. 10 ПБУ 2/2008).

Строящиеся гаражи предназначены для дальнейшей продажи. Поэтому их стоимость целесообразно учесть в составе товаров в силу п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемом случае в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
- у первоначального инвестора приобретено право требования;

Дебет 20 Кредит 60
- генподрядной организацией приняты работы, выполненные субподрядчиками;

Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС со стоимости работ, выполненных субподрядчиками;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
- оплачены субподрядчикам указанные работы;

Дебет 62 Кредит 90
- генподрядной организацией отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 90 Кредит 20
- списана себестоимость выполненных субподрядными организациями работ;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со стоимости выполненных работ;

в случае предоставления гаражей в качестве отступного делается запись:

Дебет 41 Кредит 62
- получены гаражи в оплату работ (услуг);

в случае приобретения гаражей по договору купли-продажи и проведения сторонами взаимозачета делаются записи:

Дебет 41 Кредит 60
- приобретены гаражи;

Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС со стоимости гаражей;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62
- проведен зачет взаимных требований;

Дебет 41 Кредит 76
- получена от заказчика соответствующая доля в объекте строительства (гаражах);

Дебет 19 Кредит 76
- отражена сумма НДС, полученная от застройщика по сводному счету-фактуре;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.

НДС

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав разъясняются в ст. 155 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 155 при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Из содержания данного пункта, на наш взгляд, следует, что если имущественное право передается по цене равной или меньшей, чем расходы на приобретение данных прав, тогда налоговой базы по НДС не возникает.

Полагаем, что по этой причине первоначальный инвестор не предъявлял Вашей организации НДС, а также не выписывал счет-фактуру.

Следовательно, НДС, подлежащего к вычету, при приобретении права требования у Вашей организации не образуется (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же по договору с первоначальным инвестором передается право требования нежилых помещений (например погребов), то на сегодняшний день порядок расчета налоговой базы в этом случае в главе 21 НК РФ не прописан.

По мнению судей ВАС РФ, изложенному в постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежала определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных права.

Таким образом, формально, если имущественное право на погреба передается по цене, равной или меньшей, чем расходы на приобретение данных прав, тогда налоговой базы по НДС также не возникает. Значит, и НДС первоначальный инвестор Вашей организации не предъявляет.

Налог на прибыль

Что касается вопросов учета приобретенного права в налоговом учете, то, на наш взгляд, данную сумму в целях налогообложения следует рассматривать в качестве авансов выданных. Поэтому ни дохода, ни расхода в рассматриваемом случае у Вашей организации не образуется.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Горностаев Вячеслав

При составлении отчета за 2010 год выявлены документы, согласно которым выяснилось, что организация являлась правообладателем патента на изобретение, в дальнейшем по договору уступки исключительное право на патент перешло работнику организации. Плата за уступку договором не предусмотрена. Договор зарегистрирован в Роспатенте в конце 2007 года. Однако бухгалтерские проводки и налоги по данной операции в учете не отражены. Все это время организация продолжала учитывать право на патент в составе НМА на счете 04 и платила ежегодные патентные пошлины.
Стоимость НМА и размеры пошлины незначительны и согласно бухгалтерской учетной политике организации несущественны. В настоящее время оформлена доверенность от работника организации на уплату за патент ежегодных патентных пошлин. Суммы пошлины будут удерживаться из заработной платы работника.
Как внести исправления в бухгалтерский учет и налогообложение?

Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной уступке патента в ответе не рассматривается.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете обнаруженную ошибку прошлых периодов, при условии признания ее несущественной, можно исправить в периоде ее выявления путем признания соответствующих сумм в прочих доходах и расходах организации. Для целей налогообложения прибыли ошибки должны быть исправлены в периоде их совершения с подачей соответствующих уточненных деклараций по налоговым (отчетным) периодам.

Безвозмездно переданный работнику патент на изобретение и уплата за работника пошлин могут быть признаны его доходом в натуральной форме, подлежащем обложению НДФЛ.

Обоснование вывода:

Патентные пошлины взимаются за действия, связанные с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, в том числе годовые пошлины за поддержание в силе патента на изобретение, или промышленный образец (п. 1.15.1 приложения к постановлению Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами" (далее - Положение о пошлинах)). Порядок уплаты годовых пошлин установлен п. 9 Приложения к Положению о пошлинах.

Приказом Роспатента от 11.12.1996 N 8 установлено, что датой уплаты патентной пошлины является дата совершения платежа, удостоверенная отметкой банка на платежном документе.

Уплату пошлин осуществляют юридические и физические лица, в установленном порядке обратившиеся за совершением юридически значимых действий, либо лица, действующие по их поручению (п. 4 Положения о пошлинах).

Бухгалтерский учет

Исправление ошибок в бухгалтерском учете при составлении годовой отчетности за 2010 г. производятся согласно правилам, установленным ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) и п. 11 приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от оценки ее существенности, а также от периода ее выявления.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки в организации определяется на основании утвержденных организацией критериев или решением, принятым главным бухгалтером.

В изложенном в вопросе случае в бухгалтерском учете своевременно (в 2007 году - согласно обнаруженным документам) не отражено выбытие права на патент на изобретение - нематериального актива (НМА) с баланса организации, что повлекло искажение финансового результата деятельности организации на суммы начисленной амортизации по указанному НМА за период с 2007 по 2010 год.

Кроме того, искажены расходы организации на суммы ежегодных патентных платежей, которые должны быть отнесены на расчеты с работником и удержаны из причитающихся ему выплат заработной платы на основании заявления.

Таким образом, можно сделать вывод, что к ошибкам отчетного года, выявленным до окончания отчетного периода, относится начисление амортизации по НМА и учет ежегодной пошлины в расходах за 2010 год.

Такие ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, или записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года в случае выявления ошибки после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п. 5, п. 6 ПБУ 22/2010). Другими словами, если ошибка выявлена в ноябре 2010 года, то исправить ее можно в этом же месяце, если ошибка выявлена в январе 2011 года до подписания отчетности за 2010 год, ее следует исправлять записями декабря 2010 года.

Неотражение выбытия НМА в 2007 году, а также отнесение патентных пошлин за 2007-2009 год и сумм амортизации НМА на расходы организации относится к ошибкам предшествующих отчетных периодов, выявленным после даты подписания соответствующей отчетности за прошлые годы.

Исходя из вопроса выявленная ошибка не классифицируется Вами как существенная, такие ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

Таким образом, если ошибки выявлены в декабре 2010 года, то и исправительные записи следует делать в этом периоде.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и другие) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов)).

1. Отражаем выбытие НМА:

Дебет 05 Кредит 91
- скорректирована сумма излишне начисленной амортизации НМА за 2007-2010 годы;

Дебет 05 Кредит 04

уменьшена первоначальная стоимость НМА на сумму начисленной амортизации по выбывшему НМА;

Дебет 91 Кредит 04
- списание остаточной стоимости НМА;

2. Корректировка расходов на сумму патентной пошлины:

Дебет 76 Кредит 91
- восстановлена сумма признанных в расходах патентных пошлин за 2007-2010 годы;

Дебет 73 Кредит 76
- восстановленная сумма патентных пошлин отнесена на счет работника-патентообладателя;

Дебет 70 Кредит 73
- суммы ежегодных патентных пошлин удержаны из заработной платы работника-патентообладателя по его заявлению.

Напоминаем, что удержания из заработной платы работников допускаются только с письменного согласия самого работника и в порядке и размерах, предусмотренных ст. 137, 138 ТК РФ, а в них содержится закрытый перечень случаев, в которых может иметь место такое удержание. Уплата патентной пошлины к ним не относится.

В то же время нельзя не упомянуть иную точку зрения, часто публикуемую в средствах массовой информации, правда, как правило, не подкрепленную ссылками на нормативные правовые акты. Согласно ей работодатель вправе производить любые удержания из заработной платы работника при наличии заявления последнего (смотрите, например, статью С.Н. Смирнова "Учет удержаний из заработной платы работников", опубликованную в журнале "Ваш бюджетный учет", N 3, 4, 5, 6, 7 за март, апрель, май, июнь, июль 2007 г.; статью А.Ю. Буниной "Питание работников", опубликованную в журнале "Бюджетный учет", N 10 за октябрь 2008 г.).

Сторонники этой точки зрения утверждают, что трудовое законодательство не содержит ограничений на удержания из заработной платы по заявлению работника. Отмечается также, что подобные отношения по погашению задолженности имеют гражданско-правовой характер и не являются трудовыми, поэтому ст. 137 и ст. 138 ТК РФ на них не распространяются.

Налог на прибыль

В результате неотражения указанных выше операций по уступке патента произошло искажение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы признанной в расходах амортизации НМА за 2007-2010 гг. и патентных пошлин, отнесенных в уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2007-2010 годах.

Сумма остаточной стоимости выбывшего НМА не может быть признана для целей налогообложения прибыли на основании пп. 16 ст. 270 НК РФ как расход, представляющий собой стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Следовательно, при обнаружении в IV квартале 2010 года ошибки, связанной с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль в более ранние налоговые (отчетные) периоды, организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств за указанный отчетный период и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193, от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174, письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626) (перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в его интересах признается доходом, полученным им в натуральной форме.

При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В Вашей ситуации в качестве таких доходов работника могут быть расценены как стоимость патента, переданного работнику безвозмездно, так и суммы патентных пошлин, уплаченных за него на безвозмездной основе (т.е. суммы ежегодных пошлин, которые работник-правообладатель не компенсировал организации). При выплате таких доходов организация должна исполнить обязанности налогового агента (ст. 226 НК РФ).

Однако, если рассматривать безвозмездную передачу патента работнику в качестве дарения (глава 32 ГК РФ), то применяются положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 4000 руб. за налоговый период.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Согласно редакции главы 23 НК РФ в 2007 году при получении физическим лицом от организации дохода в виде подарка стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признавалась налоговым агентом, поскольку в данном случае у нее нет обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ. Вместе с тем, если физическое лицо в налоговом периоде получает подарки от организации общей стоимостью, превышающей 4000 руб., то организация обязана была исполнить обязанности налогового агента (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 228 НК РФ).

По доходам, по которым налоговым агентом не был удержан НДФЛ, физическое лицо должно отчитаться самостоятельно - подать декларацию, исчислить и уплатить налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

К сведению:

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 НК РФ, - непредставление налоговой декларации применяется исчисление срока давности со дня его совершения, в отношении правонарушений, предусмотренных статьями ст. 122 НК РФ, - неуплата (или не полная уплата) налога применяется исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Иначе говоря, решение о привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации за 2007 г. может быть вынесено не позднее 30 апреля 2011 г., а за неуплату НДФЛ за 2007 г. - не позднее 1 января 2011 г.

В отношении налоговых агентов срок давности привлечения к ответственности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Новикова Ольга, Горностаев Вячеслав

Организация "А" заключила с организацией "В" договор поставки, по которому перечислила в качестве предоплаты (100%) сумму в размере 700 000 рублей. Организация "В" товар не поставила. По договору цессии организация "А" переуступила дебиторскую задолженность в сумме 700 000 рублей организации "С" за 450 000 рублей.
Каков порядок налогообложения (НДС, налог на прибыль) сделки для организации "А"?

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При этом ст. 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Что касается отношений цессионария и цедента, то договор уступки права требования может быть возмездным (в этом случае к нему применяются правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ) или мены) или безвозмездным (в этом случае к нему применяются правила о дарении). В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон.

В рассматриваемом случае задолженность (имущественное право) в размере 700 000 рублей была передана за 450 000 рублей.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Минфин России по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности в письмах от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227 дает следующие разъяснения.

На основании п. 1 ст. 155 и п. 1 ст. 167 НК при отгрузке товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав налогоплательщики обязаны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как на дату отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (при уступке денежного требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона).

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

Поскольку особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), указанной ст. 155 НК РФ не установлены, налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 1 и п. 3 ст. 168 НК РФ организация (первоначальный цедент), являющаяся плательщиком НДС, реализуя задолженность (имущественное право), обязана дополнительно к цене передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю (цессионарию) имущественных прав соответствующую сумму налога и выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав.

Если налогоплательщик придерживается иной позиции, то в случае возникновения спора с налоговыми органами ее придется отстаивать в суде.

Единообразной арбитражную практику назвать нельзя. Судами принимались как решения в пользу налоговых органов (постановление ФАС Центрального округа от 12.02.2009 N А14-9603/2007/446/24), так и в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Центрального округа от 08.11.2007 N А48-5635/06-8 и ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-13072/06).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования (цессии) приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении в порядке, установленным ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Однако в ст. 279 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при первичной уступке (переуступке) права требования для налогоплательщика - продавца товара (работ, услуг), осуществляющего исчисление доходов (расходов) по методу начисления, а также налогоплательщика - кредитора по долговому обязательству, и при этом НК РФ не содержит специальных положений при реализации права требования покупателем, оплатившим аванс, но не дождавшимся поставки. Первоначальный кредитор, как правило, уступает задолженность за меньшую сумму, чем должен был получить с должника, т.е. с убытком, т.к. трудно найти покупателя, который захочет купить такую задолженность.

Вариантов учета в этом случае может быть несколько. Первый вариант - самый безопасный при налоговой проверке, однако и самый невыгодный для покупателя, оплатившего аванс - его невозможно учесть, т.к. в НК РФ особенности учета убытка от уступки права требования по авансу не прописаны. Второй вариант - учесть убыток от уступки права требования по аналогии с правилами, установленными для продавца ст. 279 НК РФ.

По нашему мнению, правилами, установленными в п. 1 и п. 2 ст. 279 НК РФ, должен пользоваться и налогоплательщик - покупатель товара, уступающий дебиторскую задолженность, возникшую в результате перечисления предоплаты за товар и непоставки товара.

В целях исчисления налоговой базы при уступке права требования следует определить, произошла уступка права требования до или после наступления предусмотренного срока платежа (а в нашем случае - наступления срока поставки товара).

Если такая уступка произошла после наступления срока поставки товара (вариант, более выгодный для налогоплательщика, перечислившего аванс), то согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) (оговоримся еще раз, в нашем случае - покупателем товара), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Если имущественное право уступлено до наступления срока поставки товара, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой перечисленного аванса признается убытком налогоплательщика, при этом учесть в расходах для налога на прибыль можно только часть в пределах норматива, установленного п. 1 ст. 279 НК РФ. Размер убытка для целей налогообложения в этом случае, по нашему мнению, не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

В то же время для устранения неясностей по этому вопросу и избежания споров с налоговыми органами рекомендуем Вам воспользоваться своим правом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за разъяснениями в Минфин России.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ананьева Лариса, Горностаев Вячеслав

Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа

Обучение в Академии IFG состоит из 6 образовательных модулей, каждый из которых проводится ведущими экспертами в области факторинга. Обучение дает полную картину всех аспектов индустрии международного факторинга и инвойс дисканутнига.

Ассоциация факторинговых компаний провела очередной сбор статистических показателей деятельности участников российского рынка факторинга. Согласно полученным данным и оценкам АФК, по итогам 2010 года оборот российского рынка факторинга составил 484,1 млрд. рублей, что на 53% выше показателя 2009 года. Доля факторинга в ВВП России по итогам 2010 года составила 1,09%.

1 марта прошла церемония открытия головного офиса Русского Торгового Банка (РТБК), который входит в единую Финансовую группу вместе с Русской Факторинговой Компанией. Раньше он располагался на Миусской площади, теперь воспользоваться услугами банка можно в офисе на улице Тимура Фрунзе. Переезд состоялся в конце января, и уже весь февраль РТБК обслуживает клиентов по новому адресу.

Маркетинговое агентство ИТ-индустрии «Форт-Росс» приглашает топ-менеджеров и ИТ-директоров розничных сетей на пятую ежегодную конференцию Business Solutions: Retail («Решения для бизнеса: розничная торговля»), которая пройдет 10-11 марта 2011 года в подмосковном отеле «Кантри Резорт».

FCI принял новых участников: DBS Bank Ltd. (Индия) и EnTie Commercial Bank Co., Ltd. (Тайвань)

Организация по договору уступки права приобрела права соинвестора. Кроме того, она выполняет функции генерального подрядчика. В счет оплаты за оказанные услуги организации будут переданы гаражи, входящие в состав возводимого объекта. Данные гаражи затем планируется реализовать. НДС первоначальный инвестор организации не предъявлял и не выписывал счет-фактуру.
Как в бухгалтерском учете отражаются данные операции? Каков порядок учета приобретенного права в целях исчисления налога на прибыль? Образуется ли в данной ситуации НДС, подлежащий вычету?