Как ИП сдать налоговую декларацию по УСН

Выполнить обязанность представления в налоговые органы налоговой декларации налогоплательщик может разными способами:

·     непосредственно передать декларацию в налоговую инспекцию;

·     отправить декларацию туда же по почте;

·     отправить декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или, проще говоря, через Интернет.

При этом налогоплательщик – индивидуальный предприниматель может действовать как лично, так и через своего представителя. Представителя налогоплательщика необходимо снабдить доверенностью.

Действия должностных лиц налоговых органов по приёму налоговых деклараций описаны в «Административном регламенте ФНС…», утверждённом Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 г. № 9н.

Доверенность налогового представителя ИП

Доверенность налоговому представителю ИП выдаётся для осуществления полномочий по представлению налоговой декларации. В соответствии с гражданским законодательством она не может быть выдана больше, чем на три года. К сожалению, в НК РФ нет ясности по вопросу, должен ли ИП заверять доверенность у нотариуса. Большинство экспертов сходятся на том, что должен, так как является физическим лицом, относительно которых в НК есть прямое указание. Однако позиция ФНС по этому вопросу в настоящее время иная. В письме ФНС РФ от 10 августа 2009 г. N ШС-22-6/627@, доведённого до сведения всех территориальных органов, аргументировано объясняется, что в данном случае ИП приравнивается к организации и, если у него есть печать, достаточно скрепить доверенность ею, не заверяя у нотариуса. Это тот редкий случай, когда налоговые органы трактуют закон в пользу налогоплательщика при наличии возможности толковать его по-другому. В результате подобных разночтений закона, сейчас нельзя с уверенностью сказать, какая доверенность устроит ту или иную инспекцию.

Подача декларации непосредственно в налоговый орган

Эта форма выполнения обязанности по представлению декларации наиболее традиционна и понятна. Для неё необходимо доставить декларацию в бумажной форме в двух экземплярах в налоговый орган и передать её сотруднику инспекции. Сотрудник возьмёт один экземпляр декларации, а на втором поставит отметку с датой приёме отчёта и вернёт его обратно. Этот документ будет служить доказательством, что налогоплательщик выполнил свою обязанность.

Для того чтобы всё прошло благополучно, и сотрудник налогового органа согласился принять декларацию, необходимо выполнение некоторых условий:

·     Личность человека, сдающего декларацию, должна быть удостоверена, для чего принято предъявлять паспорт.

·     Если декларацию сдаёт представитель, он предъявляет надлежащим образом оформленную доверенность.

·     Налоговая декларация должна быть представлена именно в ту инспекцию, перед которой должен отчитаться налогоплательщик.

·     Должностное лицо инспекции, принимающее декларацию, должно счесть её заполненной по установленной форме. В декларации должны присутствовать предусмотренные «Порядком заполнения декларации» подписи (печати).

Дополнительные требования налоговых органов, с которыми может столкнуться налогоплательщик или его представитель, не основаны на требованиях НК РФ, но на практике их невыполнение вполне может привести к неудаче в попытке сдать декларацию. Эти требования могут быть следующими:

·     Представить наряду с бумажной формой декларации соответствующий файл установленного формата, записанный на дискету или на флешку. Такой файл можно создать при помощи практически любой современной бухгалтерской программы или специализированной программы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчётности, введя в её базу данных свою информацию.

·     На бумажной форме декларации должен быть напечатан двумерный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в декларации, в закодированном виде^[2]. Такую форму декларации также можно распечатать при помощи специализированных программ.

Как файл, так и штрих-код служат для того, чтобы облегчить ввод данных декларации в общие базы данных ФНС. Поэтому эти вещи должны быть взаимозаменяемы, но не исключена ситуация, когда в инспекции будут требовать и то, и другое.

При сдаче в инспекцию файла установленного формата настоятельно рекомендуется, чтобы, по возможности, на этом носителе было как можно меньше посторонней информации, так как на компьютере принимающего сотрудника будет проводиться антивирусная проверка всей информации, расположенной на носителе, и в противном случае такая проверка может затянуться. Кроме того, рекомендуется заранее узнать, какой конкретный тип носителя предпочитают в конкретной инспекции. Не исключено, что они будут принимать файлы только на флешке или, наоборот, только на дискете. И, конечно, в случае дискеты остаётся проблема успешного чтения этого носителя на компьютере инспектора.

Естественно, существует также проблема соответствия данных в бумажной форме данным в файле. Должностное лицо должно отслеживать их совпадение, но иногда данные расходятся, а сотрудник такие расхождения пропускает. В таких случаях в дальнейшем становятся вероятными неприятные разбирательства налогоплательщика с налоговыми органами. Суды в данной ситуации, естественно, считают достоверным документом бумажные формы деклараций, поскольку они содержат все необходимые подписи и печати.

Итак, при учёте всех указанных факторов налогоплательщик или его представитель могут сдать декларацию способом её личного представления в налоговый орган. Согласно установленному регламенту время ожидания в очереди при сдаче декларации не должно превышать 30 минут (за пять дней до окончания срока это время может быть увеличено до двух часов), а сама процедура сдачи не должна длиться дольше 10 минут. В последние пять дней срока сдачи действует правило, по которому должны быть приняты все налогоплательщики (их представители), явившиеся за 40 минут до окончания рабочего дня.

Отсылка декларации по почте

Чтобы представить налоговую декларацию в налоговый орган по почте нужно также выполнить ряд условий:

·     Для отправки декларации необходимо воспользоваться либо услугами «Почты России», либо иной почтовой (курьерской) службы, но обязательно имеющей лицензию на занятие этим видом деятельности.

·     Отправить декларацию нужно регистрируемым отправлением и обязательно с описью вложения. То есть на руках у отправителя должны остаться квитанция и опись вложения, содержащие печати (штампы) и подпись работника почты, предусмотренные почтовыми правилами, с указанием даты отправки. В описи вложения должна быть указана отсылаемая декларация.

·     Декларация должна быть отправлена на верный адрес – почтовый адрес налоговой инспекции, перед которой должен отчитаться налогоплательщик.

·     Декларация должна быть заполнена по установленной форме с наличием необходимых подписей (печати).

Если декларация будет налоговым органом принята, то датой представления принятой декларации считается дата отправки, проставленная в почтовой квитанции. Если декларация налоговым органом не принимается, то налогоплательщику заказным письмом отправляется соответствующее уведомление.

Может возникнуть резонный вопрос: почему при личном представлении декларации большое внимание уделяется подтверждению личности сдающего и его полномочий, в то время как по почте декларацию может отправить в принципе кто угодно? Ответить на этот вопрос сложно, но такая парадоксальная ситуация действительно имеет место.

Многие налогоплательщики настороженно относятся к почтовому способу представления декларации, поскольку полагают, что в этом случае шансы декларации потеряться (временно или навсегда) существенно возрастают. Конечно, имеющиеся документы об её отправке позволят налогоплательщику доказать свою правоту, но перед этим возможны неприятные моменты, связанные с претензиями со стороны налоговых органов и с возможной блокировкой ими расчётных счетов – часто применяемой санкции при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации.

Отправка декларации через Интернет

Современным и удобным способом представления декларации является её отправка в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Для осуществления этого способа лично налогоплательщиком в настоящее время нужно заключить договор с уполномоченной организацией, выполняющей функции спецоператора связи^[3]. Услуги спецоператора являются платными. От него налогоплательщик получает электронную цифровую подпись (ЭЦП) (должна возобновляться каждый год), средства криптозащиты информации (СКЗИ) и инструкцию по выполнению отправки декларации спецоператору. После отправки спецоператору декларации в виде скреплённого ЭЦП налогоплательщика файла налогоплательщик получает от спецоператора официальный электронный документ – подтверждение спецоператора. В течение ближайших дней от налоговой инспекции налогоплательщику поступает квитанция о приёме и протокол контроля. Если декларация не будет принята налоговым органом, то налогоплательщику отправляется соответствующее уведомление^[4]. В случае принятия декларации датой её представления будет считаться дата, проставленная в подтверждении спецоператора. Отчёт, принятый спецоператором до окончания последних суток срока его сдачи (спецоператоры обычно работают круглосуточно), будет считаться представленным вовремя.

Отправка декларации через Интернет при помощи налогового представителя

Налогоплательщик может избавить себя от хлопот, связанных с установкой на компьютер программных средств СКЗИ, хранением и возобновлением ЭЦП, работой с программными средствами спецоператора, а также существенно снизить для себя стоимость передачи декларации по ТКС, если воспользуется услугами так называемого пункта коллективного доступа (ПКД). В этом случае у налогоплательщика нет прямых отношений со спецоператором – с ним заключает договор ПКД. Получив от налогоплательщика файл установленного формата или создав этот файл сам на основании данных его декларации, ПКД подписывает этот файл своей ЭЦП и, действуя на основании доверенности как налоговый представитель, передаёт в налоговую инспекцию через спецоператора.

Налогоплательщик заключает договор с ПКД, где оговаривается порядок их взаимоотношений. Подтверждение от спецоператора, квитанция и протокол контроля от налоговой инспекции в данном случае поступят в ПКД, но по-прежнему будут свидетельствовать о представлении декларации налогоплательщиком в налоговые органы.

Как и в случае с личным представлением декларации, на первый план здесь выходит вопрос о доверенности. Порядок работы с разными инспекциями может быть различен. Иногда инспекция требует к моменту сдачи отчётности наличия доверенности у себя, иногда удовлетворяется её электронной копией. В любом случае, получение положительного протокола свидетельствует о сдаче отчёта. Во избежание осложнений рекомендуется при сдаче отчёта через ПКД иметь некоторый запас времени до окончания срока его представления.

В последнее время появилась новая форма ПКД – online-ПКД. В такой ПКД налогоплательщик лично не приходит, а заключив с ним договор, пересылает ему файл установленного формата для передачи в налоговую инспекцию через Интернет, а сам может отслеживать прохождение документа, пользуясь веб-сервисом online-ПКД.

^[2] Основанием для этого является «Регламент ввода налоговых деклараций…, представленных на бумажном носителе», утверждённый Приказом ФНС РФ от 06.05.2008 г. № ММ-3-6/202@.

^[3] На рынке встречаются предложения по сдаче отчётности по ТКС с использование т.н. «безоператорной технологии». Однако такую технологию в настоящее время нельзя рекомендовать как вполне соответствующую нормативным актам, поскольку «Порядок представления декларации в электронном виде по ТКС», утверждённый Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, предусматривает эту процедуру только с участием спецоператора.

^[4] Реально на начало 2010 года такие уведомления не высылаются. Их рассылка предусмотрена «Методическими рекомендациями», утверждёнными Приказом ФНС от 02.11.2009 г. N ММ-7-6/534@ и вступающими в силу после ввода в эксплуатацию соответствующего программного обеспечения. Поэтому фактически после получения уведомления спецоператора декларация считается представленной.