Как определить тип кредитного договора для целей налогообложения?
Для кого предназначается сегодняшний совет:
Для налогоплательщиков.
Ситуация
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что налогоплательщик завысил внереализационные расходы в виде платы за кредит в связи с неправ ильным применением для целей налогообложения ставки рефинансирования ЦБ РФ по кредитным договорам.
По мнению налогового органа, заключенные налогоплательщиком кредитные договоры содержали условие об изменении процентной ставки, поэтому в силу п. 1 ст. 269 НК РФ в составе расходов налогоплательщик вправе был учесть проценты по долговым обязательствам в рублях в размере действовавшей на дату признания расходов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Между тем налогоплательщик учитывал расходы исходя из ставки, действовавшей на дату привлечения денежных средств.
Согласно пункту 8 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик, завысив размер процентов для целей налогообложения, неправомерно занизил базу по налогу на прибыль.
На самом деле
Пункт 1 статьи 269 НК РФ устанавливает предельную величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. При этом НК РФ оговаривает, что ставка рефинансирования ЦБ РФ берется на дату привлечения денежных средств, если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. В ином случае ставка рефинансирования
ЦБ РФ берется на дату признания расходов в виде процентов.
Однако не любой договор, содержащий условие об изменении ставки, надо рассматривать как договор, ставка рефинансирования по которому берется на дату признания расходов в виде процентов. Существуют ситуации, когда изменение ставки признается согласно кредитному договору правом (не обязанностью) банка и банк фактически не изменяет процентную ставку на протяжении действия договора. Такие ситуации надо приравнивать к договорам, не содержащим условия об изменении процентной ставки в течение всего срока их действия.
Форум нашей рассылки ежедневно читают сотни специалистов, каждый
день на форуме обсуждается десятки налоговых вопросов. Присоединяйтесь.
Вот некоторые из последних обсуждений на форуме:
Семь самых интересных решений, опубликованных на сайте рассылки за последние 30 дней:
Постановление ФАС МО от 13.08.2008 № КА-А40/7595-08 | загрузка: 612 Суд признал правомерным отнесение на расходы затраты на приобретение питьевой воды, стаканов, держателей стаканов, бутылок, а также затраты на оплату услуг по аренде кулера, поскольку они относятся к затратам по обеспечению нормальных условий труда. Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии
документов, свидетельствующих о непригодности воды из городского водопровода для питья, поскольку наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения указанных затрат в состав расходов.
Постановление ФАС УО от 27.12.2010 № Ф09-10543/10-С3 | загрузка: 430 Фактическое непринятие налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания сумм, указанных в требовании об уплате налогов,
сборов, пени, штрафов, не влечет возможность повторного включения данных сумм в требование и их взыскание.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА от 9 марта 2011 г. по делу № А29-4799/2010 | загрузка: 263 Отсутствие в акте налоговой проверки подписей должностных лиц, проводивших проверку, является нарушением пункта 2 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение, принятое
в отсутствие соответствующего требованиям налогового законодательства акта проверки, является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Такое решение налогового органа является недействительным.
Постановление ФАС СКО от 24.01.2011 № А53-6183/2010 | загрузка: 244 В налоговом периоде налогоплательщик осуществлял реализацию
продукции горнодобывающей промышленности, по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, то есть добытого полезного ископаемого. Реализуемый рядовой уголь общество подсчитывало, учитывало и списывало с государственного баланса запасов полезных ископаемых по чистым угольным пачкам. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно определял стоимость единицы добытого полезного ископаемого для расчета налогооблагаемой базы по НДПИ как отношение выручки, полученной от реализации
рядового угля, к количеству полезного ископаемого, содержащегося в реализованном минеральном сырье, то есть прямым методом.
В мае 2011 года вышел первый и пока единственный
комментарий к Федеральному закону от 28.12.2010 N 425-ФЗ. Комментарий
посвящен новым правилам исчисления НДПИ при добыче угля.
Авторы: Березин М. Ю. Издательство: Инфотропик Медиа Год издания: 2011, страниц: 496 ISBN: 978-5-9998-0047-3
В книге: ? с использованием профессиональной налоговой терминологии, адаптированной к российским условиям, рассмотрены особенности формирования и развития (в рамках международной налоговой практики) различных систем налогообложения имущества, состоящих из налогов, взимаемых на стадии владения имуществом, и налогов, взимаемых на стадии смены его владельца; ? проанализированы системы налогообложения имущества, применяемые в большинстве стран Европы, на Европейских зависимых территориях, в странах Ближнего Востока, Азии, Северной, Центральной и Южной Америки; ? на основе международного опыта с учетом истории российских налогов и специфики административно-властного устройства высказаны предложения и даны критические замечания по вопросам развития системы налогообложения имущества в России; ? составлен Словарь налоговой и правовой терминологии. Предназначена для специалистов федеральных органов законодательной власти, федеральных органов исполнительной власти (Министерство экономического развития РФ, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба), органов законодательной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований, арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Профессионально полезна для кадастровых инженеров, оценщиков, налоговых консультантов, адвокатов, корпоративных юристов, партнеров юридических фирм, преподавателей и студентов экономических и юридических вузов.
Обзор арбитражной налоговой практики - уникальный ежемесячный журнал,
который состоит из коротких резюме судебных актов по вопросам
налогообложения. Журнал позволяет быстро найти ответ на сложнейшие вопросы налогообложения. Обзор арбитражной налоговой практики ONLINE - это все журналы, вышедшие с 2002 года, в одной базе, снабженной системой поиска.
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения
авторов. Авторами материалов настоящей рассылки являются специалисты
юридической компании "Налоговая помощь".
Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите.
О других рассылках TaxHelp.RU
Мы являемся не только авторами самой популярной налоговой рассылки
"Как не платить лишние налоги?!", но и ведем вторую по популярности
налоговую почтовую рассылку в Рунете. Ее название - "Налоговые новости
и аналитика от TaxHelp.RU" - говорит само за себя. Также мы выпускаем
рассылку "Налоговые байки". Примечательно, что автором "Налоговых баек"
может стать любой желающий.
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
В книге: ? с использованием профессиональной налоговой терминологии, адаптированной к российским условиям, рассмотрены особенности формирования и развития (в рамках международной налоговой практики) различных систем налогообложения имущества, состоящих из налогов, взимаемых на стадии владения имуществом, и налогов, взимаемых на стадии смены его владельца; ? проанализированы системы налогообложения имущества, применяемые в большинстве стран Европы, на Европейских зависимых территориях, в странах Ближнего Востока, Азии, Северной, Центральной и Южной Америки; ? на основе международного опыта с учетом истории российских налогов и специфики административно-властного устройства высказаны предложения и даны критические замечания по вопросам развития системы налогообложения имущества в России; ? составлен Словарь налоговой и правовой терминологии. Предназначена для специалистов федеральных органов законодательной власти, федеральных органов исполнительной власти (Министерство экономического развития РФ, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба), органов законодательной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований, арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Профессионально полезна для кадастровых инженеров, оценщиков, налоговых консультантов, адвокатов, корпоративных юристов, партнеров юридических фирм, преподавателей и студентов экономических и юридических вузов.
