Перепечатка
любых материалов рассылки возможна только с разрешения
владельцев авторских прав на эти
материалы
Новости
Добрый день, уважаемые подписчики!
Поздравляем Вас с прошедшими майскими праздниками и наступающим Днем Победы!
Совет N
30/2004
ВМСБ-2002
Для кого
предназначается сегодняшний совет:
Для недропользователей.
Время событий:
2002 год.
Ситуация:
Организация-недропользователь представила налоговому органу декларацию по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 2002 год. Проверив декларацию, налоговый орган установил, что налогоплательщик неправомерно оставил себе часть отчислений для самостоятельного финансирования геолого-разведочных работ. Недропользователь производил распределение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с нормативами, установленными для 2001 года. По мнению налогового органа, с 2002 года недропользователи не имели право финансировать указанные работы за счет отчислений на ВМСБ.
При этом налоговики исходили из следующего. В статье 3 Федерального закона РФ от 29.05.2002 N 57 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в отношении полезных ископаемых, добытых до 01.01.2002, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до 01.01.2002. Данная норма согласно статье 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Под порядком, действовавшим до 1 января 2002 года, следует понимать порядок, установленный законодательством, действовавшим до 1 января 2002 года, (статьей 44 Закона Российской Федерации "О недрах", Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 N 597 "О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений", Инструкцией Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 31.12.1996 года N 44 "О порядке использования, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы"), который, в частности предполагал ежегодное утверждение норматива отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении предприятия. Такой норматив был в последний раз установлен на 2001 год. Поскольку такой норматив
на 2002 год не устанавливался, то оставление добывающими предприятиями в своем распоряжении отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы было недопустимо.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель налогового органа вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим же решением были доначислены суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и пени за несвоевременную уплату отчислений.
На самом
деле:
Налогоплательщик правомерно производил в 2002 году отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в том порядке, в котором они производились в 2001 году (в том числе в части распределения платежей).
С 1 января 2002 года отчисления на ВМСБ были отменены Федеральным законом РФ от 08.08.2001 N 126-ФЗ. Таким образом, на момент внесения указанных выше изменений Законом № 57-ФЗ законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок исчисления и уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, утратили силу. Следовательно, на 2002 год не мог быть установлен новый порядок уплаты отчислений (в том числе их распределения).
В тоже время в Законе № 57-ФЗ законодатель фактически разъяснил, что поскольку в 2001 году обязанность по уплате отчислений на ВМСБ возникала только в момент получения недропользователем денежных средств за реализованную продукцию, то отношения по уплате этих отчислений следует считать длящимися не в течение налогового периода, а до момента поступления указанных денежных средств. Следовательно, в 2002 году для исчисления и уплаты отчислений на ВМСБ в отношении полезных ископаемых, добытых до 1 января 2002 года, должен сохраняться прежний порядок.
Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной, в частности, в Определении от 1 июля 1999 года N 111-О, закон о налогах и сборах не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня его официального опубликования. Подобное истолкование обусловлено конституционно - правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из статей 8 (часть 1), 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации. Об этом же говорится и в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, в 2002 году налогоплательщики должны были применять старый порядок исчисления отчислений на ВМСБ, в том числе и в части распределение этих отчислений в соответствии с нормативами, установленным на 2001 год. Запрет на распределение или изменение пропорции распределения отчислений на ВМСБ означало бы увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков и нарушение их конституционных прав.
Следует отметить, что распределение отчислений предполагает их фактическое использование целевым образом, то есть на финансирование геолого-разведочных работ (ГРР). Неиспользованные по назначению средства, переданные в распоряжение организации для самостоятельного финансирования геолого-разведочных работ, подлежат зачислению в территориальный бюджет. Поэтому, если ваше предприятие не оставляло себе часть отчислений на ВМСБ в 2002 году, то прежде, чем идти за их возвратом, убедитесь, что в 2002 году вы реально понесли затраты на ГРР и можете это подтвердить. Скудная практика показывает, что наилучший вариант подтверждения наличия у вашего предприятия расходов на ГРР, это заполненные формы, которые сдаются в геологические фонды.
Обсуждение:
Мы не истина в последней инстанции - мы просто излагаем
свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое
несогласие с теми или иными нашими выкладками. Номера
арбитражных решений, которые подтверждают нашу позицию,
изложенную в этой и многих других выпусках нашей рассылки, Вы
можете найти в "Обзоре налоговой арбитражной практики". Со
второго полугодия 2004 года цена на обзор снижается в
несколько раз. Спешите подписаться!
Обсуждения:
Форум нашей рассылки ежедневно читают сотни специалистов,
каждый день на форуме обсуждается около 40 налоговых вопросов.
Присоединяйтесь. Например, на сегодня мы на форуме можно
выделить следующие интересные обсуждения:
История вообще, и в частности - история аудита, скрывает множество тайн. И если, как в этой книге, она начинается с античных времен, то избежать гипотез и белых пятен почти невозможно. ... Издательство: ФБК-ПРЕСС
Книга содержит двадцать Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе новое ПБУ 20/03. Наряду с текстами нормативных документов, написанными малопонятным официальным языком, приводятся тексты тех же самых ПБУ, но изложенные в простой и доступной форме, так сказать, переведенные на человеческий язык. ... Издательство: ФБК-ПРЕСС
Рассматриваются методика проведения аудита унитарных предприятий, особенности организации производственно-хозяйственной деятельности унитарных предприятий как объектов аудита. ... Издательство: ЮНИТИ
Рассматриваемая в пособии методика аудита учета кредитов и займов основана на анализе требований нормативных документов, регулирующих кредитно-денежные и товарно-кредитные отношения в Российской Федерации. ... Издательство: ЮНИТИ
Рассматриваются основные способы организации торговой деятельности и товарных операций, определяющие содержание данного раздела аудита, обобщены положения нормативных актов, представлены документы аудируемых лиц, составляющих информационную базу аудита товарных операций. ... Издательство: ЮНИТИ
В пособии рассмотрены ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, которые встречаются при аудиторской проверке расчете по оплате труда с персоналом, по единому социальному налогу и налей на доходы физических лиц с заработной платы и других доходов физических лиц. ... Издательство: ЮНИТИ
В настоящее издание включены комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе комментарий к ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", зарегистрированному Министерством юстиции РФ 20 января 2004 г. ... Издательство: Юрайт-Издат
В учебном пособии, разработанном на основе государственного образовательного стандарта по профессии "Повар, кондитер", рассматривается ведение учета на предприятиях общественного питания, составление калькуляции, расчет стоимости блюд и изделий. ... Издательство: Феникс
Рассматриваются теоретические и практические проблемы бухгалтерского учета кредитных организаций в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях и его основные отличия от бухгалтерского учета предприятий и организаций; счета банковского бухгалтерского учета и их особенности внутри банковской системы; внутрибанковские операции, банковская отчетность. ... Издательство: Финансы и статистика
В издании приводится постатейный комментарий к Федеральному закону "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг", определяющему основные принципы и процедуры защиты интересов и возмещения ущерба юридическим и физическим лицам, объектом инвестирования которых являются эмиссионные ценные бумаги. ... Издательство: Юридический Дом "Юстицинформ"
Настоящее издание продолжает серию "Законодательство зарубежных стран". В серии дается высококвалифицированный перевод и научный анализ зарубежного законодательства, осуществленный совместно правоведами и филологами. ... Издательство: Юридический центр Пресс
В учебном пособии, подготовленном в соответствии с Государственным образовательным стандартом, рассматриваются основные институты общей части финансового права, а также ее подотрасли. ... Издательство: Феникс
Данная работа посвящена проблемам правового регулирования встречного исполнения обязательств (статья 328 ГК РФ), а также одновременному исполнению обязательств. ... Издательство: Статут
Предлагаемая вниманию читателя книга выдающегося немецкого правоведа Фридриха Карла фон Савиньи (1779-1861) представляет собой одно из самых полных и глубоких исследований римского обязательственного права. ... Издательство: Юридический центр Пресс
В работе исследуются современные проблемы гражданско-правовых презумпций. Предлагается новый взгляд на презумпцию как особую норму права с собственной структурой и местом в нормативно-правовом массиве. ... Издательство: Юридический центр Пресс
Книга представляет собой сборник статей по проблемам правового регулирования банковской сферы. Ее структура последовательно отражает все основные аспекта юридического оформления деятельности банков и других кредитных учреждений. ... Издательство: ЮрИнфоР
Настоящая работа представляет собой своеобразное продолжение нашего комментария к вексельному законодательству Российской Федерации. После его выхода в свет мы получили ряд отзывов, содержащих пожелания поподробнее рассмотреть правовую сторону некоторых сугубо практических проблем толкования и применения норм российского вексельного законодательства. ... Издательство: ЮрИнфоР
Учебник по теории государства и права подготовлен доктором юридических наук, профессором А.В. Малько в соответствии с государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования. ... Издательство: Юристъ
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Авторами материалов настоящей рассылки являются специалисты юридической компании "ТаксХелп".
Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите.
О рассылке "Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения"
Мы являемся не только авторами рассылки "Как не платить лишние налоги?!", но и ведем самую популярную налоговую почтовую рассылку в Рунете. Ее название - "Налоговый кодекс" - говорит само за себя: она посвящена проблемам, связанным с Налоговым кодексом. Но не только с ним. В рассылке публикуются материалы, посвященные любым вопросам налогового права.
Примечательно, что авторами материалов этой рассылки может стать любой желающий. Авторами рассылки уже успели побывать как специалисты консалтинговых организаций, так и сотрудники налоговых органов. Ведущие рассылки приветствуют, когда подписчики присылают им свои материалы для публикации.
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
Об авторах рассылки
Юридическая компания "ТаксХелп" ("Налоговая помощь") оказывает широкий спектр услуг по вопросам налогообложения, в частности: