Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Изменения в налогообложении и бухучете от "Контур аудит"

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Налоговые новости для юриста и бухгалтера" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Август 2003   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
РНП

Статистика

738 подписчиков
-12 за неделю
←   Все выпуски   →

Изменения в налогообложении и бухучете от "Контур аудит" №75 - ПБУ 18 и убытки


Информационный Канал Subscribe.Ru

Применение ПБУ 18/02 при убытках.

 

Про ПБУ 18 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» писано и говорено много, однако только с течением времени оно всё больше и больше проявляет свою антибухгалтерскую сущность, потому как списали её, видимо, постуденчески, не задумываясь, с чуждых нам стандартов МСФО. У нас тут, к счастью, Россия, а наших особенностей переводчики не знают. 

 Любой практик в нашей стране знает, что не все отечественные предприятия прибыльные. По отчётности. То есть, офис в центре, оргтехника современная, сотрудники холёные, у руководства машины модные, а поди ж ты, в балансе и в декларации по прибыли регулярный убыток в течение последних трёх лет, предшествующих году проведения проверки. Ну особенность это. Такие предприятия совсем не обязательно малые, поэтому вынуждены ПБУ 18 применять. А коль не применят, могут им нагрубить и наказать по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, выразившееся в несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций.

Итак, у предприятия убыток – и по бухгалтерскому, и по налоговому учёту. А все эти минфиновские теоретики и кабинетные учёные когда своё ПБУ 18/02 переписывали, то рассчитывали только на прибыль. Посмотрите, все предлагаемые в пунктах 7, 17 и  18 бухгалтерские проводки содержат счёт 68, то есть уже сумму виртуального налога на прибыль. Но у нас налоговая база отрицательная, и начислять налог с убытка как-то, уж больно революционно. А делать что-то всё равно надо, так как по пункту 1 ПБУ 18/02 «предусматривает отражение в бухгалтерском учёте не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, … но и отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчётных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Постоянные разницы.

 Допустим, при нашем глубоком убытке они есть. В пункте 6 написана очень умная, но пустая фраза: «Постоянные разницы (в дальнейшем ПР – прим. автора) отчётного периода отражаются в бухгалтерском учёте обособленно (в аналитическом учёте соответствующего счёта учёта активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница)». Лучше бы корреспонденцию написали, как в это сделано в п. 7 для постоянного налогового обязательства (напомню, проводка выглядит так - Дт 99 / Кт 68-налог на прибыль).

Я предлагаю следующий вариант:

Вначале все затраты списываются, как обычно, на 90 и/или 91 балансовые счета, а потом делается «дутая», как и любая другая по этому ПБУ, проводка -

Дт 06-ПР / Кт 92-ПР   - на сумму расходов, исключаемых из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль.

 А почему бы нет? На мой взгляд, «пустой» активный балансовый счёт 06 как нельзя лучше подходит под такой случай, так как находится в наиболее близком по духу разделе 1 плана счетов «Внеоборотные активы» (аналогия со счётом 09 для отложенных налоговых активов). А не менее «пустой» пассивный счёт 92 может быть востребован, чтобы не портить финансовый результат, отражаемый на счёте 99 «Прибыли и убытки». Подобное безобразие рекомендую продолжать до тех пор, пока не появится прибыль, а когда это случится, радостно его уничтожить и отразить уже сумму постоянного налогового обязательства (ПНО):

Дт 92-ПР / Кт 06-ПР - на сумму расходов, исключаемых из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль, с начала налогового периода;

Дт 99-ПНО / Кт 68- налог на прибыль.   

 Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Опять невнятность в пункте 13: «Вычитаемые временные разницы (в дальнейшем ВВР -  прим. автора) и налогооблагаемые временные разницы (а дальнейшем НВР – прим. автора) отчётного периода отражаются в бухгалтерском учёте обособленно (в аналитическом учёте соответствующего счёта учёта активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница)». Опять нет корреспонденций, опять они предусмотрены только для отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Поэтому и предлагаемая схема отражения в бухгалтерском учёте такая же:

Дт 09-ВВР / Кт 92-ВВР – сумма затрат, которые уменьшат суммы налога на прибыль;

Дт 92-НВР / Кт 77-НВР - сумма затрат, которые увеличат суммы налога на прибыль.

 При появлении прибыли:

Дт 92-ВВР / Кт 09-ВВР - сумма затрат с начала налогового периода, которые уменьшат суммы налога на прибыль;

Дт 09-ОНА / Кт 68 – налог на прибыль;

Дт 77-НВР / Кт 92-НВР - сумма затрат с начала налогового периода, которые увеличат суммы налога на прибыль;

Дт 68-налог на прибыль / Кт 77-ОНО – налог на прибыль.

 Если по истечении года прибыли так и не получилось, все эти «дутые» цифры списываются с баланса обратными проводками (всё по схемам, только без проводок со счётом 68-налог на прибыль), так как в новом налоговом периоде виртуальные затраты прошлых лет никому не интересны.  

  ---------------------------------------------------------------

Авторское право: Аудиторская компания “Контур аудит” г. Екатеринбург, 2003

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылки Subscribe.Ru
Изменения в налогообложении и бухучете от "Контур аудит"
Рассылки Subscribe.Ru
Снижаем налоги вместе с "Контур аудит"

 

Уважаемые господа, ведущая данную рассылку аудиторская фирма Контур аудит работает с 1992 года и предлагает вам следующие услуги:
- Аудиторские проверки;
- Управленческий консалтинг;
- Внедрение информационных технологий в бухгалтерский и управленческий учет;
- Ведение и восстановление бухгалтерского учета, сдача отчетности;
- Консультации по бухгалтерским, налоговым и юридическим вопросам, разовые и абонементные.
Мы оказываем услуги на всей территории России и СНГ. Ответственность страхуется.
Уважаемые подписчики! Если Вас заинтересовали наши материалы, мы будем очень рады и признательны Вам за любые Ваши замечания, пожелания и мнения по затронутым в публикациях темам. Наши консультации платные, выслав вопрос, укажите номер факса, по которому можно выставить счёт.
**************************************************************
ООО "Компания"Контур аудит", 2003
(3432) 74-39-21, 74-78-05, 74-78-04, 74-72-58
г. Екатеринбург, ул. Мира, 23, ком. 230
www.kontur-audit.ru

kontur@sky.ru
***************************************************************
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное