Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Предпринимательское (хозяйственное) право

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 163 RSS
←   Июль 2024   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
22.07.2024
13:56:00
13:56:05
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 1 выпусков (1 раз в 2 месяца)


Сайт рассылки: http://hozpravo-nn.narod.ru/
Открыта: 17-10-2011

Автор
Алексей Грибов

Статистика

163 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Предпринимательское (хозяйственное) право


Выпуск #63, 2024-07-22

Предпринимательское (хозяйственное) право


Добрый день, уважаемый читатель!


Иностранная некоммерческая неправительственная организация, созданная по законодательству Республики Индия, имеет в РФ (г. Новосибирск) постоянное представительство - филиал, зарегистрированный в установленном законом порядке в Министерстве юстиции РФ.
Основной целью деятельности организации являются оказание безвозмездной помощи малоимущим гражданам, независимо от расы, вероисповедания, национальности и культуры, попавшим в трудную жизненную ситуацию.
Организации на праве собственности принадлежит недвижимое имущество - здание, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2015 составляет 57 877 391 руб.
Названное здание используется филиалом для организации ночлега лиц, попавших в сложную жизненную ситуацию, проведения для них гигиенических процедур, горячего питания, оказания иных видов помощи, то есть используется для достижения целей деятельности организации.
При расчете налога на имущество организации филиал исходил из инвентаризационной стоимости здания.
В настоящее время проводится камеральная налоговая проверка филиала. По мнению налогового органа, налог на имущество необходимо оплачивать исходя из кадастровой стоимости названного здания.
При этом налоговый орган исходит из того, что п.п. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по налогу на имущество в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из кадастровой стоимости имущества, утвержденной в установленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 373 НК, во взаимосвязи с требованиями ст. 306 НК, постоянное представительство иностранной организации должно регулярно осуществлять предпринимательскую деятельность, а налоговые декларации по налогу на прибыль филиала сданы с нулевыми показателями.
Исходя из какой стоимости здания (кадастровой или инвентаризационной) должен быть рассчитан налог на имущество организации, подлежащий уплате филиалом (иностранная организация не осуществляет предпринимательской деятельности через свой филиал)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае налог на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций (далее - налог на имущество) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается, в частности, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество.
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства (смотрите в связи с этим письмо ФНС России от 15.11.2013 N БС-4-11/20611).
Отметим, что такие объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости вне зависимости от того, принят ли в субъекте РФ закон, который устанавливает особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках ст. 378.2 НК РФ, а также от того, включены ли эти объекты в перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-05-05-01/3378).
Согласно п. 2 ст. 373 НК РФ деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
В свою очередь, п. 2 ст. 306 НК РФ предусматривает, что под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
То есть признаком наличия постоянного представительства иностранной организации в РФ является регулярное осуществление предпринимательской деятельности через обособленное подразделение или иное место деятельности в РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 N Ф06-6720/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 N 09АП-32804/14, смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/4/66).
По существу аналогичный критерий возникновения постоянного представительства иностранной организации закреплен в п. 1 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 марта 1997 г.), в соответствии с которым для целей этого Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.
Таким образом, если иностранная некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность через созданное ею в России обособленное подразделение, постоянного представительства для целей налогообложения налогом на имущество по месту создания такого подразделения не возникает.
В рассматриваемом случае иностранная организация не осуществляет через свой филиал предпринимательскую деятельность, связанную с использованием принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества (здания). Наличие у организации на праве собственности недвижимого имущества само по себе не является признаком постоянного представительства.
Отсюда следует, что упомянутое в вопросе здание не связано с деятельностью иностранной организации в РФ через постоянное представительство. А это означает, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ эта недвижимость должна облагаться налогом на имущество по кадастровой, а не по среднегодовой стоимости. Кадастровая стоимость для целей налогообложения определяется на 1 января налогового периода (смотрите также письмо Минфина России от 30.06.2017 N 03-05-05-01/41575).


Задайте вопрос юристу здесь: https://forms.yandex.ru/u/5ec3b8b75a65f19e221b069d.


Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники.

Наш сайт: hozpravo-nn.narod.ru.


.

Copyright © Алексей Грибов, 2001-2024
В избранное