Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

Предпринимательское (хозяйственное) право: <Допустима ли сделка дарения с точки зрения ст. 575 ГК РФ>


Выпуск #50, 2020-03-23

Добрый день, уважаемый читатель!

Мы ведем в «Телеграме» канал с советами о хозяйственных правоотношениях. Подписывайтесь, чтобы не пропустить свежую информацию: @hozpravo


суббота, 21 марта 2020 г.

Допустима ли сделка дарения с точки зрения ст. 575 ГК РФ?

Мать (ИП) имеет ряд объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности (сдача в аренду). В ЕГРН данные объекты недвижимости зарегистрированы как принадлежащие физическому лицу (без указания статуса ИП). Мать планирует подарить данные объекты дочери (ИП). Дочь будет их использовать также для сдачи в аренду. В договоре дарения не будет указано на статус дарителя и одаряемого как ИП. Договор дарения будет заключен между двумя физическими лицами.
Допустима ли такая сделка с точки зрения ст. 575 ГК РФ? Применяется ли п. 18.1 ст. 217 НК РФ к данной ситуации? Освобождается ли от НДФЛ одаряемый?

1. В соответствии со ст. 575 ГК РФ не допускается дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей), в частности если обеими сторонами договора выступают коммерческие организации. Поскольку на основании п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила о деятельности коммерческих организаций, дарение на сумму свыше 3000 рублей в случае, если обеими сторонами договора выступают индивидуальные предприниматели, не допускается, если такое дарение связано с предпринимательской деятельностью (смотрите, например, постановления Семнадцатого ААС от 29.12.2015 N 17АП-12074/14, АС Московского округа от 27.10.2015 N Ф05-13995/15 по делу N А40-122437/2014, Третьего ААС от 03.09.2013 N 03АП-3490/13, определение ВАС РФ от 28.11.2011 N ВАС-15225/11).
Вместе с тем гражданское законодательство РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (п. 4 постановления КС РФ от 17.12.1996 N 20-П). Регистрация физического лица в качестве предпринимателя не влечет обособления части имущества этого лица, поскольку факт государственной регистрации в качестве предпринимателя не означает возникновения нового субъекта с обособленным имуществом (письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@). Поэтому, на наш взгляд, нельзя утверждать, что любая сделка дарения между лицами, имеющими статус ИП, обязательно будет признана недействительной (как правило, судебные решения, признающие незаконность дарения, связаны с тем, что в каждом конкретном случае посредством данной сделки нарушались права третьих лиц: имущество передавалось, чтобы избежать обращения на него взыскания по тем или иным основаниям).
2. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями, не имеющими отношения к рассматриваемой ситуации)*(1). При этом доходы ИП, применяющего УСН, связанные с его предпринимательской деятельностью, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В случае безвозмездной передачи имущества (в данном случае в рамках договора дарения) у дарителя не возникает экономической выгоды (дохода), соответственно, не возникает налоговых обязанностей в рамках применения УСН (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140). В общем случае стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается и в расходах дарителя (п. 16 ст. 270 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166).
3. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) от источников в РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Так, в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Вместе с тем в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (например родителями и детьми), то и эти категории имущества, полученные ими в порядке дарения, освобождаются от обложения НДФЛ.
Согласно разъяснениям Минфина России (смотрите, например, письма от 22.12.2014 N 03-11-11/66174, от 11.12.2014 N 03-04-05/63974) норма п. 18.1 ст. 217 НК РФ применима также в ситуации, когда имущество по договору дарения получено физическим лицом в статусе ИП от члена семьи (близкого родственника) вне рамок предпринимательской деятельности. В этом случае на ИП, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ, не распространяется. Доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
Однако необходимо учитывать следующее: то обстоятельство, что доход ИП по определенным основаниям не облагается НДФЛ, еще не означает, что он не будет облагаться в рамках УСН, если такой доход связан с предпринимательской деятельностью. Из приведенных выше писем Минфина России не следует, что в заданных налогоплательщиками вопросах указывалось, что полученное в дар имущество будет использоваться одаряемым в предпринимательской деятельности. В такой ситуации финансовое ведомство сочло возможным применить положения главы 23 НК РФ, а не главы 26.2 НК РФ.
Представители налоговых органов обращают внимание, что в состав доходов ИП, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Если ИП получил доходы как физическое лицо, то их нужно учитывать отдельно (Информация УФНС России по Челябинской области от 17.12.2008 "Упрощенная система налогообложения"). ИП, применяющий УСН, обязан при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением этой системы налогообложения, учитывать внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п. 2 ст. 248 НК РФ), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Так, в Информации УФНС России по Челябинской области от 25.05.2010 было указано, что поскольку при применении УСН в состав доходов включаются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ), то доходы в виде безвозмездно полученного нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности (сдача в аренду), переданного матерью-ИП сыну-ИП, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, у принимающей стороны.
Таким образом, с учетом мнения представителей налоговых органов, если ИП после получения в дар недвижимого имущества систематически использовал его для сдачи в аренду и получал доход, облагаемый УСН (от предпринимательской деятельности), то, несмотря на то, что в договоре дарения ИП был указан как физическое лицо, он должен признать в рамках УСН доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Позиция налоговых органов находит поддержку в судебной практике, например, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 N 01АП-8474/15: был подарен земельный участок, до заключения договора дарения данное недвижимое имущество систематически сдавалось в аренду. После получения одаряемым земельного участка он сдавался им в аренду тем же лицам на основании договоров, заключенных с предпринимателем. Учитывая обстоятельства дела, суд констатировал, что полученное в дар имущество использовалось в предпринимательской деятельности, поэтому ИП, применяя УСН, получив по договору дарения имущество от взаимозависимого лица, используя это имущество в предпринимательской деятельности, должен включить в налоговую базу доход в виде безвозмездно полученного имущества, определяемый исходя из рыночных цен. Спор был решен в пользу налогового органа.
Учитывая изложенное, полагаем, что, если в рассматриваемой ситуации налоговыми органами будет установлено, что дарение недвижимого имущества между двумя физическими лицами (мать и дочь) имеет место при осуществлении ими предпринимательской деятельности (т.е. данное недвижимое имущество дарителем было использовано для осуществления им предпринимательской деятельности (сдачи в аренду) и для этих же целей оно было передано одаряемому), данные факты позволят проверяющим утверждать, что имущество получено для использования исключительно в предпринимательской деятельности и должно облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.


*(1) Впрочем, если бы данная операция рассматривалась в рамках главы 23 НК РФ (НДФЛ), все равно дохода на стороне дарителя не возникало бы, поскольку имущество передается в собственность другого лица бесплатно.


Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: Instagram, Youtube, Twitter, Facebook, ВКонтакте, Одноклассники, Блог.


Письма, присланные автору рассылки, могут быть опубликованы в рассылке в полном объёме или частично без предварительного уведомления. Если Вы не хотите, чтобы Ваше письмо было опубликовано - пожалуйста, явно укажите это в начале письма. Спасибо.

Copyright © Алексей Грибов, 2001-2020

В избранное