Является ли сдача в аренду жилого дома (дом был получен в порядке наследования) ИП или юридическому лицу предпринимательской деятельностью?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полученный по наследству жилой дом, временно в силу обстоятельств сдаваемый наследником (который не планирует осуществлять эту деятельность на постоянной основе) в аренду, не считается используемым налогоплательщиком в предпринимательской деятельности и не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).
Обоснование позиции:
Отметим, что согласно ст. 2 ГК РФ квалифицирующим признаком предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли, в частности, от пользования имуществом. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ. При этом осуществление гражданином предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП или ЮЛ влечет наступление административной или уголовной ответственности (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, ст. 171 УК РФ)*(1).
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
Согласно письму МНС РФ от 06.07.2004 N 04-3-01/398 сдача квартиры внаем выступает одним из способов реализации законного права гражданина на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом и не является предпринимательской деятельностью (смотрите также Постановление Мирового судьи судебного участка N 2 по Бавлинскому судебному району Республики Татарстан от 30.12.2016 N 5-700/16).
Аналогичная позиция изложена в п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 18.11.2004 N 23, согласно которой в тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство. По сути, данный вывод означает, что сдача в аренду недвижимого имущества при указанных условиях не является предпринимательской деятельностью.
Кроме того, вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской должен разрешаться правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 N 1770-О, п. 20 письма ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@).
Мнение о критериях осуществления предпринимательской деятельности в связи со сдачей гражданином в аренду нежилого помещения высказала также ФНС России в письме от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@. Со ссылками на ГК РФ налоговая служба отмечает, что самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
В письме также подчеркивается, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, поэтому квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности. Смотрите также п. 28 письма ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ и определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2.
Иными словами, если применить данную логику к рассматриваемой ситуации, то полученное по наследству имущество, временно в силу обстоятельств сдаваемое наследником (который не планирует осуществлять эту деятельность на постоянной основе) в аренду, не считается используемым налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При этом практика судов общей юрисдикции указывает на неправомерность привлечения ФЛ к административной ответственности за незаконное предпринимательство по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ по следующим основаниям:
1) сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом, и потому не содержит необходимых элементов, характеризующих "экономическую деятельность" (Постановление МС СУ N 64 Октябрьского района г. Омска Омской области от 11.01.2018 N 5-9/18, Постановление МС СУ N 4 по Чистопольскому судебному району Республики Татарстан от 16.04.2015 N 5-226/15);
2) арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в виде арендной платы, поименованный в ст. 208 главы 23 НК РФ и являющийся объектом налогообложения по налогу на доходы по ставке 13 процентов, но при этом не осуществляет на свой риск какую-либо экономическую деятельность, поскольку именно арендатор осуществляет деятельность с использованием арендованного имущества (Постановление МС СУ N 11 Промышленного района г. Ставрополя Ставропольского края от 29.11.2017 N 5-517/11/17);
3) действующее законодательство не содержит запрета на приобретение физическим лицом нежилого помещения и, как следствие, наличие у этого лица права владения и распоряжения таким нежилым помещением, т.е. прав собственника имущества, предусмотренных ст. 209 ГК РФ, в том числе по сдаче такого помещения в аренду (Постановление МС СУ N 6 по Московскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 12.03.2018 N 5-241/18).
О том, что закон связывает необходимость регистрации физлица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок, свидетельствуют также письма ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-2-3/125@, от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@, Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1454, от 01.06.2010 N 03-04-05/3-302, от 17.11.2009 N 03-04-05-01/808.
Вопрос о том, является ли сдача имущества в аренду предпринимательской деятельностью, в каждом конкретном случае должен решаться с учетом целого ряда факторов, а именно с учетом длительности периода аренды, направленности действий на систематическое получение прибыли и другое. Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-6655/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2006 N Ф08-6481/2006-2689-А, ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2004 N А38-4668-5/85-2004).
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки присутствуют, ФЛ обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица (смотрите письмо Минфина России от 26.10.2017 N 03-04-05/70443). При отсутствии вышеуказанных признаков ФЛ, сдающее имущество в аренду, вправе не регистрироваться в качестве ИП (письма Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, от 17.11.2009 N 03-04-05-01/808, от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125).
Так, суды признают деятельность по предоставлению имущества в аренду юридическим лицам предпринимательской по следующим юридическим фактам: деятельность имеет длительный характер, систематически приносит доход, ряд объектов недвижимости не может использоваться в личных целях собственника, и целью их использования является получение дохода от предоставления третьим лицам за плату, устойчивые связи с арендатором (неоднократное заключение договоров аренды с одним и тем же лицом (смотрите Апелляционное определение СК по административным делам Иркутского областного суда от 26.02.2019 по делу N 33а-1459/2019, Решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 10.05.2017 по делу N 2а-1697/2017, Решение Буденновского городского суда Ставропольского края от 25.12.2017 по делу N 2а-1423/2017), длительное оказание услуг краткосрочного проживания в гостевом доме с меблированными комнатами (Постановление МС СУ N 1 г. Анапа Краснодарского края от 15.11.2017 N 5-1633/17).
Таким образом, если сдача имущества в аренду осуществляется при наличии признаков предпринимательской деятельности, ФЛ обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица или может применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения (при соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ)*(2).
При этом ФЛ, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность по сдаче внаем жилья, вправе применять также патентную систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 26.01.2018 N 03-04-05/4451).
Подытоживая изложенное, применительно к рассматриваемой ситуации мы не видим достаточных оснований для признания деятельности по сдаче в аренду жилого дома юридическому лицу предпринимательской и необходимости в связи с этим регистрации физического лица - собственника жилого дома в качестве индивидуального предпринимателя.
*(1) В соответствии с ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. Ответственность по ст. 171 УК РФ: штраф в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательные работы на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо арест на срок до шести месяцев.
*(2) С 01.01.2019 в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход (далее - НПД), без государственной регистрации в качестве предпринимателей (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" (далее - Закон N 422-ФЗ). При соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, ФЛ, которое получает доход от сдачи в аренду жилого помещения, может применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения.
Комментариев нет:
Отправить комментарий