Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Банк: бухгалтерия, налоги

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 465 RSS
←   Декабрь 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://bank.reglament.net
Открыта: 10-06-2005
Адрес автора: bank.bukhnal-owner@subscribe.ru

Автор
Издательская группа "БДЦ-Пресс"

Статистика

465 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Банк: бухгалтерия, налоги. Налогообложение, учет и отчетность в КБ №12


Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке

Вышел в свет №12/2006

Внимание!

Началась подписка на 2007 год. Издательский дом «Регламент» (Издательская группа «БДЦ-пресс») рад представить вам обновленный ряд из 27 журналов и пособий для банков и страховых компаний.

Подробнее


Уважаемые читатели!

В последнем номере нашего журнала за 2006 год вы познакомитесь с планами создания благоприятной законодательной основы для инноваций в России (об этом статья члена Комитета Госдумы по бюджету и налогам О.Г. Дмитриевой «Инновации в России: налоговый аспект») и узнаете результаты первого чтения в Госдуме законопроекта «О государственном кадастре недвижимости» (статья корреспондента Издательской группы «БДЦ-пресс» И.Е. Смирнова «Госдума одобрила концепцию законопроекта “О государственном кадастре недвижимости”»).

Заместитель постоянного представителя Российского отделения в Генеральном совете Международной налоговой ассоциации (IFA) А.В. Толкушкин рассказал о налоговых проблемах банковских операций, связанных с залогом недвижимости, в статье «Проблемы налогообложения банковских операций, связанных с залогом недвижимости».

Директор по правовым вопросам ОАО «Отечественные лекарства» В.Р. Альтергот в статье «Взыскание налоговых штрафов в бесспорном порядке» высказал свое мнение о том, как будет происходить в новом году взыскание налоговых штрафов.

Публикация проекта указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”» сопровождалась пояснительной запиской Банка России, в которой в числе ключевых нововведений названы изменения Приложения 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» в сторону приближения к МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». О том, насколько предполагается сблизить правила бухучета в банках с положениями МСФО 39, рассказала аспирантка Финансовой академии при Правительстве РФ С.В. Манько в статье «МСФО 39 в проекте нового указания Банка России».

Общеизвестно, что среди вопросов налогообложения прибыли кредитных организаций, ответы на которые прямо не следуют из текста Налогового кодекса РФ, большая часть приходится на определение возможности отнесения тех или иных затрат кредитных организаций к расходам для целей налогообложения прибыли. Налоговые риски по некоторым видам расходов можно снизить. Об этом статья руководителя Департамента налогообложения ООО «HSBC Bank (RR)» В.Е. Мурзина «Практика налогообложения отдельных видов расходов кредитных организаций».

В этом номере журнала заканчивается публикация статьи начальника отдела методологии АКБ «Союз» (ОАО) А.В. Боронихина «Исправительные записи в бухгалтерском учете кредитных организаций».

Мы от всей души поздравляем вас с Новым годом и рождеством и желаем успехов в работе и хорошего отдыха.

М.А. Булатов,
главный редактор журнала,
кандидат экономических наук

Проблемы налогообложения банковских операций, связанных с залогом недвижимости

А.В. Толкушкин
Международная налоговая ассоциация (IFA),
заместитель постоянного представителя Российского отделения в Генеральном совете, к.э.н.
Для решения одной из налоговых проблем банковских операций, связанных с залогом недвижимости, экспертами Ассоциации российских банков недавно предлагались небольшие изменения в главу 25 НК РФ. Но при применении предлагаемого подхода останутся нерешенными другие связанные с ипотекой проблемы, которые, несомненно, станут налоговыми проблемами ипотечных ценных бумаг (ценных бумаг, производных от договоров об ипотеке и от закладных). Поэтому более дальновидной была бы значительная переработка главы 25 НК РФ в сторону приближения ее к мировой практике.

Действующее российское законодательство о налогах и сборах устанавливает, что для целей налогообложения выданный кредит (заем) для кредитора (заимодателя) не является расходом, а полученный кредит (заем) для заемщика не является доходом. В соответствии с п. 12 ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы «в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований».

Соответственно: возврат кредита (займа) не рассматривается для целей налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) ни как доход кредитора (заимодателя), ни как расход для заемщика. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы «в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».

Такое положение вполне устраивало и кредиторов (заимодателей), и заемщиков в России как в случаях, когда кредиты (займы) предоставлялись без залогов, так и в тех случаях, когда возврат кредитов или займов обеспечивался залогом имущества, но до обращения взыскания на предмет залога в судебном порядке дело не доходило (к примеру, производилась с согласия кредитора-залогодержателя реализация заложенного имущества заемщиком-залогодателем и кредитор получал возврат основной суммы долга).

В том случае, когда при судебном порядке обращения взыскания на предмет ипотеки произойдет его успешная реализация на открытом аукционе, у кредитора-залогодержателя, разумеется, не возникнет никаких дополнительных налоговых проблем, так как от лица, проводившего аукцион (судебного пристава-исполнителя либо аукциониста), кредитор-залогодержатель получает сумму денежных средств, включающую в себя: возврат основной суммы долга (согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в составе налоговой базы кредитора или за-имодателя), обычные и штрафные проценты по ипотечному кредиту или займу (для целей налогообложения доход кредитора или заимодателя) и компенсацию произведенных кредитором (заимодателем) расходов для обращения взыскания на предмет залога (судебные издержки) и иных расходов (например, на содержание и охрану заложенного имущества).

Дополнительная налоговая проблема у кредитора (заимодателя) при обращении взыскания на предмет ипотеки возникает в том случае, когда он будет вынужден в результате несостоявшихся повторных торгов (повторного аукциона) «оставить предмет ипотеки за собой». На наш взгляд, действующие в настоящее время нормы залогового права сделают такую ситуацию типичной для подавляющего большинства ипотечных кредиторов и заимодателей в те периоды, когда цены на недвижимость будут стабилизированы и возникнет тенденция к их (пусть и не очень значительному) понижению.

Один из основных актов залогового права Российской Федерации — Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон об ипотеке) — предписывает в целом ряде случаев осуществлять обращение взыскания на предмет ипотеки исключительно в судебном порядке и производить реализацию предметов ипотеки только с публичных торгов (на аукционе).

Согласно п. 1 ст. 55 «Обращение взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке» Закона об ипотеке удовлетворение требований залогодержателя за счет имущества, заложенного по договору об ипотеке, без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения между залогодержателем и залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет ипотеки. Нотариальное удостоверение соглашения об обращении взыскания на предмет ипотеки во внесудебном порядке может быть совершено любым нотариусом в связи с тем, что данный случай не относится к случаям, установленным в ст. 40 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Соглашение об удовлетворении требований залогодержателя по последующему договору об ипотеке действительно, если оно заключено с участием залогодержателей по предшествующим договорам об ипотеке.

В соответствии с п. 2 ст. 55 Закона об ипотеке удовлетворение требований залогодержателя во внесудебном порядке не допускается, если:

1) для ипотеки имущества требовалось согласие или разрешение другого лица или органа (имеются в виду как государственные и муниципальные органы при ипотеке государственного или муниципального имущества, так и органы опеки, опекуны, попечители и т.д.);

2) предметом ипотеки является предприятие как имущественный комплекс, в частности если предметом ипотеки является земельный участок из состава земель сельскохозяйственного назначения (важно отметить, что подп. 2.1 был введен Федеральным законом от 05.02.2004 № 1-ФЗ, внесенное изменение было связано с тем, что этим же Законом был снят ряд ограничений на установление ипотеки, в частности стало возможным установление ипотеки на земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения);

3) предметом ипотеки является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;

4) предметом ипотеки является имущество, находящееся в общей собственности, и кто-либо из его собственников не дает согласия в письменной или иной установленной федеральным законом форме на удовлетворение требований залогодержателя во внесудебном порядке.

В указанных случаях взыскание на заложенное имущество обращается только по решению суда.

Следует также отметить, что согласно п. 5 ст. 55 Закона об ипотеке соглашение об удовлетворении требований залогодержателя во внесудебном порядке, заключенное на основании п. 1 ст. 55 Закона об ипотеке (т.е. во внесудебном порядке), может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены этим соглашением.

Закон об ипотеке указывает (п. 2 ст. 54), что, принимая решение об обращении взыскания на имущество, заложенное по договору об ипотеке, суд должен определить и указать в нем:

1) суммы, подлежащие уплате залогодержателю из стоимости заложенного имущества, за исключением сумм расходов по охране и реализации имущества, которые определяются по завершении его реализации (для сумм, исчисляемых в процентном отношении, должны быть указаны сумма, на которую начисляются проценты, размер процентов и период, за который они подлежат начислению);

2) являющееся предметом ипотеки имущество, из стоимости которого удовлетворяются требования залогодержателя;

3) способ реализации имущества, на которое обращается взыскание;

4) начальную продажную цену заложенного имущества при его реализации (начальная продажная цена имущества на публичных торгах определяется на основе соглашения между залогодателем и залогодержателем, а в случае спора — самим судом);

5) меры по обеспечению сохранности имущества до его реализации, если таковые необходимы.

Маловероятно, что суды, устанавливая начальную продажную цену имущества на публичных торгах, будут ориентироваться на реальный уровень цен даже в условиях действующих тенденций к понижению цен на недвижимость (еще меньше вероятность того, что на цену, меньшую, чем первоначальная цена приобретения, даст свое добровольное согласие залогодатель). Вероятно, что суды будут устанавливать первоначальную цену на публичных торгах на уровне не ниже цены, указанной в кредитном договоре (договоре займа) или договоре об ипотеке. В условиях падающего рынка такие решения будут приводить к тому, что и первоначальные, и повторные торги будут по итогам их проведения признаваться несостоявшимися.

Согласно п. 1 ст. 58 Закона об ипотеке организатор публичных торгов объявляет их несостоявшимися в случаях, когда:

1) на публичные торги явилось менее двух покупателей;

2) на публичных торгах...

Продолжение статьи>>>
http://reglament.net/bank/nalog/2006/12/statya.htm



Также в журнале читайте:
ХРОНИКА, СОБЫТИЯ, ФАКТЫ
ОТЧЕТЫ О ТЕМАТИЧЕСКИХ МЕРОПРИЯТИЯХ

IT-решения для подготовки внутренней нормативной базы кредитной организации

КАЛЕНДАРИ
Банковский налоговый календарь
Календарь банковской отчетности
Календарь банковской отчетности, представляемой нерегулярно
Календарь тематических мероприятий

РАЗЪЯСНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ВОПРОС - ОТВЕТ
Консультации Управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России
Ответы на вопросы читателей

ОБЗОР СПЕЦИАЛИННОЙ ПРЕССЫ
ОБЗОР ТЕМАТИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

О.Г. Дмитриева, член Комитета Госдумы по бюджету и налогам
Инновации в России: налоговый аспект
В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 10 мая 2006 года поставлена задача «сформировать благоприятные налоговые условия для финансирования инновационной деятельности». Для изменения создавшейся в инновационном развитии страны ситуации при Администрации Президента РФ 6 июля 2005 года была сформирована Межведомственная рабочая группа по подготовке предложений по совершенствованию законодательства РФ в области новых направлений осуществления научно-технической и инновационной деятельности. Уже разработан пакет законопроектов, решающих большинство из поставленных в Послании Президента РФ задач по инновационному развитию, в том числе и в части совершенствования налогообложения.
И.Е. Смирнов, Издательская группа «БДЦ-пресс»
Госдума одобрила концепцию законопроекта «О государственном кадастре недвижимости»
Госдума приняла в первом чтении правительственный законопроект «О государственном кадастре недвижимости». Предполагается, что Роснедвижимость будет вести единую базу данных земли и строений, в которую будут заноситься сведения о виде, адресе, границах объекта и его описание (категория земель, площадь, год постройки, назначение здания и т.д.). Объединение двух систем учета (земли и строений) — важный шаг к переходу через несколько лет от двух налогов (на землю и недвижимость) к единому налогу.
А.В. Толкушкин, Международная налоговая ассоциация (IFA)
Проблемы налогообложения банковских операций, связанных с залогом недвижимости
Для решения одной из налоговых проблем банковских операций, связанных с залогом недвижимости, экспертами Ассоциации российских банков недавно предлагались небольшие изменения в главу 25 НК РФ. Но при применении предлагаемого подхода останутся нерешенными другие связанные с ипотекой проблемы, которые, несомненно, станут налоговыми проблемами ипотечных ценных бумаг (ценных бумаг, производных от договоров об ипотеке и от закладных). Поэтому более дальновидной была бы значительная переработка главы 25 НК РФ в сторону приближения ее к мировой практике.
В.Р. Альтергот, ОАО «Отечественные лекарства»
Взыскание налоговых штрафов в бесспорном порядке
Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2007 года, по существу введена в действие новая редакция части первой НК РФ. Ее буквальное прочтение позволяет сделать вывод, что нормы ст. 46 НК РФ (в которой говорится о бесспорном взыскании налоговых платежей и пеней по решению налоговых органов) к штрафам не относятся. Рассмотрим порядок взыскания налоговых штрафов в 2007 году.
С.В. Манько, Финансовая академия при Правительстве РФ
МСФО 39 в проекте нового указания Банка России
Проект указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”» сопровождался пояснительной запиской Банка России, в которой в числе ключевых нововведений названы изменения Приложения 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами». Причем целью изменений является приближение правил банковского бухучета к требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Проанализируем сходства и различия предлагаемых Банком России к внедрению в российских банках правил бухгалтерского учета и требований МСФО (IAS) 39.
А.В. Боронихин, АКБ «Союз» (ОАО)
Исправительные записи в бухгалтерском учете кредитных организаций
Необходимость внесения изменений в уже существующие записи по счетам может быть обусловлена разными причинами. Это ошибки бухгалтерских и операционных работников как самого банка, так и его банков-корреспондентов (например, при неправильном начислении комиссий по корреспондентским счетам), ошибки клиентов, компьютерные сбои, исполнение новых условий договоров при изменении сроков взыскания и т.п. Характер допущенной ошибки влияет на способ совершения исправительной записи.
В.Е. Мурзин, ООО «HSBC Bank (RR)»
Практика налогообложения отдельных видов расходов кредитных организаций
Среди вопросов налогообложения прибыли кредитных организаций, ответы на которые прямо не следуют из текста Налогового кодекса РФ, большая часть приходится на определение возможности отнесения тех или иных затрат кредитных организаций к расходам для целей налогообложения прибыли. Для снижения налоговых рисков кредитных организаций рассмотрим основания, по которым можно отнести отдельные виды затрат банков к расходам.
Перспективы развития системы банковского регулирования и банковского надзора в Российской Федерации
Читайте в следующем номере
Список авторских материалов, опубликованных в журнале «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» в 2006 году


Подписаться на журнал можно:

В избранное