Основные понятия договора лизинга
Лизинг - это вид аренды. Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи.
Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):
-
приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее - предмет лизинга) у определенного им продавца;
-
предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
-
выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.
Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):
-
принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
-
выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
-
возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
-
выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.
Особые условия договора лизинга:
-
график лизинговых платежей
-
условие о выкупе и выкупной стоимости
-
условие о балансодержателе
-
условие о коэффициенте лизинга
Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю".
В случае, когда по окончании договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре обязательно должна быть обозначена выкупная стоимость имущества и порядок ее выплаты.
В налоговом учете выкупная стоимость лизингового имущества должна учитываться отдельно от лизингового платежа и формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость выкупленного объекта,а затем списываться через амортизационные отчисления (для ОС) или единовременно (для МПЗ) в расходы. (Письма Минфина от 04.03.2008№03-0306/1/138, от 02.06.2010№03-03-06/1/368, от 06.02.2012№03-03-06/1/71).
Разделяют способы списания расходов на выкупную стоимость в зависимости от того как определен в договоре лизинговый платеж:
-
если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления(Определение ВАС РФ от 21.05.2008№6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010№КА-А40/15260-10 по делу №А4018814/10-76-73 и др.);
-
если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531/12).
Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе.
Пример
ООО “ПР” (лизингополучатель) заключил договор лизинга с ООО "Автолизинг" (лизингодатель) сроком на 24 месяца. Общая сумма договора составляет 1 454 784,59 руб (в т.ч. НДС), которая состоит из лизинговых платежей 831 781,3 (в т.ч. НДС) и выкупной цены 623 003,29 (в т.ч. НДС).
Лизингополучатель уплачивает авансовый платеж 276 918,95 руб (в т.ч. НДС), зачет авансового платежа осуществляется на протяжении 24 мес на сумму 11 538,29 руб. Лизингодатель приобретает лизинговое имущество PEUGEOT 3008, общая сумма расходов на приобретение 455 926,00 руб (без НДС). Лизингодатель передает лизингополучателю объект лизинга. Лизингополучатель принимает к учету имущество.
Этап 1. Авансовый платеж Лизингодателю. На сумму авансового платежа лизингодатель выставил авансовый счет-фактуру.
Т.к. сумма авансового платежа в дальнейшем будет идти в частичный зачет ежемесячных платежей(в некоторой доле), то создаем договора:
-
Лизинговые обязательства
-
Выкупная стоимость
-
Лизинговый платеж
-
Авансовый платеж
|
Счет Дт |
Счет Кт |
Вид учета |
Сумма |
|
76.09 Авансовый платеж |
51 |
БУ |
276 918,95 |
|
НУ |
276 918,95 |
Регистрация авансового счет-фактуры, НДС принимается к вычету.
|
Счет Дт |
Счет Кт |
Вид учета |
Сумма |
|
68.02 |
76.ВА |
БУ |
42 241,87 |
|
НУ |
Это интересно
0
|
|||
Комментарии временно отключены